基于成本核算的医院经济管理探讨认识实践

郝 冰 抚顺市中医院

在医疗服务技术日益完善的今天，引进了市场机制，盈利性和非盈利性医院市场化都在不停运转，就社会效益和经济效益这两方面来说，在某种程度上已经达成共识。希望可以在成本核算的过程中认识到成本核算对医院经济管理的意义和重要性，给医院甚至医疗行业带来效益目标最大化。

一、成本核算下开展医院经济管理的重要性

就目前发展形势来看，医疗机构已经发展成为独立的经营体制，由于其特殊性，导致医疗机构面临着市场经济管理带来的问题。成本的概念在医院成本核算和成本管理过程中不尽相同，成本的概念在经济管理、会计操作和医院管理中定义也是不同的。在经济中医院成本定义是医疗机构在提供医疗服务过程中，将劳动转化为货币的表现，属于价值范畴。在会计实务中来说，医院成本是医院在经营服务中所有消耗资金的总和。在医院的管理工作中，成本是没有做出明确定义的，其含有多种内容，同样，表现形式也存在一定的差异[1]。一般情况下，这个概念主要根据管理决策目的和需求的不同而不断做出改变。除此以外，采取的成本信息和成本类型也不尽相同。尽管成本概念内容不大相同，但是不可置否的是成本核算是医院经济管理的基本组成成分。它可以帮助医院明确直观地判断出资产、计算出投入的成本以及收回的资金，还能算出净利润，通过对成本核算进行运用，可以帮助医院进行科室、病例、项目收益和成本进行比较，判断出医疗机构的整体管理水平。

二、成本核算下我国医院经济管理现状

医院成本核算指的是财务部根据医院内部定制的《制度》，对医院内部的各种经济活动进行记录、管理，并且对经营活动中产生的费用在最后进行核算的经济管理活动。医院成本核算不同于其他企业的成本核算，它包含的内容更多，会计人员一方面要对医院在经营活动过程中产生的成本进行核算，另一方面还需要根据医院内分门别类的项目和科室进行成本核算。虽然我国医院成本核算工作已经在逐渐完善，但依然存在以下几个问题：

第一，我国的医院成本核算实施时间过短，没有可以借鉴的经验，必须要自己探索，摸着石头过河，导致在工作进程中会出现一些实操性的问题。医院的成本核算工作开展必要保障是需要制定一套完整的体系，但是就我国医院发展现状来看，医院的成本核算工作还没有做到位，一方面是由于医院中引进成本核算时间段，另一方面是没有专业的人才进行管理[2]。进行成本核算时还需要注意，需要在医院和医院之间建立起统一的核算制度和标准，这会给各个医院之间无形之中增加紧密的联系，通过信息技术为成本核算数据提供可对比性，有效的帮助医疗机构总结经验。

第二，部分医院没有正确认识到成本核算和员工之间的关系，将成本核算与员工的奖惩制度相关联，在定制规章制度的过程中，成本核算与奖金发放成正比，在很大程度上影响员工的正确认识，无法对成本核算有明确定义，给后期成本核算方向造成误差。

第三，部分医院对成本核算没有达到一定的重视程度，给成本核算工作作用的发挥带来阻碍，成本核算工作可以通过减少开支的方式帮助医疗机构减少不必要的损失，而且还可以通过成本核算帮助医院了解自身资金周转及发展情况[3]。但是就目前发展形势来看，很多医院还是不够重视成本核算工作，没有投入人力资源，导致经济管理进程较慢，给医院发展带来滞后性。

三、成本核算下提高医院经济管理水平的策略

(一)对成本核算工作进行监督

推进医院成本核算工作需要医疗机构为之制定健全的核算体系，以及建立更高层次的管理体系。第一个要点就是医院需要重视监管带来的作用，对成本核算进行全面监管。成本核算中包含资金的管理核算，加强对成本核算监管是十分重要的事情，医疗机构的监管工作不仅需要建立其完善的监管制度和监管体系，更重要是需要通过专业人员进行监管，保证贯彻落实。

(二)完善成本核算体系

成本核算体系对医院的经济管理来说有着积极促进作用，一方面成本核算工作人员以完整的体系为参照，可以明确成本核算的内容及定义，可以准确明白自己的工作内容，另一方面运用体系可以给工作人员带来行为标准规范，减少差错，避免因一些小问题造成更大的损失[4]。在对体系不断完善的过程中，可以利用头脑风暴的模式，让全员参与其中，提高员工参与度，增加员工内心对企业文化的认知，可以有效对成本核算环节进行细致规划，派遣专门人员监督，争取用最少的人力资源获取最大的利润。

(三)重视成本核算工作的开展

医疗机构自身应该提高对成本核算工作的重视程度，充分了解成本核算工作带来的优势，加大人财物资源的投入，让成本核算工作的作用充分发挥出来。医院的成本核算与普通企业核算有本质区别，医院包含科目及药品用量等问题，需要严格对成本进行控制，因此医院在利用成本核算工作过程中，需要加大投资力度。医疗机构要在不同科室安排专业的成本核算人员，根据每一个员工特点，将员工的主观能动性发挥到最大，保证医院成本核算工作的正常运行。

(四)确定成本核算项目

从医院角度来说医院成本核算包含了支出的物资消耗、劳动报酬以及其他支出等等，医院成本核算主要目的是补偿医疗服务中的损耗，帮助医院明确医疗价格，促进医院稳步前进。从微观角度来看，成本核算包含了在治疗过程中使用的药品、手术工具等各种变动成本，有业务量直接控制[5]。另一方面固定资产包括房屋及医疗设备等等一般情况下不计损耗。市场经济定义下包括了生活中的琐碎事务如药品、办公材料、水暖电、大型家具折旧等等内容。

(五)建立成本管控标准

医院对成本进行控制最有效的方式就是建立成本控制标准，通过确定最大范围对各项成本费用进行管控，其中最重要的是对材料成本的控制。材料成本控制在科室成本中占得比重高达20%—30%，任何一个科室都无法避免材料的消耗，尤其是对于医疗来说一次性用品更是常用，为了保证环境的干净整洁，这些都是不可避免的内容。要对科室材料成本进行管控，就需要对医用材料的用量进行严格管控，根据实际消耗和医疗服务收入对消耗额度做出预判，各科室的库房由专人监管；另外对药品和材料进行限量管控，根据消耗量高低定制库存量，保证正常供应的前提下降低库存量，不仅可以避免因为过期造成的浪费，还可以保证有效降低库存成本，减少资金占用。而贵重的医用材料则是通过招标货比三家的方式，降低采购成本。

另一方面就是需要对公用经费进行控制，公用经费包括了医护人员出差费、水电费、电话费以及办公用品的费用等等，对工费进行管控可以有效降低医院的运营成本，不仅可以帮助后勤人员减少工作量提高工作效率，还可以减轻病人经济负担。出差过程中为了避免公款吃喝的现象，对费用进行管控，超过额度不报销，对水电费、电话费都进行管控，确保合适使用，都是有效开源节流的解决办法。除此以外，必须要对人职工资进行成本控制，根据科室的不同合理进行人员配比，按照编制安排人员岗位，对人力资源进行管控，避免因为人力资源的浪费带来的工资负担，降低成本。

(六)进行医院成本控制差异分析

为了避免标准制定出来并不实施的情况发生，需要通过领导让医院遵守这个制度，将制度贯彻落实下去。目标成本是一种标准成本，通过调查、统计和分析制定，来保证实际成本的支出，有效节约成本。实际工作中经常会有实际成本与目标不符合的现象发生，这种差异称之为成本差异，为了消除这种偏差，需要对成本差异进行分析，采取合适的管理措施。

对变动成本差异进行分析，变动成本一般情况下是由病人数量决定的，变动成本与病人数量成正比，在考核中要避免因为病人增多的因素导致的变动。变动成本是因为病人的数量会影响，而病人的数量直接影响药品等医用材料，变动成本就是医用材料的价格和数量两方面控制的。价格差异是在采购过程中出现的问题，就应该由专门的采购部门负责，进行调查确定责任划分，数量差异则很有可能是操作不当或者管理不善产生的问题，就需要在科室间制定合理标准，避免成本差异[6]。另一方面，固定成本也有一部分的影响因素，包括了损耗和能量差异，固定成本不受医疗工作数量的影响，所以只需要重视医疗机构在对病人进行医疗服务的过程中，对医疗器械的损耗进行重视就可以了。

四、结语

综合上述的分析而言，成本核算工作要求会计人员具有专业的职业素养，拥有精准快速的核算能力，为了保证成本核算工作可以有序开展，需要医院事先制定好核算标准，做好管理工作。在推动医院经济发展的过程中，财务部门需要根据医院具体工作安排相应的人员，对人员进行调动，因为人员安排的合理性与会计工作的效率成正比。所以在开展成本核算工作过程中，需要对工作人员及工作实行进行严格管控，保证工作人员能够认识到自己的职责所在，了解工作对推动医院经济效益的重要性，保证工作顺利开展。■