价值管理引导下的发电企业预算管理体系建设

韩瑞

（山西通宝能源股份有限公司，山西 太原 030006）

一、引言

发电行业经营资本规模大且对国民经济发展有明显的影响，是基础性行业。这样的特点也使财务管理工作内容复杂、责任重大。目前我国着力实行电力交易市场化，市场化交易可能会带来管控范围内电价的不确定性，进而影响发电企业收入。为了在市场竞争中拔得头筹，实现自身经济效益的最大化，发电企业亟须科学规划和有效控制一切经济活动。价值管理是一种新兴的企业管理思想，强调内部管理与企业经营目标的协调，要求通过事前、事中、事后的全面控制来提高企业整体价值效益。对于发电企业来说，有必要借助价值管理的思想优化内部资源配置，将价值管理与预算管理相结合，通过预算的编制、执行、监督和考核等活动，提高自身经营管理水平，实现价值的最大化。

二、发电企业价值预算管理体系建设的背景

（一）发电企业预算管理的特点

发电企业产品较为单一，收入来源也比较简单，因此利润与成本费用之间的负相关关系更加明显，要想增加利润，就必须控制成本费用。当下发电企业纷纷建立起以实现利润最大化为出发点、成本控制为主要手段的全面预算管理体系。主要有如下特点：一是在生产端，由于发电企业生产的产品无法大量存储，因此也不存在存货；二是在费用支出方面，发电企业的主要费用支出为变动性较大的燃料费、人工费、水费等费用；三是在预算控制方面，由于发电企业属于资金密集型企业，因此预算管理更加强调预算控制的作用，通过预算控制尽可能减少成本支出。

（二）发电企业价值预算管理体系建设的意义

随着整个电力体制改革的不断深入，我国电力市场逐渐形成了发电侧竞价上网的竞争模式。在国家加大力度建立新电源点、提出政策扶持新能源电力发展的背景下，整个电力市场的发电企业都面临着日益激烈的竞争形势，市场竞争也越来越复杂化［1］。尤其是对于一些老牌发电企业来说，其面临的不仅仅是其他企业抢占市场份额，也面临着技术创新、管理体系创新的竞争。因此，我国的发电企业应当更加注重建设完善的内部管理体系，支持自身参与外部市场的竞争，实现长远发展。

在价值管理思想的引导下，建立价值预算管理体系主要有两点意义。一是有助于发电企业实现对内部资金的集中管理，全面加强成本控制，避免不必要的成本支出。基于价值管理的思想，发电企业可以制定合理的预算方案，针对不同部门设置合适的预算指标，以此引导和规范部门开展具体生产经营活动，减少成本浪费。二是有助于发电企业适应激烈的市场竞争中面临的经营压力，缓解长期利益和短期利益冲突，最终提高整体经营绩效。一定情况下，企业的短期利益与长期利益存在冲突。在价值管理的思想引导下，发电企业所指定的预算方案都将对标整个企业的价值发展战略，这样能够有效避免以往一些企业的预算方案只追求短期利益而损失企业长远利益的情况。

三、发电企业预算管理的不足之处

（一）预算管理内容不全面

发电企业一般规模较大，因此预算编制工作的开展难度也较大。在编制预算时，发电企业既需要编制企业整体的预算方案，还需要结合不同部门的具体情况编制有针对性的部门预算方案，采取合理的预算方法。但是目前不少发电企业仍然是按年度进行预算编制，且预算方案并没有考虑到企业内部不同部门的需要，更多的还是立足整个企业层面预算编制，预算编制的方法也仍然以固定预算法为主。这样一来，发电企业的预算方案难以预测内部资金的流动情况，也无法规范具体部门业务的经营行为，逐渐成为一种形式化产物［2］。

（二）预算执行过程的控制不足

编制预算方案之后，发电企业还需要采取措施控制整个方案的实施执行过程，确保各业务在各时间点的资金支出符合预算方案，最终达到合理控制内部资金的效果。然而，目前大部分发电企业仍然缺乏对预算执行过程控制的重视。预算控制主要为事后控制，即某业务出现预算超支需求后，企业才能够获取信息并且调整预算方案，或者在预算超支后，企业在下次预算编制过程中调整预算方案。这样的事后控制难以发挥应有的效果，即使采取了措施也是事后补救，企业已经遭受了成本损失。发电企业也没有建立起预算控制过程中的动态评估体系，无法结合相应的指标及时识别和评估预算执行过程中的潜在风险，一旦风险发生，很可能给企业财务造成严重影响。

（三）预算考评的激励性效果不佳

合理的预算考评体系能够激发全体员工参与预算管理的积极性，也有利于下一阶段预算方案的编制更加完善全面，是企业开展预算管理工作的重要一环［3］。但是由于目前不少发电企业没有构建系统全面的预算管理网络，普遍存在忽视预算考评工作的问题，大部分企业并没有针对预算考评工作建立相应的制度体系。即使有些企业开展了预算考评工作，但是在具体考评中没有统一的考评指标，缺乏客观性。同时，由于没有明确的考评体系，考评结果也不会与员工的薪资绩效挂钩，因此各部门及基层员工缺乏对预算管理的责任意识，在日常工作中没有彻底贯彻落实预算方案，部门与部门之间也没有形成利益共享机制，内部预算工作参与度低最终也会导致预算工作开展效率低下，难以发挥应有的作用。

（四）未实现充分协调

发电企业各部门的工作职责和工作流程等内容均不相同，而且各部门之间的联系和沟通较少，很多部门和岗位之间的协调低效，这样就会导致企业预算管理工作水平和能力低下。具体表现为：发电企业的财务管理人员在开展日常工作的过程中未以业务和资本预算作为基础的工作内容；企业也未将各部门之间的职责和权责划分清楚，导致企业管理形成一些灰色地带，很多业务部门的工作人员和财务部门的工作人员对于财务预算工作内容都互相推诿，不利于追责，也不利于发电企业加强管理；很多业务人员觉得财务预算工作不是自己的事情，同时也认为配合财务预算工作较为麻烦，导致部门之间的沟通和协调效果差；财务管理部门只是较为关注财务指标等重要的问题，并没有深入地分析这些数据的来源，也没有核实数据和资料是否真实、准确，导致电力企业财务预算工作难以有序进行。

四、发电企业价值预算管理体系建设的策略

（一）围绕EVA编制科学的价值预算

发电企业的价值预算管理体系须以企业的价值最大化为目标，结合价值驱动因素层层分解，再在企业各个业务部门自上而下编制而成。通过价值预算管理体系，实现对各业务活动事前、事中和事后的全方位管理，规范资金使用，实现经营管理的协调有序管理。预算编制是价值预算管理的前提，发电企业应当围绕EVA开展价值预算编制工作。EVA指的是企业在本期所创造的净收益弥补所有成本费用后的剩余，表示企业主体在应用现有资源的基础上创造和增加的企业价值。发电企业以EVA为基础进行预算编制时，可以将预算划分为财务预算、经营预算和资本预算，再将各项逐级细分为不同的指标。结合不同预算指标，发电企业还应当合理选用固定预算法、弹性预算法、滚动预算法、作业预算法等合适的预算方法，根据具体指标所适用的预算方法来进行预算编制［4-5］。

（二）建立预算责任中心统筹预算工作开展

确立价值预算管理体系后，为了使预算方案能够在生产经营中得到顺利执行，发电企业还应当设置专门的预算责任中心对预算的执行进行统一筹划和安排。根据预算执行过程，发电企业可以建立管理层到经营层再到业务部门的三级预算责任中心［6］。要求每一级预算责任中心要落实上一级下达的预算指标，并接受考核，在具体执行过程中，通过这样的职能安排实现价值预算目标的逐层分解。同时各业务部门的预算指标也能够与发电企业总预算目标相联系，有利于各部门落实预算工作，以实现企业利润最大化的目标。在经营层，发电企业需要结合自身的经营业务和成本项目，划分相应的单元模块和成本费用，形成单元模块预算和成本费用预算后，进一步将单元模块预算细化为各部门的业务预算，要求各部门参与合作，与财务部门共同平衡预算和控制成本费用。在部门层面，部门需要结合自身的价值活动和动因，将其具体化为不同的预算指标，设置关键指标来实现价值预算管理，指导具体业务工作中的预算管理开展［7］。

（三）加强对预算执行的监控和激励

在预算方案执行的过程中，发电企业还需要重视动态监控，及时发现各业务部门存在的不规范预算管理行为，提出改进建议，同时也要加强对预算执行的风险监控，做到防患于未然。发电企业可以借助信息技术，设置专门的信息平台，录入整个企业的价值预算指标，结合各业务部门实时资金流动情况，动态了解各业务部门的预算执行情况，对超出预算的资金支出进行预警提示。同时，发电企业还可以设置相应的风险指标，建立预算执行过程中的风险预警体系，完善风险报告制度和相关流程。结合信息化的监督，及时评估和报告风险状况，采取应对措施强化风险控制。要想发挥价值预算管理体系的作用，需要企业全体员工参与并且做到全方位覆盖、全过程监督。因此发电企业还需要建立完善考核评估体系，保障预算指标的实现。如发电企业可以围绕EVA的创造情况来建立奖励机制，将EVA价值增加情况与员工的薪酬挂钩，进而引导员工主动在日常工作中参与预算管理，助力企业预算目标的实现［8］。

（四）建设信息化平台开展预算工作

在当今时代，发电企业要想提高预算工作的效率，发挥价值预算的作用，还需要加强预算信息化建设，打造全面的预算管理信息化平台来支撑和保障整个预算工作的开展。发电企业可以借助信息平台，记录企业的预算执行情况，然后结合总体预算指标，将其分解为年度、月度指标，对应到各个部门和部门的业务单元。在预算方案执行的过程中，预算管理人员可以通过信息平台动态监督各部门预算指标的执行变化情况，及时发现不符合预算方案之处，调整预算方案或要求业务部门改变经营计划［9］。发电企业的预算管理信息化平台主要可以分为数据集成、预算编制、预算执行、预算调整和数据查询五大板块。在数据集成板块可以对接其他信息系统，如财务系统、库存管理系统等等，实现基础数据的收益。在预算编制、执行和调整板块，编制好预算方案后，录入预算指标，然后结合预算方案来读取相应的执行数据，形成报表，分析预算执行情况，并且设计预算调整表单。最后，在数据查询板块，由系统生成各部门预算数额与实际数额的对比分析表，供预算人员和企业管理层查询分析，反思预算执行过程中的问题，并且采取措施。

（五）建设合作机制，明确各自职责

在日常工作中，发电企业将整体发展战略目标和规划与经营活动相结合，不断加强预算管理。管理人员要创新和完善预算方案，在制定完成后及时跟踪和反馈，充分激发各岗位工作人员工作的积极性。企业还应当明确财务管理人员的岗位职责，明确分工，这样每个员工都可以各司其职，有效地推进工作的开展。而且这样有助于追责，在发生事故或者重大情况时，主管领导或者大领导将根据每个员工的分工确认重大事项的负责人，同时追究其相应的责任，这样可以有效督促员工在日常财务管理活动中细心工作、尽职工作，也可以提升企业财务工作人员的综合素质。

五、结语

预算管理能够通过价值和财务收支的情况反映企业各项经营活动的进展，并且将企业的经营成果通过利润等具体指标展现出来。目前，发电企业需要加强内部管理，制定更加科学合理的预算方案并有效监督执行，发挥预算管理应有的作用。价值预算管理体系能够将中长期预算与执行预算相结合，避免预算只注重短期效益，还能够帮助发电企业实现价值最大化，获取更多利润。在未来，发电企业还需要在价值管理引导下，开展更多有关价值预算管理体系建设的探索，真正将预算管理的作用落到实处，提升自身的核心竞争力，实现可持续发展。