医院成本核算存在的问题及对策研究

李 慧

（沂南县人民医院，山东 临沂 276300）

在医疗卫生体制改革加速推进的新形势下，对医院会计工作提出了新要求，特别是伴随着新会计制度改革、现行医保结算方式的变化，要求医院不断优化和完善成本核算模式，努力推动成本核算科学化和规范化。尽管从总体上来看，绝大多数医院对成本核算都比较重视，而且在专业化建设方面不断加大力度，使医院成本核算的整体性较强，为医院经济管理工作创造了良好的条件，而且还在提高医院经济效益方面发挥了一定的作用。但也要看到，随着形势的不断变化，以及事业单位成本核算改革的进一步深化，个别医院在成本核算方面仍然存在诸多不足之处，直接导致成本核算的全面性、综合性和系统性不强，制约了成本核算的可持续发展。对此，医院应当从规范成本核算、健全现代医院管理制度、促进医院高质量发展的战略高度入手，着眼于提升运营效率和管理水平，大力加强成本核算改革和创新力度，推动成本核算步入良性发展轨道，为医院可持续发展创造有利条件。

一、医院成本核算的重要性

随着《会计法》的深入实施，特别是在政府会计准则制度不断优化和完善的时代背景下，医院作为事业单位，需要按照法律法规的要求开展成本核算，特别是要在落实《事业单位成本核算基本指引》方面进一步加大力度，只有这样，才能使医院成本核算实现更大突破。因而，医院要想更有效的开展成本核算，首先要对其重要性有清醒的理解和认识。

深入分析医院成本核算的重要性，突出表现为：医院只有大力加强成本核算，才能使医院经济管理工作的整体水平得到显著提升，其中至关重要的就是成本核算不仅是会计工作的重要组成部分，而且还是经济管理工作不可或缺的内容，更是提升医疗服务水平的重要标志之一，只有不断优化和完善成本核算体系，才能在提升管理水平、优化资源配置、合理控制成本方面进行有效融合，进而使成本控制工作的针对性和实效性更强；成本核算涉及方方面面，医院只有大力加强成本核算，才能最大限度提升会计工作整体水平，同时也能够使医院的医疗服务质量得到保障，特别是通过对疾病诊断相关分组成本、病种成本、医疗服务项目成本、科室成本等进行综合核算，不仅能够有效降低成本，而且还能够从多层次、多维度、多方面确定成本核算对象，使成本核算在业务活动中的融合性和渗透性更强，进而使预算活动、科研活动、教学活动、医疗活动的开展更具有保障性；医院只有大力加强和改进成本核算，才能在打造“节约型”医院方面实现更大突破，如有的医院在开展成本核算的过程中，将“价值链”理念融入其中，加强对各个领域的成本核算，不断强化各个方面的协同配合，抓好各个环节的成本管理与控制，在很大程度上促进了“节约型”医院的科学和健康发展。

二、医院成本核算取得的成效

在“新医改”深入实施的历史条件下，绝大多数医院都已经根据形势的变化不断优化和完善成本核算，而且还在组织实施过程中进行了改革和创新，使医院成本核算的整体水平有了一定的进步和提升。在经济新常态下，一些医院在成本核算方面取得了一定的成效，通过进行梳理和总结，可以为医院大力推动成本核算改革、创新、发展创造良好条件。

从医院成本核算取得的成效来看，主要有：成本核算是成本管理工作的重要组成部分，只有大力加强成本核算，才能使成本核算拥有良好的基础，进而促进成本预测工作的科学化，以及医院经营决策的有效性。因而，绝大多数医院都将成本核算纳入到“新医改”当中，对成本核算的重视程度不断提升，如绝大多数医院都能够严格按照《会计法》《成本核算基本指引》以及新政府会计准则制度的要求开展成本核算，并强化成本核算在成本管理工作中的基础性地位和作用，正确划分各种费用支出的界限，做好成本核算的各项基础工作，基本上能够满足医院成本管理工作的需要；有的医院还大力加强成本核算体系建设，特别是不断优化和完善运行机制，强化成本核算各项工作和各个环节的有效衔接，大力加强成本信息管理，将“EOQ”应用于成本核算当中，对成本构成、成本数据、成本资料等进行综合分析，以此实现了降低成本的目标；有的医院在开展成本核算的过程中，不仅严格按照法律法规组织实施，而且还根据医院自身的特点以及战略发展需要开展成本核算，综合运用定额法、分类法、分步法、分批法、品种法开展成本核算，提升了成本核算的精准性。

三、医院成本核算存在的问题

尽管随着成本核算相关法律法规的不断完善，绝大多数医院对成本核算都给予了一定重视，而且基本上能够满足医院经济管理以及整体发展需要，但按照较高标准和要求来看，个别医院成本核算仍然存在一些问题，已经成为制约成本管理乃至经济管理的重要因素，需要企业认真改进。从医院成本核算存在的问题来看，主要有四个方面。

（一）成本核算思路不够科学

通过对医院成本核算进行研究与分析，虽然普遍都比较规范，而且也基本上能够满足成本管理需要，但仍然有一些单位不注重科学的成本核算思路，特别是“精细化”成本管理理念比较薄弱，无论是成本核算对象，还是成本范围和项目，都没有进行细化，这就在很大程度上制约了成本核算的针对性，“精细化”成本核算无从谈起。医院成本核算思路不够科学，也包括不注重从医院管理费用、业务费用会计科目组织实施，“分类核算”还没有纳入医院成本核算当中，一些工作人员的责任意识不强，精细化核算能力薄弱，已经成为制约医院成本核算科学化、规范化、效能化的重要因素，需要医院确立更加科学的成本核算思路，以保证成本核算有效开展。

（二）成本核算技术创新不足

深入分析医院成本核算存在的问题，除了成本核算理念缺乏创新之外，一些医院不注重将现代技术应用于成本核算当中，成本核算技术创新不足，已经成为制约医院成本核算可持续发展以及提高成本核算效能化水平的重要因素。例如：有的医院不注重将信息技术应用于成本核算领域，专业化、专门性的成本核算信息化平台建设相对较少，“互联网+成本核算”还没有得到有效应用，大数据技术、人工智能技术、云计算技术等的应用相对较少，在收集、整理、分析成本核算相关数据信息方面不够到位，这也在很大程度上制约了成本核算的精准性、及时性以及战略性。此外，有的医院不注重构建系统性的成本核算方法体系，全生命周期理论、项目管理理论、质量管理理论、价值工程理论等还没有有效应用于成本核算当中，成本核算的综合性、全面性、战略性有待加强。

（三）成本核算体系缺乏合力

尽管绝大多数医院成本核算规范化水平较高，由于成本核算涉及方方面面，只有构建科学的成本核算体系才能取得实实在在成效，但个别医院在成本核算体系建设方面缺乏深入，特别是不注重构建成本核算合力，导致成本核算的科学化水平始终得不到显著提升。例如：有的医院没有将成本核算纳入到“业财融合”体系当中，以会计部门为主的成本核算方式无法适应形势发展需要，如现行医保缴纳方式已经实施“预付方式”，一些医院没有将成本核算与这种方式进行有效结合，由于医院产生了大量的应收尾款，而且具有不确定性的特点，然而成本核算并没有与之进行有效结合，对医院经济管理工作具有不良的影响。成本核算体系缺乏合力，也包括没有建立比较完善的“成本核算协调机制”，其他业务部门参与成本核算的意识薄弱。

（四）成本核算模式比较传统

《事业单位成本核算基本指引》等对医院成本核算提出了新要求，但一些医院缺乏对相关规定的研究，成本核算模式仍然比较传统。例如：有的医院会计部门还没有将绩效评价纳入成本核算当中，为政策项目预算资金使用效果、核心业务实施效果、各部门运行效果等提供成本信息的意识不强。医院成本核算模式缺乏创新，也包括在组织实施的过程中不注重做好各项成本归集与分析工作，特别是各项流程不够规范，不注重对各项业务活动进行科学划分，很多时候都是计入“医疗活动”，在很大程度上制约了成本核算的有效性。此外，有的医院不注重强化成本核算绩效管理工作，还没有将其纳入财务绩效管理工作当中，工作人员的大局意识不强，激励和约束不够到位，同样会制约成本核算的有效开展。

四、医院成本核算的优化对策

（一）建立科学化的成本核算思路

思路决定出路。医院要想大力推动成本核算向纵深开展并取得更好的成效，首先要建立科学化的成本核算思路，严格按照《会计法》《基本指引》以及新会计准则制度的要求，从医院会计工作的整体性、全面性、战略性入手，对成本核算进行科学设计，明确成本核算思路，突出成本核算成效。在具体的实施过程中，要把“精细化”核算作为成本核算的重要方向和目标，进一步加强成本核算的细化和分解，从医院的整体工作入手，不断优化和完善成本核算机制。大力加强成本核算制度建设，发挥制度的规范化作用，严格按照相关法律法规的要求制定本医院的成本核算制度，同时还要将成本核算制度与整个会计制度进行结合，强化成本核算工作的融合性和互动性，使成本核算能够更好的服务于成本管理，并为医院经济管理工作创造良好的条件。要将成本核算与财务分析工作进行有效结合，进一步健全和完善财务分析机制，强化财务分析的精准性和前瞻性，以此成为成本核算的重要基础和依据，提升成本核算的整体水平。

（二）运用创新性的成本核算技术

创新是进步的灵魂。医院在开展成本核算方面，要运用创新性的成本核算技术，使成本核算工作能够实现更大突破。在具体的实施过程中，要大力推动成本核算从信息化向智能化转型，既要在应用会计电算化、ERP系统方面进一步加大力度，也要将云计算技术、大数据技术、AI技术方面进行实践和探索，不断提升成本核算智能化水平，进而促进成本核算的精细化、精准性和精确性。由于成本核算需要大量的数据信息支撑，医院应当建立专门的大数据管理与服务平台，对与成本核算相关的数据信息进行全面收集、综合整理和系统分析，以此为成本核算工作奠定坚实的数据信息基础。医院在推动成本核算技术创新方面，也需要构建多元化、综合性的成本核算方法体系，综合运用各种方法开展成本核算工作，如在选择分配方法方面，可以将各科室成本分配至DRG、病种、医疗服务项目、床日、诊次等成本核算对象。此外，还要将参数分配法、当量系数法、作业成本法科学应用于成本核算。

（三）构建系统化的成本核算合力

医院成本核算涉及方方面面，只有构建全面性和全员性的成本核算体系，才能使成本核算形成合力，进而提升成本核算质量和水平。对此，除了要发挥会计部门的作用之外，也要积极引导业务部门各科室参与到成本核算当中，努力发挥各个领域、各个层面的作用，打造系统化的成本核算合力。在具体的实施过程中，医院应当以会计部门为主，构建会计部门与业务部门共同参与的“医院成本核算协调机制”，共同研究和落实成本核算各项工作，对于成本核算存在的问题协调解决和处理。医院在构建系统化的成本核算合力方面，也需要不断优化和完善成本核算资源整合机制，加强对各个方面的调动与激励，如在出具成本报表和成本分析报告时，两个报告初稿要在能够公开的范围内进行公开，同时还要以高度负责的精神征求方方面面的意见和建议，对于有效建议应当合理融入成本报表和成本分析报告当中，力求分析预测更加准确、改进建议更加具有针对性和实效性。

（四）打造现代化的成本核算模式

医院在加强和改进成本核算方面，应当打造现代化的成本核算模式，不断优化和完善成本核算管理体制，使成本核算能够更好的服务于医院战略和可持续发展。在医保体制改革持续深化的时代背景下，对医院成本核算具有一定的影响和挑战，医院应当适应“新医保”，将成本核算与医保结算进行有效结合，加大对会计部门和会计人员的引导，使他们能够探索出行之有效的、适应“新医保”政策的成本核算模式，保障参保患者、医保机构、医院“三方权益”，最大限度降低医院成本费用。在打造现代化的成本核算模式方面，还要构建线上与线下相结合的成本核算模式，充分发挥线上与线下各自的优势，能够线上处理的成本核算工作在线上处理，会计人员则将更多的精力用于关键业务和核心业务。成本核算人员要大力加强自身能力素质建设，除了要具备专业素养之外，还要具备良好的职业道德以及认真负责和精益求精的意识、态度和能力，同时更要牢固树立信息意识和数据思维，通过全面、深入、系统的数据分析最大限度提升成本核算准确性。

五、结束语

综上所述，成本核算是医院成本管理工作、经济管理工作乃至战略发展的重要基础，只有大力加强成本核算，才能使医院拥有良好的发展基础，既有利于降低医院各项成本，也有利于促进医院经济效益的提升。对此，医院应当着眼于推动成本核算规范化、系统化、法治化建设，切实加强成本核算调查研究，找出存在的突出问题和制约因素，运用科学的方法和措施，重点在建立科学化的成本核算思路、运用创新性的成本核算技术、构建系统化的成本核算合力、打造现代化的成本核算模式等方面加大力度，推动医院成本核算步入创新发展轨道，为医院成本管理、经济管理、战略发展提供支撑和保障。