中外管理会计发展的历史解析

上海新黄浦实业集团股份有限公司 上海应用技术大学经济与管理学院

引言

管理会计是一种以创造和维护企业价值为核心理念，通过经营管理的改善、经济效益的提高来加强并推行企业战略、营业、财政的有效工具。从历史的角度来看，管理科学和会计实践发展造就了管理会计的产生，更是在经济全球化、区域经济一体化大背景下带动大小企业追求利润最大化。从20世纪开始，企业家们的管理理念被管理会计的飞速发展所改变，因此为了适应这个结果，人们开始注重管理会计的研究和运用。

一、西方管理会计发展

（一）传统管理会计阶段

管理会计学术语言与管理会计实践完全相同，许多学术会计师和组织以各种方式解释了管理会计的定义。这些定义中描述了一个基本点，说明管理会计作为提供会计信息的方法或主题，以支持管理人员而做出决定。管理人员发现，可以根据管理会计信息解决问题，再利用信息来评估执行效率。英格兰特许会计师协会认为管理会计是一种会计，这有助于实体更有效地运作。在美国，全国会计师协会认为，管理人员使用从财务信息处理中产生的管理会计信息来协助规划，评估，治理和保证高效使用。由管理会计师（IMA）研究所提供的权威定义如下：“管理会计是一个专业，涉及合作管理决策，制定计划和绩效管理系统，并提供财务报告和控制方面的专业知识，以协助管理层制定和实施组织的战略。”这些著名组织上述的所有定义清楚地表明管理会计作为一个多层次的决策支持系统发挥的关键作用，其中有效的信息被提交给管理人员来规划，控制，组织和做出决定。

（二）现代管理会计阶段

当代成本方法的先行成本计算是管理会计的鼻祖，比如基于活动的成本计算，增值成本分析，以及生命周期，目标和战略成本计算都建立在成本信息必须坚定管理者决策的信念，特别是他们努力持续降低成本以应对不间断的全球竞争。劳动力的标准成本核算应该由更适合于战略问题的成本管理程序所代替，并且与自动化制造的成本结构相一致。然而，传统的标准成本核算是在一个优先考虑成本控制而不是降低成本的时代制定的。实现当前可实现的标准将不再满足20世纪年代和以后的全球竞争的世界。从组织的角度来看，时代的标志是持续的变革和创新，多任务灵活性，以客户为中心的创造力，以及持续降低成本的需要。从成本控制向成本削减的转变是“重要的根本变化”。一般说来，基于劳动力的标准成本制度采用了明确定义的责任和问责框架。它们根本不是为了处理不断变化的、虚无的关系和连续创新的环境。

（三）管理会计的反思和深化阶段

在西方，有两大学派陆续产生在管理会计的发展历史上：一个是以成本为中心的传统学派，另一个是以发展为中心的创新学派。传统学派重视历史的经验，重视预算控制和差异分析，并且在历史经验的基础上加以发展。理论与实际相结合，通过理论进行指导，又用实践增强理论基础。创新派则轻基础理论，重创新发展，往往针对企业的经营模式和未来发展道路提出新的方法理念，不拘泥于旧的理论基础，观念新颖，注重预测以适应新的经济大环境。

二、我国管理会计发展

（一）执行性管理会计阶段

1978年以前，中国实施了计划经济体制，当时的管理理念会计在中国没有使用，但这个并不意味着中国管理会计没有任何理论和实践。在计划经济体制下，国有企业只是一个政府行政区划。国有企业没有决策的权力。国有企业生产产品按照政府计划分配，成本是效率的指标。因此，政府一直很好的控制重要成本。在指定的条件和指定的价格下国有企业按制度安排企业生产，理论与实践同中国后来发展出的管理会计有一些区分，充满了中国特色。在计划经济体制下，中国管理会计是一种绩效管理会计，寻求高效率。根据绩效管理会计，中国管理会计解决了公平和效率这个在西方国家很难解决的问题。

（二）管理会计转变阶段

我国管理会计在党的十一届三中全会召开时而转折，尤其在党的十四大召开后，表明了政府和企业要分开，要改变计划经济体制，建立社会主义市场经济体制，从此产品不再由政府分配，企业将独立生产产品并成为其经营者。同时国家从宏观角度调节经济杠杆、规划经济立法、研究大政方针，发挥管理职能，并让企业自行管理内部责任，最大化的发挥创造性，利用环境及条件使得经济资源有合理化的匹配，确确实实使经营放在第一位，管理会计也变为适应周遭现有环境从而向决策性转变。

（三）管理会计在我国运用现状及问题

会计的目标是通过更好地了解收入和支出来改善企业。会计信息历史上在理解战术和战略定量问题上发挥了重要作用。管理会计的重要性可以很容易地被其包含的范围所强调，其以提高经济效益为主要目标，采用企业特色办法，综合性，制度性，连续性等多种组织机构影响综合经济活动，加强会计监督，提供会计信息。随着社会经济的不断发展，管理会计控制和分析经济管理活动，成为财务管理活动重要的一环。

三、管理会计历史与发展的融合

1978年以后，中国实行市场经济体制。中国开始引入和普及管理会计的概念，越来越多的中国企业开始运用管理会计的概念。20世纪90年代，中国管理会计的经典案例不断涌现。这些经典包括“实际成本核算，目标成本控制，责任成本管理”（武汉钢铁股份有限公司）、“总预算管理”（宝山钢铁股份有限公司）、“目标成本核算”（杭州钢铁股份有限公司）。管理会计成为具有多种经营项目的核算，根据测量和网络披露的确认，这是财务和业务协同，会计信息系统的网络环境提供了全面的支持，显著改变传统的会计过程的环境和实践。21世纪以来，由于管理会计发展，越来越多的中国企业采用作业成本核算，经济附加值和平衡计分卡，许多关于管理会计的研究论文每年都在中国出版。现代专业的会计发展与社会经济发展需要财务管理规范化，社会各类企业单位对会计要求大大增加。

结语

管理会计的特征是企业化以及行为化。如何加强分析，预测管理会计综合预算和决策已成为当前会计发展面临的最大挑战之一。研究管理会计问题是无法脱离企业组织和它内部的流程管理的。21世纪的一个重要发展趋势为创新来取得竞争优势并通过提升竞争能力取得经济效益。打破“就会计论会计”的狭隘理解，实践为我国管理会计的不断研究打下了基础，在这之中也用到了许多理论和方法来解决问题，总结多年所累积下来的经验。围绕“立足中国企业实践，追踪和借鉴国际经验”这一领域的培植和发展方向，我们可以通过以下对策来提高我国管理会计应用水平：

第一企业决策者必须积极带领会计人员，使两者互相受益并共同提高其专业素质。第二要有系统化的常规完整教材来帮助会计人员进行完整的基础教育，从而使他们的知识更加扎实。第三建立和完善会计理论体系，使会计目标得到完善的同时改善成本结构。第四应定期向上级管理部门发送含有综合内容的管理报告或者内部报告，同时分析案例，经理们会更好地把握企业的经营情况，然后做出改善弱点和强化优势的决策。第五应实施一个绩效管理考评制度，提高会计人员的积极性同时也为企业带来更高效益。第六通过确认、计量、记录和报告，从持续、系统化地完成各个单位的数量指标来反映经济活动，为加强经济管理和经济效益而提供会计信息，健全会计法律规范。第七减少会计信息的收集、分类、处理、反馈程序等传统手工操作，提高经济管理水平，让计算机技术广泛应用于会计，大大提高工作效率，实现会计科学的根本性的变化。

总之，我国应加快对管理会计理论的研究，规范管理会计的实践。同时管理会计协会的成立不仅能推动管理会计的研究和应用，而且也能加强管理会计师的社会地位，因此，我国可以组建自己的管理会计师协会，促进管理会计的迅速发展。