新医改下公立医院财务内部控制措施探究

唐巍

（寿光市人民医院，山东 潍坊 262700）

一、引言

我国新医改正式实行以来，传统的财务管理模式无法适应当前的改革需要，因此公立医院必须创新优化财务管理模式，不断完善财务内部控制机制。现阶段，虽然我国公立医院在财务内部控制制度上作出了一些努力，但其中还存在一些问题，导致公立医院财务管理工作效率难以大幅提升，这也是新医改背景下公立医院要解决的重要问题。因此，公立医院应加大对财务内部控制的探索力度，切实推动财务内部控制的执行落实，从而推动公立医院进一步发展。

二、公立医院财务内部控制相关概述

（一）公立医院实施财务内部控制的必要性

1.落实新医改的新要求

为加快行政事业单位内部控制建设速度，财政部相继出台了诸多法规，以指导行政事业单位内部控制体系建设。作为我国公益二类事业单位的公立医院，要坚决贯彻落实国家监管部门的要求，积极投身内部控制建设，接受公众的监督，保证医院各医疗活动符合规范要求，促进公立医院健康长久发展。同时，在新医改背景下，公立医院药品加成、医保支付等发生改变，医院的成本、收入也发生了一定的变化，医院面临的风险有所增加，因此就需要推行财务内部控制制度以适应新医改的要求。

2.有利于提高公立医院内部管理水平

相对于社会和市场的变化，公立医院的管理水平还有所欠缺，阻碍了医院的长远发展，如医院的经营管理理念陈旧，岗位设置、薪酬保障制度、预算编制、岗位职责划分不合理等。基于此，公立医院必须通过实行财务内部控制来提升内部经营管理水平［1］。

（二）公立医院财务内部控制管理的基本目标

1.优化医院收支结构，提高医院财务管理水平

公立医院财务内部控制的重要目标之一便是加强对财务支出的管理，优化财务收支结构，减少不必要支出，提升医疗设备、设施的投入产出效益，从而提升公立医院的竞争力。

2.提升风险防控能力，促进医院健康发展

长久以来，公立医院在财务管理工作中防范风险的能力较差，也没有完善的风险管理体系来准确识别、分析和应对财务风险。确保公立医院健康长远发展是新医改背景下公立医院财务内部控制的另一个重要目标。

3.提升医院管理效率，增加医院经济收益

公立医院实行财务内部控制能够显著提高医院管理效率，增加医院的经济收益［2］。

三、公立医院财务内部控制管理现状

（一）财务内部控制管理理念缺乏创新性

当前的公立医院财务管理工作中，虽然已经实行了财务内部控制，但仍然存在一些问题，主要表现在财务内部控制管理理念缺乏创新性，尤其是部分公立医院并没有按照新医改的要求对财务内部控制管理作出规划和安排，导致财务内部控制缺乏系统性和规范性，难以提升财务内部控制的有效性。财务内部控制管理缺乏行之有效的管理制度，人员职责划分不明确，人员素质参差不齐，严重限制了财务内部控制作用的发挥。财务内部控制管理理念缺乏创新性已成为当前影响公立医院财务内部控制工作开展的重要因素之一［3］。

（二）财务内部控制体系有待完善

随着新医改政策的深入推进，我国大多数公立医院逐渐完成内部控制体系的建设，并将财务内部控制作为其中的重要内容。但在实际情况中，医院内部对财务内部控制工作的认知不足，导致内控制度在医院的运营管理中的作用难以发挥。一方面，财务内部控制的执行落实涉及医院内部管理的各个方面，是一个全过程的控制管理，需要医院各部门人员参与其中。但由于公立医院对财务内控的认识不足，现阶段，财务内部控制仅限于对财务部门的监督控制，无法实现对医院其他部门、业务的全面覆盖监督。同时，部分医院的部门在职责划分上不甚清楚，管理混乱，部门之间无法实现有效的沟通协调，严重阻碍了财务内部控制工作的开展。另一方面，当前很多公立医院并没有建立完善的财务内部控制管理制度和执行流程，对财务的管理仅限于财务核算，这不利于财务内部控制工作的顺利开展。

（三）资金与资产监管不严

1.资金收入监管不严

现阶段，我国公立医院的主要收入包括财政收入、医疗活动收入、科研收入以及其他收入。收入来源比较多，种类比较复杂，现金流途径也比较多，收入管理工作难度较大，一旦对收入管理的监督不到位，就可能造成账实不符。特别是医院科室多，而企业各科室也有各自的收入，如果收入管理不善，就可能产生医院收入与科室收入混淆不清的情况，如护工管理费，如果管理不当，科室就可能以业务需要的名义将部分收入作为科室收入。这一情况会直接影响公立医院的经济收益。

2.支出审核流程不完善

当前，多数公立医院已建立了内部审计机制，但财务审计内容仅仅是对财务信息的准确性和真实性的审核，无法把控各项业务活动费用支出的合理性和规范性，可能因此造成财务风险。例如，公立医院的财务管理工作无法及时获取业务活动信息，财务部门对业务部门与外部供货商签订的合同及费用支出不清楚，导致财务部门无法把控费用支出的合理性。

3.实物资产管理不严

公立医院的资产数量和规模比较大，种类繁杂，对资产管理工作提出了更高的要求。并且多数公立医院并没有正确认识资产管理的重要性，导致资产管理水平较低，在盘点实物资产时，也没有对小型资产进行分类，资产遗失的情况时有发生。此外，实物资产管理涉及的部门和科室比较多，有些资产存放在不同的科室，各部门、各科室之间的配合度不高，相互推诿责任现象多发，因此资产盘点难度较大，影响了公立医院实物资产管理效率。

（四）信息化投入不足

随着信息技术的快速发展，公立医院信息化程度不断提高。医院在运营管理过程中利用信息化系统能有效提高管理效率，节约成本，减少人为风险。基于此，加强公立医院信息化建设迫在眉睫。但现阶段，部分公立医院并没有正确认识财务管理信息化建设的重要性，在财务信息化建设中的投入较少，信息化管理水平较低，有待进一步提高。首先，一些公立医院的信息管理系统与财务管理系统不能有效衔接，因此数据信息无法实现有效共享和传递；其次，随着社会的发展，为方便患者就医，医院收费采用多种方式，除了传统的现金、银联外，还增加了支付宝、微信等收费方式，这就需要公立医院加强对信息系统的建设和维护，从而保证资金安全。

（五）监督审计不到位

为提升财务内部控制的有效性，要充分发挥其监督作用。但在实际情况中，很多公立医院虽然制定了财务内部控制机制，但并没有设立独立的内部审计机构，有的直接将审计部门与财务部门混为一谈，有的则是由纪检部门担任审计人员，而且审计人员多数由财务人员兼任，财务部门主导审计工作的开展，审计工作的独立性和权威性难以保证。同时，财务人员兼任审计工作，但并不清楚审计工作流程，因此不能满足审计工作的需要。此外，财务审计工作很难准确识别风险因素，无法实现全面监督的目的［4］。

四、公立医院财务内部控制改进措施

（一）创新财务内部控制管理理念

在新医改背景下，创新财务内部控制管理理念是公立医院提升内部控制有效性的重要途径之一。因此，公立医院应积极引入先进的管理理念，创新财务内部控制理念，提升财务内部控制的有效性。首先，公立医院应积极转变财务管理理念，将传统的资金管理转变为集资金管理、风险管理、过程管理于一体的管理，树立服务理念，通过财务内部控制的落实执行，推动公立医院进一步发展。其次，重视医院财务内部控制和内部环境建设。医院要完善财务内部控制体系建设，加大对财务内部控制的宣传力度，引导医院全体人员正确认识财务内部控制对医院发展的重要性。重视财务人员教育培训，不断提高财务人员的专业素养，以满足新医改背景下财务内部控制工作的需求。

（二）完善财务内部控制管理体系

首先，完善的财务内部控制管理体系，有助于推动财务内部控制工作有序开展，因此，公立医院应提高对财务内部控制的重视度，正确认识到财务内部控制的重要作用和特点，建立健全覆盖面广的能实施全过程监督的财务内部控制管理体系。对此，公立医院应加大在医院内部的宣传力度，鼓励医院全体人员积极参与到财务内部控制工作中。其次，公立医院要优化调整财务内部控制组织机构，遵循“管办分离、分权制衡”的管理原则。最后，要制定完善的财务内部控制制度，如不相容岗位分离制度、轮岗制度、收费和费用支出制度、资金管理制度、预算管理制度、内审制度、审批制度等。同时，要明确岗位职责，在部门之间形成良好的相互制衡、相互监督关系；明确各职位的职能权限，从而保证各项工作有序开展。

（三）加强对资金收支活动和固定资产的管理

1.强化对收入环节的监督

加强对收入环节的监督能有效提高公立医院的管理质量，保证医院稳定发展。基于此，公立医院应把好票据管理环节，所有票据应严格按照规范流程操作，财务部门应严格核对票据，确保所有票据都已计入账，避免出现违法事件。同时，公立医院要加强各科室合同协议管理，禁止私自以科室名义签署对外合作协议，并定期审查各项交易的流程，严格把控收入环节，防止出现监督漏洞，从而保证公立医院收入合法化。

2.把控支出环节审核关口

首先，公立医院要建立预算机制，各科室根据实际需求和往年数据编制预算并报批审核。对各项支出都要严格按照预算执行，财务部门要监督预算执行情况，避免出现预算外支出或者预算超支问题，预算机制能有效提高资金的使用效益，减少不必要支出，从而节约资源。其次，公立医院要设立对立的审计机构，以医院的各项经济活动为对象，对财务报告、会计信息以及财务管理流程进行严格审查。最后，加强财务与业务部门的沟通与联系，实现业务信息和财务信息的有效传递和共享，将财务管理工作渗透到业务活动中，以指导业务活动的有效开展，并根据收集的信息合理判断费用支出的合理性，优化调整费用支出方式，从而提高公立医院的财务内部控制效率。

3.落实对实物资产的管理

加强公立医院实物资产管理，联合财务部门、采购部门、资产管理部门，规范资产的采购、验收、入库登记、使用登记、维修维保、报废处理等环节的流程。首先，公立医院要明确实物资产管理的责任划分。财务部门负责登记实物资产的数量、型号、价值等信息，并进行资产增值和价值折损、报废管理；资产管理部门负责资产的日常盘点、使用登记、维修维护保养等工作；采购部门则要根据采购计划进行资产购置以及质量验收。其次，公立医院还要重视实物资产增减相关地转移、借用管理和采购合同管理工作，从而保证医院各项资产管理的安全性［5］。

（四）加大财务内部控制信息化建设力度

公立医院要紧跟社会发展步伐，加快信息化建设进程，创新升级医院管理系统，不断加强财务管理信息化建设，从而实现医院内部资源信息的共享和实时传递。借助信息技术，构建完善的财务内部控制信息化管理机制、规范化管理制度，有效降低财务风险。由于医院存有诸多患者的信息资料，因此对信息安全性的要求比较高，并且在信息传递过程中，信息外漏、被篡改的风险比较大，因此，公立医院的信息管理系统必须具备足够的安全性。对此，医院的信息化管理系统应设置权限，防止出现未授权人员私自进行系统操作的情况，从而充分发挥信息化管理系统的重要作用，提高财务内部控制管理效率。此外，由于当前支付平台具有多样性，公立医院的收入系统应与财务管理系统实现有效衔接，从而减少财务核算的工作量，提高财务管理工作效率。

（五）重视内部审计的作用

首先，内部审计是财务内部控制体系中的重要环节，能有效提升财务信息的真实性和质量，发挥监督作用。因此，公立医院应重视内部审计工作，设置专门的内部审计机构，并保证内审机构的独立性和权威性。加强内部审计专业团队的建设，引入审计、法律、信息技术等专业的人才，从而提升内审团队的专业性，完善内部审计监督机制。其次，加强财务风险防控。公立医院财务内部控制工作是不断优化调整的过程，在此期间，内部审计人员要时刻关注其中的风险因素，并针对性改进医院的业务流程，开展针对性风险分析评估，加强各项流程审批管理，及时发现问题，及时调整优化，促进医院健康长远发展。

五、结语

公立医院开展财务内部控制有利于促进医院可持续发展，但前提是医院要对内部控制有正确的认识，并立足自身的实际发展情况，发现管理中存在的不足，在执行财务内部控制过程中，创新管理理念，完善财务内部控制管理体系，加强对收入、支出环节的监督管理，强化实物资产管理，加快财务内部控制的执行落实，这能促进公立医院实现可持续发展。