全面预算视角下电网企业成本核算管理工作探析

金文爱 国网吉林省电力有限公司吉林市城郊供电公司

引言

我国目前的经济市场处于飞速发展的阶段，在这样的时代背景之下，电网企业的管理理念也在发生了一定变化。成本核算管理工作对于电网企业的成本控制来说是非常重要的，通过对电网企业的成本核算管理工作进行优化与改革，及时纠正成本核算管理工作中存在的重要问题，可以有效控制电网企业的财务风险，使其经济收益最大化，一定程度上使电网企业的管理水平得到提升。

一、全面预算管理概述

全面预算管理是指将企业内部的各个部门、单位的资源通过前期预算进行科学合理地分配与统筹，全面预算可以保障企业完成每个战略阶段目标的预期任务，对企业内部的业务活动及经营进行统筹规划；直观地将企业的真实运营情况展示给企业的经营者，并将全体员工调动到预算管理的过程中。全面预算的过程包括开始前的预算编制、全面预算的执行、内部控制及考核评定等环节，企业经营者可以通过全面预算管理，对企业的成本预算进行实时监督和评估，从而更好地在资源的调动和分配工作中作出准确的决策，有效避免非必要成本浪费，最大程度上提高资源利用率[1]。

企业实施全面预算的目的在于提升企业的整体经济利润，对企业的运营进行合理规划，从而明确企业的未来发展方向。在企业的经营管理过程中，成本核算管理是核心，企业基于全面预算的视角进行成本核算管理工作，能够有效避免企业潜在的财务风险，从而保障企业的稳定、可持续发展。

二、全面预算管理在电力企业中的作用

（一）帮助电力企业提高经济效益

开放式管理方式是我国电网企业长久以来一直沿用的管理方式。如何提高自身的电力产能及传输效率，是电网企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟、保持企业竞争力的关键因素。这就需要电网企业引进先进的生产设备，但生产设备的更新换代需要电网企业投入大量的资金，这对电网企业来说是一笔不小的成本开销。虽然实现所有的生产设备更新换代不太现实，但电网企业可以在成本核算管理方面节约成本，并将节约下的生产资源投入到生产中，实现产量的提升。通过全面预算管理在成本核算管理中的应用，电网企业经营者可以实现生产成本的精细化管理与控制，这不仅可以帮助企业减小资金运转压力，还可以有效提高生产资源的利用率，实现企业经济效益的提升。

（二）帮助电力企业做好资金成本控制

电网企业在我国的电力企业股份制改革后已经逐渐变成个体式经营方式，电力企业想要在复杂的市场经济环境中、行业竞争压力下，应对日益增多的挑战并获得稳定的发展，就需要充足的资金成本。做好企业资金成本的控制，不仅可以使电网企业在面对经济危机时从容应对，在面对来自市场竞争的压力时也可以得心应手。且电网企业的资金成本利用率可以通过成本全面预算管理得到有效提升。总而言之，加强全面预算管理在电网企业制定灵活的应对市场竞争策略、把握发展机会、稳定发展来说具有重要的实际意义。

三、电力企业成本核算管理工作现状

（一）电网企业资产复杂特殊

首先，电网企业资产种类繁杂。电网企业资产不仅包括必需的生产设备资产，如电力生产的各种仪器设备、交直流混合配电网、输配电线路等，同时还包含了非生产设备资产、如发电厂房、电力运输设备、电力储存设备等，种类及数量繁多。因此电网企业的资产管理相对于普通企业来说非常复杂。由于电网企业及业务的特殊性，导致其企业资产的管理工作跨度范围巨大，相对来说也较为分散。因此，电网企业的资产管理工作实际开展起来非常困难[2]。

其次，电网企业的资产更新频繁。随着我国社会的不断发展，社会建设及人民生活都对电网企业的供电量提出了更高的要求，因此电网企业也不得不增大生产规模。电网企业为了满足国家、社会、人民的用电需求，提高自身的生产效率，就需要对自身的发电、供电技术、设备进行更新换代，对生产基地进行扩建、维修、翻新等。因此，造成了电网企业的资产更新频繁，且每次更新后资产复杂程度又有所提高。

最后、电网企业资产价值比重大、管理层级多。电网企业的成本通常会占据企业总资产的七成以上，并且企业资产管理部门众多，由于众多资产管理部门的工作人员能力水平及专业素质良莠不齐，也给电网企业的资产管理带来了困难。

（二）成本管理不规范

成本管理不规范首先体现在成本项目设置不规范。《输配电定价成本监审办法》中明确要求，将包括生产材料费用、设备维修费用、人员薪资费用等运行维护费用及折旧费用纳入输配电成本费用中。但部分电网企业私自将生产材料费用、设备维修费用等在输配电成本核算的成本项目中删除，并将设备检修维护的成本纳入了自营材料费中，因此造成了成本项目设置不规范。

成本管理不规范其次体现在成本计算对象不完整。当前电网企业在进行输配电成本核算时，并未明确按电压等级进行分类，而是直接将其与产品成本一起计算，这就造成成本的核算与盈利的核算无法匹配，从而导致输配电价格改革后的成本监管要求无法与现有的成本核算体系相符合[3]。

成本管理不规范最后体现在无法满足多方变化的监管要求。国家监管机构对电网企业的成本核算管理的工作方法提出了新的要求，但也随之带来了不同地区的监管机构对电网企业的成本核算管理工作方法要求不一的现象，监管要求的差异，对电网企业成本核算管理的灵活性提出了更高的要求，一定程度上造成了电网企业成本管理的不规范。

（三）电力企业成本核算体系不成熟

电网企业的成本核算体系准则是以会计准则为基础，经过多年的发展完善，电网企业的成本核算体系已经初具雏形。但由于缺乏明确的管理需求，现有的成本核算体系未能将经营管理需求纳入其中，成本核算体系的信息化建设仍不成熟，核算手段仍然比较单一。电力企业的成本核算管理依旧靠财会人员进行各成本科目的归纳整理及核算，无法满足日益增多且更新频率快速的企业成本核算要求。

电网企业的融资方式主要是靠银行的商业贷款、流动资金贷款、公司企业债券等，电网企业的资金成本主要是来自融资的利息，银行商业贷款、公司企业债券等利息产生的资金成本可以归纳到建设项目成本中，但其他融资方式产生的资金成本无法归纳到建设项目成本中。

电网企业在当前的业务模式下，构成成本项目的大体包括电力设备维修费用、人员薪资费用、运营维护费用以及其他管理费用等。国家实施新电改方案后，电网企业的成本费用中管理费用比重会大幅度减少，这将成为电网企业未来成本核算管理的工作重点。

（四）全面预算管理形式化严重

首先，电网企业在目前来说，财务部门进行成本核算管理工作时仍旧采用传统的核算方法。例如在进行年度预算编制时，财务人员会参照往年的管理费用成本，对次年的成本核算管理工作进行计划和安排。这种成本核算方法存在着一定的缺陷，由于财务人员没有根据电网企业的实际经营情况对成本进行核算管理，极有可能造成生产成本的资源浪费情况。其次，由于部分电网企业缺乏完善的全面预算管理体系，也无法发挥全面预算在成本预算管理工作中的价值及作用。导致电网企业在进行成本核算管理时无法严格按照全面预算的要求来进行。这种问题的主要成因有以下两点：第一，由于电网企业缺乏对全面预算管理实施时的详细准则，从而导致其无法达到预期效果；第二，电网企业缺乏详细的考核评定准则来对成本核算管理工作进行考核，导致财务人员缺乏对成本核算管理工作的重视，从而对全面预算管理在成本核算管理中的开展造成阻碍[4]。

四、基于全面预算视角的电力企业成本核算管理工作优化策略

（一）强化全面预算管理理念

尽管电网企业在开展成本核算管理工作时，已经深刻地意识了进行全面预算管理工作所带来的积极影响及重要意义，但由于相关成本核算管理人员对如何发挥全面预算管理在成本核算工作中的真正价值并不清楚，导致其对全面预算管理较为忽视，进而造成全面预算管理无法在实际工作中有效实施。为了将全面预算管理工作在电网企业成本核算管理中的效率最大限度地提高，首先要做的一点、也是最关键的一点，即树立成本核算管理人员正确的全面预算管理思想。例如电网企业可以对员工进行全面预算管理的教育培训，提高成本核算管理工作人员对全面预算管理的重视程度，并在此基础上，强化全面预算在财务部门成本核算管理工作中的落实。

（二）创新预算管理方法

在电网企业开展成本核算管理工作时，从多角度、多层次去考虑，从而探索出适合电网企业自身的最佳全面预算管理方法。对于电网企业经营者来说，应改变自身的经营理念，坚持为社会、为人民服务的原则，不断提高供电服务质量。并且要站在电力用户的角度上考虑，努力做到电力产品的最大性价比，这也是当代电网企业发挥自身价值的重要体现。因此在电网企业开展全面预算管理工作时，首先任务是制定科学合理的成本核算管理工作目标，对该工作目标的每一个细节进行优化，并在实施时对各阶段的工作流程加以监督。从而做到成本的最大利用率，减少不必要的成本浪费，同时结合国内外优秀的全面预算管理经验与自身企业的实际运营情况，对自身的全面预算管理方法进行创新，并不断完善，最终探索出符合电网企业自身的最佳全面预算管理模式。在创新预算管理方法时，要对传统的成本核算管理方法记性深度剖析，分析其主要存在的问题，并结合问题的成因，不断优化全面预算在成本核算管理工作中的方式。电网企业只有敢于大胆创新，并拥有长远发展的目光，才能将全面预算管理与企业自身的成本核算管理进行有效融合，实现对成本的有效控制、利润的最大化[5]。

（三）成立预算管理机构

电网企业在开展成本核算管理期间，需要在企业内部成立专门的全面预算管理机构，并且为了能够使该机构的管理范围覆盖每个部门的每个岗位，还应授予该机构高度的执行权，并要求该机构对任何部门的成本核算管理工作都要严格管理。与此同时，全面预算管理机构再开展全面预算管理工作时，应采用垂直式层层递进的形式，从企业领导部门到最基层的部门，每一个阶层的全面预算工作都要安排专人负责，并且将责任落实到个人，从而保障各阶层的成本核算管理工作有效开展。

（四）提高电网企业成本核算的信息化程度

不断变化的输配电价格对电网企业的成本核算管理工作提出了更高的要求，也带来了更大的工作难度。为此，电网企业应结合先进的信息化技术，如计算机网络技术、大数据处理技术等提升电网企业成本核算的信息化程度，帮助企业提高全面预算视角下的成本核算管理工作，实现企业各种生产成本的管理精细化，从而更好地满足电网企业服务社会建设及人们日常用电需求的要求。

提高电网企业成本核算管理信息化程度应具备以下几个功能：首先是成本数据的采集，电网企业信息化成本核算管理系统应具备成本数据采集功能，将各类生产成本的数据进行准确无误的采集，并形成成本数据库，为后续的成本核算管理做好充分准备。其次是成本核算功能，信息化成本核算管理系统应具备灵活的成本核算功能，能够将各类成本按类型进行自动划分，实现电网企业成本的自动分类核算，不仅可以有效减少以往人工分类、核算造成的误差，还可以减少因人工成本核算管理造成的人工费用成本。再次是分析功能，信息化成本核算管理系统应结合当前企业运营情况及未来企业发展战略目标，对成本核算阶段进行分析，对电网企业内各部门的成本费用发生情况进行动态排名，从而为电网企业管理决策提供详细的数据支持。最后是实时监管功能，信息化成本核算管理系统应结合电网企业经营者制定的成本监管要求，实时监管电网企业各部门的成本费用产生情况，当出现成本超额时，可以将信息及时传输给电网企业经营者。

（五）完善组织体系

完善电网企业的组织体系是全面预算在电网企业成本核算管理中取得显著效果的重要步骤之一。例如电网企业之间的不同科室、不同业务部门及决策部门之间应当进行密切的联系、配合。通过完善电网企业组织体系的方式，可以使电网企业的结构框架更加合理、更加稳定。统一完整的组织体系可以使财务人员在进行企业内各部门的成本核算管理时更加便捷、高效。电网企业的组织体系的另一个重要任务就是进行预算管理的执行工作，同时也是成本核算管理工作顺利进行的重要载体，其在电网企业的全面预算管理中、在成本核算管理工作中发挥的作用不可忽视。

结语

本文在全面预算的视角下，对电网企业的成本核算管理工作进行了深度分析与研究，深度剖析了电网企业成本核算管理中普遍存在的问题，并提出了针对性的解决策略。在电网企业未来的发展中，企业经营者必须具备长远的发展目光，依托全面预算管理来做好成本核算管理工作，做好企业的成本控制工作，避免一切不必要的成本浪费，不断地提高供电服务质量。此外，也要具备创新的勇气，结合外部需求与企业内部实际情况，优化自身的成本核算管理方法，从而确保电网企业的可持续发展。