企业个人所得税管理工作探讨

陈其圣 上海核工程研究设计院有限公司

引言

2019年开始我国实行个人所得税新政。从综合所得、年度汇算、专项附加扣除等新名词出现，到减除费用从3500元提高至5000元、不同税档的级距增加等政策调整，这些新变化不仅给纳税人带来了实际到手收入增加的实惠，同时也对企业的个人所得税管理工作提出了更高的要求。企业财税人员必须认真地、全面地解读国家出台的个人所得税相关政策，充分认识到个人所得税管理工作的重要性与必要性，运用专业能力，合法、合规、合理地开展个人所得税管理工作，以适应政策的新变化，让公司员工真正享受到政策红利，提升员工的幸福感。

一、加强企业个人所得税管理工作的必要性

根据《个人所得税法》规定，作为各类所得支付方的企业需要履行扣缴义务，代扣代缴个人所得税、依法纳税申报[1]。企业作为员工与税务机关中间重要的一环，在代扣代缴过程中应认识到自身工作的重要性，从思想上统一认识，加强企业个人所得税管理工作。

（一）加强企业个人所得税管理工作有助于提升纳税申报信息的准确性，降低税务风险

企业个人所得税申报是一件很严肃的事情。一般情况下，企业申报之后不得随意变更申报信息。如果企业误判所得类别，则可能导致纳税人税负的增加，如：企业将一次性劳务的支付误作为工资薪金纳税申报，则将导致纳税人在综合所得汇算时享受不到劳务报酬所得减免费用优惠政策。企业必须加强个人所得税管理工作，对各类所得正确地分类，确保申报信息的准确性，以降低税务风险。

（二）加强企业个人所得税管理工作有助于节约企业人工成本，增加员工实际到手收入

在实务工作中，一部分企业不重视个人所得税管理，仅简单地用提高工资的形式增加收入，导致企业人工成本的显著增加却没换来员工实际到手收入的显著增加[2]。如果一家企业重视个人所得税管理，认真研究个人所得税优惠政策，合理享受政策红利，那么在相同人工成本支出的情况下，企业员工能够比不重视的企业获得更多的实际到手收入。换而言之，个人所得税管理工作有助于节约企业的人工成本。

（三）加强企业个人所得税管理工作有助于提升员工纳税意识，稳定职工队伍，促进企业持续发展

新《个人所得税法》首次提出了个人所得税纳税信用的概念。如果纳税人存在严重的纳税信用问题，税务机关则会向全国信用信息共享平台推送信息，依法依规实施联合惩戒。如果企业出现了一名被税务机关惩戒的员工，其日常方方面面都可能被限制，如不允许乘坐高铁飞机等，势必会对其工作生活产生极大的负面影响。企业应开展个人所得税管理工作，与员工进行沟通交流。一方面，企业财税人员会将个人所得税相关政策传递给员工，让员工了解个人所得税专业知识。另一方面，员工也会向财税人员咨询个人所得税相关问题，从而能够得到专业回复与指导。这种良好的互动关系有助于提升员工的纳税意识，极大降低员工出现纳税信用风险的可能，使得员工能够持续稳定地为企业提供服务，有利于企业持续发展。

二、企业个人所得税管理工作的原则

企业个人所得税管理工作需要遵循以下几个原则：

（一）合法合规原则

在个人所得税管理过程中，企业必须严格遵守国家法律法规。合法合规是开展个人所得税管理工作的先决条件。任何个人所得税管理方案都不能违反国家法律法规。

（二）合理性原则

新《个人所得税法》第八条从独立交易原则、受控外国企业、合理商业目的等方面首次提出了个人所得税纳税调整的概念，明确税务机关可以针对不合理的避税行为进行调整。该条款成了税务机关打击个人所得税避税行为的有力基础[3]。因此，企业不能单纯地只关注合法合规性，必须同时关注合理性，即是否满足符合独立交易原则、是否具有合理的经营需要、是否有合理的商业目的等。

（三）计划性原则

由于个人所得税管理方案与员工息息相关，且涉及面广，企业个人所得税管理方案一旦制定，一般情况下不会轻易变更。这要求企业制定个人所得税管理方案有很强计划性。不仅要提前规划，而且还要统筹兼顾方案实施的范围、措施等，做到“走一步看三步”。

（四）成本效益原则

企业进行个人所得税管理是要投入时间和资源的。如果某项个人所得税管理方案产生的效益大于企业投入的时间、资源，则企业可以实施该个人所得税管理方案。反之，则放弃该方案。

（五）企业边界原则

尽管在个人所得税方面企业在员工与税务局之间扮演着十分重要的角色，但是个人所得税的纳税人仍然是员工个人，企业只是履行代扣代缴义务。企业只掌握本企业自身支付给员工的收入情况，只能在其发放收入的范围内进行合法、合规、合理的个人所得税管理。

三、企业个人所得税管理工作要点

在实务中，企业个人所得税管理工作主要包括纳税申报和风险管理两大事项，下文将从这两方面展开分析。

（一）纳税申报

个人所得税纳税申报始于支付发放、终于税款缴纳，主要工作包括收入计算、判断适用优惠政策、税款计算、税款代扣、申报表填报、资料备案、税款缴纳等多个环节，可以归纳总结为四个主要方面的工作：所得类别管理、计税收入管理、扣减项目管理、涉外业务管理。

1.所得类别管理

《个人所得税法》列举了工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、偶然所得等9大类应当缴纳个人所得税的所得。除了工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费合并作为综合所得进行年度汇算之外，其他所得都有其各自的算税规则。企业应该根据《个人所得税法》以及相关规定，判断其支付是否属于9大类所得。对于不属于9大类所得的支付，则不在《个人所得税法》征收范围之内。对于属于9大类所得的支付，则需正确地、合理地区分所得类别，充分享受不同类别所得的政策红利，以合理降低个人税负。

如：综合所得中的劳务报酬所得、特许权使用费所得仅80%作为收入额，稿酬所得更是仅56%作为收入额，企业不应该不加区别把所有支付全部作为工资薪金所得，而应该根据用工方式等情况判断支付是否属于劳务报酬所得、特许权使用费、稿酬。

又如：根据《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2015〕101号），股息红利根据持股期限不同实际税负从20%降为10%甚至0%，具备股息红利派发条件的上市公司则可以鼓励员工长期持股，享受股息红利个人所得税政策优惠。企业在支付股息红利时应区别其他所得，单独核算。

2.计税收入管理

计税收入作为应纳税所得额的源泉，企业在个人所得税管理时要特别关注，准确划分和计算。尤其是实行超额累进税率的综合所得和经营所得，企业需要认真研究优惠政策，如全年一次性奖金政策、上市公司股权激励政策等，符合条件的则应享尽享。

3.扣减项目管理

在个人所得税计算时，纳税人享受的扣减项目可以分为计算应纳税所得额的扣减项目和应纳税额的扣减项目两大类。根据《个人所得税法》，不同的所得有不同的扣减项目，企业应该做好相关政策的宣传与培训，让员工正确合理地享受优惠政策。

以工资薪金为例，应纳税所得额的扣减项目包括每年6万的减除费用、专项扣除、专项附加扣除、捐赠、商业健康保险、税延养老保险、免税收入等，企业可以指导员工填报专项附加扣除，鼓励员工购买商业健康保险和税延养老保险或者合理的捐赠。应纳税额的扣减项目包括残疾、孤老人员和烈属免税事项等，针对符合条件的员工，企业应告知其政策，并使其在预缴阶段能够享受税收优惠减免。

4.涉外业务管理

个人所得税涉外业务主要可以分为非居民纳税人个人所得税管理和居民纳税人取得境外收入管理两类：

（1）非居民纳税人个人所得税管理。由于非居民纳税人在国内居住时间较短，往往不了解国内个人所得税相关政策，企业在个人所得税管理工作中务必要做好中国个人所得税政策的宣传工作。如果非居民纳税人提出其可以享受协定待遇，根据《非居民纳税人享受协定待遇管理办法》，企业应当要求其提交《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》和相关必要资料，并将《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》等材料报送主管税务机关，依法享受协定待遇[4]。

（2）居民纳税人取得境外收入管理。在实务中，居民纳税人取得境外收入在境内申报个人所得税经常遇到的个人所得税抵免问题。根据《个人所得税法》及相关文件规定，居民纳税人取得境外收入的抵免限额采取“分国分项计算汇总确定限额，分国不分项抵免境外已纳税额”政策。因此，企业要特别关注抵免限额，以免出现个人所得税超缴情况，同时企业和员工个人应留存由境外税务机关出具的个人所得税完税证明等资料备查。

（二）风险管理

随着金税三期系统和自然人电子税务局系统上线，税务机关凭借着系统强大的数据运算分析能力，每月都有可能向企业推送个人所得税疑点进行核查。因此，在实务工作中企业应当怀着一颗敬畏的心，建立个人所得税风险管理体系，堵住漏洞。

1.建立完善个人所得税内部控制制度

个人所得税内部控制制度是个人所得税风险管理的基础。只有建立良好的个人所得税内部控制，把每一笔个人所得税业务做扎实，个人所得税的风险管理才能有效发挥作用。企业在建立完善个人所得税内控制度时，要结合企业的规章制度、部门职责、人员配备等情况，做好个人所得税各个环节的互相联系与牵制，将工作落实到具体责任人，确保每一项工作都有人干，每一项工作都有人管，所有工作都有迹可循，留存好资料备查。企业还应该定期和不定期地对个人所得税内部控制进行测试，运用定量分析和定性分析相结合的方式全面评估个人所得税内部控制运行的有效性。

2.培养专业的个人所得税风险管理队伍

人才队伍是风险管理的核心力量。新《个人所得税法》颁布之后，企业个人所得税管理工作变得日益复杂，除了原个人所得税法下每月常规的个人所得税纳税申报之外，企业每年3～6月份还要配合税务机关开展个人所得税年度汇算工作，确保员工能够顺利完成个人所得税年度汇算申报。新《个人所得税法》的变化给个人所得税风险管理带来了新的挑战。因此，企业需要加强个人所得税人才队伍培养，编制个人所得税专业知识培训计划，对财务部、人力资源部等部门相关员工进行专项培训，提升其个人所得税专业能力，打造一支能够识别风险、评估风险、控制风险、监测风险的管理队伍。

3.制定与执行个人所得税风险管理程序

个人所得税风险源于企业内外部诸多因素，包括了个人所得税政策变化、经办人疏忽等各种因素。企业在个人所得税风险管理过程中，要制定风险管理程序，并且采用定期与不定期相结合地方式执行风险管理程序。企业应组建一支个人所得税风险管理队伍，以内部控制产生的信息为基础，收集、整理个人所得税风险事件，以风险损失清单、风险矩阵等方式分析评估个人所得税风险，划分风险等级，按照不同的级别采取相应的防范处理措施，最大限度地降低个人所得税风险对企业和员工的不利影响。

4.加强对企业员工个人所得税政策宣传教育

企业员工对个人所得税的认识是企业个人所得税管理工作顺利推进的关键，也是个人所得风险管理的核心要素。在这个信息爆炸的时代，每天都有无数的信息映入企业员工的眼帘，真伪难辨。这些信息中也包括了个人所得税的信息，而企业员工并不是从事个人所得税工作的专业人员，很容易受这些信息误导，给企业个人所得税管理工作带来风险。因此，企业必须加强个人所得税政策的宣传教育，增强员工对个人所得税的认识。一方面，企业应当告知员工获取个人所得税信息正确的渠道即国家总税务局或者各地税务局官方网站。另一方面，当发生重大的个人所得税政策变化时，企业有必要面向全体员工开展个人所得税培训教育。

5.与税务机关建立良好的工作关系，形成有效地沟通机制

在实务中，企业面对种类繁多的个人所得税政策，往往会与税务机关存在政策理解偏差，导致企业个人所得税行为与税务机关认定结果的不一致，产生纳税争议风险。毫无疑问，企业必须正确、及时地解决个人所得税纳税争议。否则，不仅会给企业生产经营造成负面影响，还很可能给员工个人造成负面影响甚至名誉损失。因此，企业必须与税务机关建立良好的工作关系，形成有效地沟通机制，从而了解税务机关政策解读口径，规避个人所得税政策的不确定性风险，减少或避免纳税争议。

6.借助外部专业机构力量对个人所得税管理工作进行监督与辅导

企业可以定期聘请专业的会计师事务所、税务事务所等专业机构对个人所得税管理工作进行评估检查，查缺补漏，堵住风险，逐步提升企业个人所得税管理工作水平。同时，企业也可以向会计师事务所、税务事务所等专业机构咨询个人所得税业务，寻求专业帮助辅导。

结语

新《个人所得税法》改革变化巨大，且还在陆陆续续出台和完善政策。企业在经营过程中需准确把握政策法规的变化，在满足五个原则的前提下，从纳税申报和风险管理两个方面做好个人所得税管理工作，不断加大宣传力度，提高员工纳税意识，让员工最大限度地享受个人所得税政策红利。