企业内部审计的现状以及策略分析

林 勇

(新疆财经大学，新疆乌鲁木齐830012)

一、 企业内部审计概述

(一)内部审计的含义

内审是在企业内部建立的一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在让企业实现增值并提高其运营效率。 它运用系统化的方式来评估和改进风险管控和治理程序的效果，并帮助企业实现经营目标。 而“确认职能”被定义为“客观检查证据，以独立评估企业的治理、风险管控的过程，例如财务、合规性、尽职调查等，它所服务的客户是董事会的成员或审计委员会等”；“咨询职能”则被定义为“咨询有关的客户服务活动，其性质与规范需与客户进行商议并明确，其主要作用是以内审人员不承担管理层职责为基础，让企业实现增值并改进公司治理、风险管控的过程，它主要服务的人员是公司高管人员”。

(二)企业设立内审的必要性

1. 内部审计有助于解决受托责任的问题

由于企业的所有权和经营权出现分离，以及由此造成的信息不对称问题，而管理层和治理层之间逐渐形成了委托代理关系，这就会给企业的日常经营带来各种各样的风险，使得企业在竞争激烈的外部市场中遇到阻碍的概率大大增加。因此，从管理层的视角来看，将企业内部审计工作的制度和规范进行全方位的完善，是减少委托代理风险的必要手段。内部审计可以针对代理人所提供的信息的证明和其背后所隐藏的经济行为进行鉴证，发现并防止代理人的机会主义和投机行为，从而可以一定程度上缓解委托人和受托人之间信息的不对称问题，减少代理成本的制度安排。

2. 内部审计可以降低企业的经营风险

内部审计的设立是否合理与运行是否有效，对企业内部信息质量的高低会产生深远的影响。 如果企业设立了内审部门，同时也充分发挥了其确认和咨询的职能，从某种程度上来说，可以大大优化企业内部信息质量，进而使得内部信息质量的可靠性变得更高，也可以减少企业日常经营过程中遇到的不确定性问题，从而帮助管理层降低作出偏差决策的可能性，辅助管理层作出正确决策；此外，内审部门还可以参与企业的风险管理和风险环境分析，对企业自身的风险管理体系进行评价，就风险识别、风险控制等方面发现的问题以审计报告的形式提供给公司管理层，并提出专业支持意见和解决方案，有助于管理层及时判断、控制和优化企业在经营过程中存在的重大风险，使企业风险管理系统得到全面改善，实现企业战略目标。

3. 内部审计有助于实现企业增值、改善组织经营状况的目标

内部审计部门不但可以凭借帮助企业抓住可能的机会以增加效益、减少支出或可能的损失这一方式来使得公司实现增值，而且可以借助提升审计的效率减少审计成本以节约企业支出来实现增值。 内部审计可以通过两种主要的途径帮助企业提升价值，即直接增值和间接增值。 直接增值意味着内部审计可以通过促进收入增长和减少支出来创造直接的有形价值；间接增值意味着通过促进标准化管理、改善系统、弥补漏洞，帮助公司改善组织运营和治理方式来间接增强公司的实力，公司的控制和执行最终将提高经济效率，并使公司价值和股东财富最大化。

二、 我国企业内部审计的现状

(一)管理层欠缺对内部审计的综合认识

在我国绝大多数企业中，管理层对于内部审计缺乏正确且全面的认识，主要来自两方面的影响。 一方面，管理层的非刻意行为导致的对内部审计认知的缺乏。 管理层作为一个公司的核心，不仅要确定公司经营的大政方针、发展方向和规划，把控最新的政策，结合本公司的实际情况及时制定和完善相关规章制度，而且高管对于营造公司的氛围和企业文化，也起着至关重要的作用。 但是部分高管自身缺乏对内部审计的客观认识，且年龄偏大，其对于新鲜事物的接受能力有局限性，甚至是较差，这就造成了他们难以真正且主动去系统地了解和认识内部审计和企业发展的密切关系，因此，很难为企业提供设计内部审计的契机。 另一方面，管理层故意抵触内部审计的设立。 公司高管通常具有逃避外部监督的心理，尤其是内部控制设计不合理与执行力度不够的公司，大概率对内部审计抱着排斥的心态，很难主动积极客观地去认识认识内部审计。

(二)内审部门缺乏应有的独立性

内部审计部门的独立性和权威性是保证内审工作充分发挥其职能的前提条件。 虽然我国部分企业设立了内部审计，但是其独立性并没有得到相应保证，因而形同虚设，并未承担重要的角色。 一方面，由于非外包的内部审计主要由企业内部人员组成，存在内审人员出于自身利益的考虑而不敢得罪领导使得审计缺乏独立性的情况；另一方面，内审部门与其他部门的级别平行，或者由财务管理人员兼任，形成了部门之间相互牵制、相互制约，导致内审的工作效率降低，进而影响审计的监督和评价效果的发挥，尤其在很多中小型企业中，由于公司日常业务量通常较小且公司员工的数量也较少，内部治理结构也相对简单，出于成本考虑，公司可能不会设立专门的内部审计部门，这样就造成了各部门之间的权力和责任很难界定清晰，使得内审缺乏独立性。

(三)企业内部审计的制度难以落实

一方面，国家对内部审计的规定不具体。 近些年，虽然我国针对企业内部审计出台了相关的政策法规，也对企业内部审计问题做出了较为细致的规定，但是这些规定大多阐述的是对政策性和原则性的要求，实际操作性并不强，导致大量企业的内部审计制度仅仅只是为了满足形式上的要求，本身仍存在许多的问题。 这就进一步造成了在许多企业中，内部审计制度只是一个摆设，没有得到真正有效的落实，实际发挥出的作用也微乎其微。 另一方面，虽然设置了内部审计岗位，却没有专业人员履行内部审计的职责，这是由于一些企业的内部审计工作受管理层面的限制，同时，内部审计的开展，也会涉及企业许多员工的自身利益，会使他们产生强烈的抵触情绪，尤其是一部分工作能力不强的员工。

(四)内部审计人员的专业技能不高

通常，内审人员需要具备丰富的专业知识，不仅仅是与财务技能相关的知识，对于经济学、法律等其他方面的知识也需要有所涉猎，这样才能更好地胜任内部审计这一职务。但是现阶段，部分公司，尤其是中小型企业，极度缺乏综合素质和技能良好的内部审计工作人员，专业化的审计知识欠缺、综合素质不高等问题普遍存在于各个公司中；同时，一些内部审计人员缺乏自主学习、及时更新相关知识的能动性，随着企业的不断发展，业务变得日益复杂，其就无法很好地应对内部审计的工作。

三、 公司内部审计问题的策略分析

(一)加强公司负责人对内部审计的认识，从而提高公司内审部门的地位

领导重视是影响内部审计发挥作用的关键因素，很有必要加强公司高管对这一方面的认识，进而为内部审计工作创造良好的环境。 一方面，内审人员需要充分发挥自身的影响力，要对公司负责人在内审的理解和认识上产生重要影响，使其转变观念，能够充分和全面地意识到设立内部审计部门的必要性，即内部审计有助于公司的发展，并为其带来巨大的帮助，从而使得单位负责人能够进一步地重视内部审计机构，让企业从上到下都能够充分认识到内部审计工作的意义，自觉为内部审计做出贡献，营造内部审计的氛围和企业文化。 另一方面，相关部门也应该加强对组织高管的宣传和培训，在相关的规章制度中明确内审由单位负责人负责，切实让更多的公司的“一把手”真正重视和利用内部审计，便于更好地服务企业的增值目标。

(二)企业可将内部审计业务进行有选择性的外包

内部审计外包，对于一个企业来说是开展内审工作的一个可供选择的方式，尤其是对于一些规模较小，或者审计人员综合素质相对不高的企业，内部审计外包是一个较优的选择。 首先，内部审计外包可以减少内审人员面对管理层时的压力，外部审计人员的独立性更值得信赖，更有助于企业实现自身的目标；其次，外包时，企业可以利用外包的机会多向外包商学习，吸取对自身企业有帮助的经验和教训，使得企业能够更好地弥补和改进自身内部审计建立中存在的短板，也可以为企业未来的发展储备全面的人才。 但是，应该指出的是，企业不能盲目外包内部审计业务，要注意按照自身的需求进行适当外包，涉及企业核心或管理层面的内部审计服务不应外包给第三方，而对于非核心或辅助性的职能，企业可以选择外包。 同时，内部审计外包也仅仅只是开展内部审计工作的选项之一，并非唯一选择，企业不能因此就弱化或忽视自身内部审计的建立和完善；此外，外部审计单位不得同时为一家公司提供两项服务——财务报表审计服务和作为外包商提供内审服务。

(三)企业需要增强内部审计的独立性和权威性

独立性是审计的灵魂，独立性的程度直接决定着内审是否可以真正发挥作用。 在全国范围内，建立内部审计机构有很多选择，有的直接处于本单位的管理层之下，如总经理、总会计师等，有的直接归属于本单位的治理层之下，如董事会、监事会、审计委员会等，而被认为最优的模式是，规模相对小的企业内审设立于股东大会之下，而规模较大的企业则设立于董事会下。 这是因为审计师向治理层而非管理层提交报告，可以构建一条内部审计与治理层独立沟通的管道，对提高内审绩效起到显著帮助；此外，企业要尽可能避免内部审计部门与其他部门地位平行或者由财务部门兼任内审工作，否则内审机构会无法很好地履行其确认和咨询的职能。 但需要注意的是，对于所有者缺位的企业，要做出强制性的规定，以免受到管理层的干扰，同时，企业也应该适当地加大事前或者事中审计的力度，而非只做事后审计。

(四)加强内部审计人员的专业培训，提高内审人员的综合素质

内部审计的咨询服务对内审人员的综合能力要求相对较高，内部审计人员的专业胜任能力和综合素质，直接影响着内部审计工作能否有效地进行。 内部审计不仅仅需要审计人员熟练掌握财务知识，还需要审计人员了解和熟悉法律方面、营销方面的相关综合知识。 同时，内部审计人员的专业胜任能力也决定了其在为治理层提供确认服务和咨询服务时，能否及时发现企业经营过程中存在的重大问题，并如实客观地上报给企业的相关治理机构。 一方面，企业要加大资金的投入，加强内审人员的专业培训，例如多让内审人员参加各级管理层会议、专业会议等，特别是为内部审计人员提供外出交流的机会，使其可以与其他同行交流工作体会，吸收其他审计人员的工作经验，从而具备全方位的财务专业知识和其他方面的专业知识。 同时，企业也需要引进优秀人才，广纳贤才便于人才储备，提升从业人员的综合素质，优化企业的内部审计结构。 另一方面，企业还要给内审从业人员营造一定的学习氛围，并将审计人员的技能水平和薪资福利联系到一起，使其能够主动参加各种专业技能考试，积极参与到技能学习中，不断提升自身的综合专业能力，改善团队整体的审计实力。

四、 结语

现如今，尽管现代风险导向型内部审计还处于起步阶段，但是随着经济全球化、竞争白热化，企业所面临的外部环境也变得越来越复杂和多变，一些企业尚未建立内部审计这一部门，另一部分企业虽然建立了内审部门，但其实际上并没有真正履行确认和咨询的服务，真正充分发挥内部审计的确认和咨询职能的企业少之又少，因此，应通过对我国企业内部审计现状的分析，针对存在的问题提出更多有效优化建议及策略。