烟草行业全面预算管理存在问题及解决思路

内蒙古自治区烟草公司呼和浩特市公司

引言

与其他行业不同，烟草行业实施专卖制度，具有行业特殊性，整个行业存在自上而下的计划任务下达方式，受过去计划经济体制的影响，烟草行业的管理模式比较简单。2020年政府工作报告中指出，要完善烟草行业专卖体制，适度引入市场竞争机制。在此背景下，传统的管理模式已经无法推动行业的进步，有必要将全面预算管理理念用于企业现代化经营中，为行业的未来发展提供帮助。

一、全面预算管理的基本理论分析

（一）全面预算管理的内容

全面预算主要包含经营预算、财务预算、资本预算、筹资预算等方面内容。经营预算可反映企业的盈亏和日常业务活动；财务预算科反映企业现金流、财务情况以及经营成果；资本预算可反映企业资本运营实力；筹资预算能反映企业资金循环和偿债能力。分析全面预算管理工作的具体内容，主要包含以下几点：① 战略规划与年度计划。企业结合战略规划和预算编制计划，经过预算将战略规划固化、量化，以便及时调整企业的发展策略，提升战略规划的执行力。而年度计划是以企业战略为基础制定的，这是企业预算方案的编写依据。② 风险控制和成本控制。全面预算管理系统会对企业预算期间内的经营情况加以分析，合理预测风险，并采取有效的措施避免风险出现。全面预算管理会将成本和责任相联系，负责成本的一方就要承担责任，使责任落实到个人，这是合理控制成本的有效方式。③ 绩效考核。企业各部门绩效考核指标需要以预算目标为依据，结合预算体系的运行指标展开绩效考核工作。④ 资源分配。企业采用特定的方法将资源分配到各部门，从而实现资源的优化配置。编制全面预算管理方案时会考虑到资源的使用规模，将其作为资源配置的参考依据[1]。

（二）全面预算管理的方法

预算时可根据具体预算项目，采用以下方式完成全面预算管理。首先，定期预算和滚动预算。前者是将固定的会计期间作为预算期，后者是始终将预算期保持在固定时间跨度上，完成连续的动态预算工作。其次，固定预算和弹性预算。固定预算是在预算期内编制能够完成的项目预算，编制起来比较简单，如果外部环境变动，应及时调整预算；弹性预算可对固定预算的不足做补充，以业务量可实现范围为编制依据，具有显著的灵活性和实用性特点。最后，增量预算和零基预算。增量预算编制就是以基期情况为基础，分析预算期内可能存在的影响因素，确定应增加变动的数额。零基预算是不考虑过去，重新审查业务，可用于不常发生或者编制基础变化较大的项目中，预算时应加强对效率和效益的评估分析。

二、烟草行业全面预算管理存在的问题

（一）行业全面预算管理意识有待提高

实践过程中，烟草行业需要进一步加强全面预算管理，但当前行业缺乏预算管理意识，在企业内没有形成全员预算管理认知，只有领导者和管理者意识到该项工作的重要性。一直以来，员工们认为全面预算管理就是财务部门负责的工作，导致全面预算缺乏稳定的群众基础，无法达到全面参与的效果，影响全面预算管理体系的贯彻和落实。不仅如此，全面预算管理的实施缺乏导向，由于烟草行业的特殊性质，行业在发展进程中容易受到多方条件的限制，在预算管理中缺乏明确的导向，企业财务预算管理的目标不明确，只能按照发展计划执行，最终无法发挥预期管理效应[2]。此外，由于烟草行业的垄断问题，使其在发展的过程中不需要承担过多的竞争压力，在进行经营的过程中，整体上的业务表现也相较简单。而这种问题导致了员工在参与工作的过程中，自身的积极性表现相对较差，缺乏工作动力。

（二）行业全面预算管理体系有待完善

实际上，当前烟草行业普遍实施的预算管理体系存在着较多的漏洞，且全面预算管理体系的可行性不足，企业管理权限不明确。该问题主要表现在行业管理体系不明晰、考核指标与定额指标没有达到完全统一，实施全面预算管理时无法将两种指标做对比，企业不能对全部数据综合考核分析，掌握的动态不够全面。

同时，财务预算的编制方式过于单一，没有与经营预算、资本预算协调配合，影响后期预算的执行。而且在当前的发展趋势下，烟草行业在发展过程中的业财融合的执行力度，对于自身的发展而言也是管理系统在发展过程中所需完善的重点内容。通过业财融合的展开，能够使财务控制贯穿到企业生产运营的管理环节当中，使烟草企业的战略决策、价值创造与资源配置得到良好的支持。但在新形势下，部分烟草企业往往由于缺乏业财融合，使得自身在财务转型升级的过程中效率与质量上受到了明显的影响，并且在资源分配上也存在有一定的问题。从而导致全面预算无法真正的延伸到业务层面，成为简单的财务预算。

（三）行业全面预算管理方式有待创新

有必要对烟草行业全方位提升管理水平，企业采取相应的管理软件，依靠先进的技术手段强化内部预算管理。但实际上，目前企业应用的全面预算管理软件在功能上有所不足，无法满足企业财务管理需求，预算的执行能力不强，信息分析滞后。行业内缺乏统一的业务和财务一体化的软件，导致业务、财务相对独立，未形成一个整体，影响财务预算的预警和控制功能提升。全面预算管理该系统脱节，存在信息不对称的现象，烟草企业应用的财务信息软件与财务数据分两级部署，企业无法及时掌握数据内容，影响监督效果。

三、烟草行业全面预算管理问题的解决思路

（一）提升管理意识，保证全面预算管理工作的有序进行

提升烟草行业全体员工的全面预算管理意识，以下建议可供参考：① 加强对全面预算管理工作的广泛宣传，提升全员的管理意识，使员工普遍了解全面预算管理的重要性。将全面预算管理与个人发展相关联，加大各方面资源的整合力度，做到统一经营和规范管理，紧密结合企业发展和个人利益，调动员工的工作积极性，尽可能地降低行业发展风险。② 落实发展目标，使其与烟草行业发展规划相适应。依照国家颁布的政策确立长期战略计划，使全面预算管理具有实践性与指导性，完成各级部门对目标的分解，使任务分布完成。③ 加强实践调研，了解市场中的风险变化情况。财务预算的编制应当以市场作为导向，迎合未来市场的发展趋势建立全面预算管理体系。

为了确保全面预算管理工作的有序进行，有必要完善企业的预算管理制度，规范预算编制流程，对超出预算以外的开支加强审批，按照程序调整预算工作。确立预算管理工作的责任制度，保证预算管理制度，组建预算管理委员会，调动各部门积极参与，实现各部门工作人员之间的相互协调，分析预算中的差异信息，以便及时发现问题。定期对预算内容展开考核，确立预算考评制度，细化考评规则，将全面预算纳入员工的绩效考核体系中，以严格的考核制度提升预算管理工作水平[3]。

（二）完善管理体系，实现企业全面预算管理

以战略为导向，构建烟草行业全面预算管理体系。大致框架主要如下：① 确定战略目标和预算指标。企业的成长和发展是处于实时变化的环境当中，企业在该环境下的经营范围和资源配置都由战略决定，按照企业的战略发展变化调整相关决策。要求企业结合自身实际情况判断经营中存在的优势与不足，及时发展潜在的危机，从而确定战略方向与目标。将企业战略目标划分为平衡记分卡中的财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度，以此作为预算指标的确定依据，使全面预算目标的编制更加科学合理。② 全面预算编制。编制预算可以协调企业资源，制定完备的预算管理系统，以战略为导向了解企业内外影响因素，编制出包含经营预算、财务预算、资本预算在内的预算计划。经营预算是全面预算编制的起点，指企业对采购、存货等环节的预算管理，编制销售预算后，再编制费用和采购预算，根据预算结果编制利润预算和现金预算，将所有内容汇总给财务部门，经过审查后将方案上报给预算管理委员会。财务预算就是对企业的资金和成本进行有效控制，通过编制预计利润表、现金流量表、资产负债表了解当前企业在预算期间内的收入和成本情况，明确企业现金流量方向，对财务情况有所掌握。资本预算能够反映企业接下来即将引进的资本投资计划[4]。

搭建全面预算管理平台，完善平台的主要功能。平台具有统一的预算模板，各部门可在统一平台中编制和提交预算，将整个企业预算分解落实到各部门，确保预算数据的真实准确，以便数据及时汇总。平台可对相关人员的职责和权限进行有效管理，支持灵活的预算编制和调整，支持历史预算查询和预算比较，以Excel表格的形式导入导出预算内容。在三大表汇总中，全面预算管理平台可通过预算表中的基础数据，对现金流量表、利润表、资产负债表自动汇总，并对费用报销数据展开预算管控，实现与OA系统的完整对接。

（三）创新管理方式，构建预算定额标准体系

针对烟草商业企业的费用预算现状，构建预算定额标准体系。建议如下：① 按照全面预算管理的需求，对预算定额标准科学分类。企业费用为三级定额体系，经营费用额、管理费用额、财务费用额均属于一级预算项目，应按照费用率指标确定定额标准；二级预算项目共68个，以三级科目分析为基础逐一制定每个二级预算项目的定额标准和指标体系；三级预算项目较多，应结合企业实际情况确定。② 对二级预算科目按照目前财务核算归口环节逐一分类，比如行政管理类、卷烟营销物流类、专卖管理类等。行政管理类的预算定额标准就是分析管理和销售等费用情况，根据历史数据连接零基预算方法，对企业运行情况加以分析；卷烟营销物流类的定额标准就是综合分析企业的销售费用，针对费用增加项目，采用制定总额标准或增长比率的方法规范定额标准；专卖管理类的定额标准就是按照费用支出准则，结合年度打假打私任务，对费用支出定额标准规范化预算管理。③ 制定三级预算项目的定额标准体系，采用零基预算的方法拟定项目支出标准，通过验证确定定额标准。

进一步创新烟草商业企业的全面预算管理方法，使预算执行彰显“刚柔并济”的特点。以年度经营计划作为预算的编制基础，执行预算时不能过度强调预算的刚性，避免对企业正常经营活动造成限制和束缚。但也不能过度强调预算管理的柔性，不能允许超出预算外的项目随意发生，确保全面预算体系的严谨性。综合预算项目对烟草企业战略、经营目标的影响，对重点控制项目和普通管理项目加以区分，采用刚性控制方法对待重点项目，保证项目按照预算执行，预算之外的项目不予支付；采用柔性控制方法对于普通管理项目，完成总额控制即可，只要不超出预算总额，责任主体可按照实际需求调配使用资金。高效应用预算管理软件，及时更新软件，融合全面预算软件和财务核算软件，提升工作效率，发挥软件的监督与预警作用。应用大数据技术和网络信息技术，设计规范的预算评价体系，加强对烟草行业的有效管理，调动全体人员的工作积极性，使全面预算管理能够高效落实，推动未来烟草行业的稳定发展。

结语

总而言之，现阶段市场经济发展背景下，采取全面预算管理的模式推动烟草商业企业的战略落实，这是未来企业发展的关键。分析全面预算管理的工作内容，以此为基础，探究烟草行业全面预算管理过程中存在的问题，结合企业实际运营情况，分析问题存在的原因，通过提升全面预算管理意识、完善企业的预算管理制度、规范预算编制流程、构建烟草行业全面预算管理体系、搭建全面预算管理平台、创新管理方式、构建预算定额标准体系等方法，提升企业市场竞争实力。