行政事业单位会计平行记账法改进研究

刘娜 山西省临汾市襄汾县国库支付中心

引言

随着我国社会经济水平的显著提升，各级各类行政事业单位的发展也面临着新的机遇和挑战，为能够更好地适应新时代发展的需要，实现稳步可持续发展，行政事业单位必须积极开展改革工作，尤其需要有效开展政府会计制度改革。也就是需要立足于新的《政府会计制度》，运用新的会计核算方法——平行记账法，以此来提升本单位的会计信息质量。下文主要对平行记账法应用原理与应用要点进行概述，分析行政事业单位会计平行记账法应用现状，并提出行之有效的改进策略，旨在全面发挥出平行记账法的作用和优势。

一、平行记账法应用原理

基于平行记账法的内涵，指新的《政府会计制度》明确指出：“各级各类行政事业单位在对各项会计信息进行处理时，应确保同一个会计核算系统同时具备两项功能，即预算会计与财务会计，也称作双功能原则”。而要实现该原则，就得要求行政事业单位必须在部门预算管理的现金收支业务规范中纳入会计业务事项，也就是针对现金收支往来这一特殊业务的处理，必须同时做好预算会计核算与财务会计核算，在这一过程中，需先结合权责发生制在财务会计系统中开展财务会计核算，再在预算会计系统中结合收付实现制开展预算会计核算[1]。针对除特殊业务外的常规业务，仅需在本单位的财务会计体系中开展财务会计核算工作即可。

基于平行记账法的功能，该会计核算方法是在现有双方录的基础上，先清晰地界定权责发生制及其法律地位，再重新明确财务会计作用，以促使预算会计和财务会计功能并重且相互依存。可以说，行政事业单位会计平行记账法应用过程中，必须以核算为着眼点，按照实际的会计信息数据，对全面、科学的财务统计报告与核算报告进行编制，且在这些报告中全方位展现出单位的资产情况、实际负债、成本等，以此来对本单位预算实施与整体财务情况加以充分反映，为本单位会计工作的有效开展提供强有力的支撑。平行记账应用形式具体如图1所示。

图1 平行记账法应用

二、平行记账法应用要点

一是重视“适度分离”，即将行政事业单位会计的预算会计与财务会计功能进行合理的分离，对当下本单位的预算实施与整体财务状况加以充分展现，具体包括：① 针对相关会计信息的处理，应从预算收支和结余方面出发，做好预算会计核算工作，并从资产、负债、收入、费用、净资产等方面出发，做好财务核算工作；② 综合运用以收付实现制为前提的预算会计和以权责发生制为前提的财务会计；③ 上述两种核算方法应各自生成财务报告与决算报告，从而为单位的决策提供必要的数据支持[2]。

二是重视“相互衔接”，即实现同一会计核算系统中预算收支、结余与单位资产、收入、负债、费用净资产等要素之间的相互协调与互相补充，一同反映出单位会计信息等。

三、行政事业单位会计平行记账法应用存在的问题

（一）会计人员素质不足

现如今，新《政府会计制度》受到各级各类行政事业单位的高度重视，且提出在具体会计工作中引入平行记账法理念，以此来充分发挥出财务会计和预算会计的功能。但是由于会计人员的综合素质不足，往往难以实现对平行记账法的有效应用，主要体现为：① 缺乏对新会计准则内容和相关要求的充分了解和掌握，不能有效根据新会计准则的基本要求和规范来完成会计工作，特别是针对各类收入、费用、资产等方面的会计处理措施还不能有效应用，这就大大降低了行政事业单位会计工作的质量[3]；② 缺乏对预算会计工作相关流程与操作方法的认识和掌握，且几乎不了解财务会计相关业务处理方法，不能科学识别本单位经济业务是否属于预算会计范畴，或是否属于财务会计范畴，也不能针对相同业务在财务会计与预算会计原则中进行全面反映，这就致使行政事业单位的账务处理更加繁杂。

（二）影响到会计工作效率

随着新《政府会计制度》的不断深入，行政事业单位必须选择平行记账法来对纳入本单位预算管理的现金收支业务加以账务处理，即必须在财务会计与预算会计这两个系统中开展核算工作，不仅要结合权责发生制来科学编制财务会计分录，还要结合收付实现制来科学编制预算会计分录。就现阶段我国行政事业单位的业务状况而言，绝大部分业务都属于纳入单位预算管理的现金收支业务范围，很少涉及其他业务，故而需要会计人员投入更多的时间和精力来对财务会计分录、预算会计分录进行编制，这就使得会计人员的工作量和工作压力增大，从而增加编制错误发生概率，最终严重影响到会计工作效率和会计核算质量[4]。同时，行政事业单位会计平行记账法应用过程中，需要配备具备很强信息化程度的财务系统，然而当前我国很多行政事业单位所运用的财务系统比较落后，相关软件和设备的信息化水平都相对较低，并不能对行政事业单位运营中产生的各种财务信息进行快速处理和分析，从而难以发挥出平行记账法的优势；针对这一问题，需要行政事业单位构建起强大的财务报告、决算报告的基础数据源，可对会计工作涉及的各类信息加以分析、加工及再处理，从而满足本单位对各种会计信息的需求；加上行政事业单位的会计工作业务十分多，涵盖到极广的会计信息范围，所以必须持续性创新现有的会计核算信息系统，积极引进先进信息技术，从而有效提升行政事业单位的会计工作水平和会计工作效率。

（三）容易出现会计科目选择错误

因为平行记账编制分录数量多，财务会计与预算会计体系中的一级科目就有超过100个的平行记账编制分录数，这就导致有的会计人员为能够尽快完成相关分录的编制，在实际编制过程中过于仓促，极易出现做错账的情况，最终难以保障会计核算工作的准确性。而之所以造成上述问题的发生，主要原因在于：会计人员混淆了财务会计与预算会计科目，导致会计分录编制错误。但这一问题只是依靠会计人员进行人为控制是不能避免的，依然可能出现。

四、行政事业单位会计平行记账法改进措施

（一）提升会计人员素质

在新《政府会计制度》背景下，行政事业单位需要紧跟社会发展的趋势，有效落实新《政府会计制度》的衔接工作，也就是结合新《政府会计制度》的具体要求和规范，进一步改进和完善本单位原有的会计工作制度与准则，建立起有效契合新制度的会计制度体系，以此来有效促进行政事业单位会计工作的高质高效开展，确保平行记账法在财务会计核算和预算会计核算工作中功能得到充分发挥，最终确保本单位的会计信息质量。与此同时，行政事业单位必须充分认识到平行记账法应用的重要性，积极提高本单位会计人员的综合素质。具体应做到以下三点。

（1）强化平行记账理论方法的教育培训，需定期或是不定期的组织所有会计人员进行平行记账理论方法的培训，向其详细介绍新《政府会计制度》的内容与要求、平行记账方法、会计信息核算编制方法等，待完成理论知识的教育后，需要组织会计人员进行实践操练，使之能够对这些理论方法进行灵活应用，从而提高行政事业单位财务信息核算的准确性、全面性；可以说，会计人员的素质高低关系到行政事业单位平行记账法的有效应用，故而要想提升单位的会计核算水平，提高会计人员综合素质是第一要务[5]；同时，在这一培训过程中，各级各类行政事业单位可强化合作交流，组织各单位的会计人员进行统一的教育培训，借助培训过程中沟通交流活动，获取到更多先进的、科学有效的平行记账法应用经验，这样不仅能够提高会计人员的素质，还能够让会计人员的行为规范更加符合新《政府会计制度》的相关要求。

（2）从行政事业单位具体业务出发，有针对性地开展会计人员培训工作，即先是找出本行政事业单位会计工作中现有的各种问题，并组织全体会计人员共同分析、讨论，然后提出解决问题的有效方法，进而切实提升本单位会计工作质量和效果；同时，针对会计科目的构建，行政事业单位必须高度重视收付实现制与权责发生制，借助平行记账法开展会计信息核算工作，并结合我国会计核算体系的具体状况，尽快更新会计培训内容，进而确保会计人员更多的适应新的会计工作需要，提高本单位的会计核算水平。

（3）会计人员自身应具备一定的自觉性和自主性，密切关注我国会计核算方面的发展和变化，注意积极学习新知识、新方法，从而不断提升自身的业务能力与专业水平，为行政事业单位的会计核算工作提供更优的服务。

（二）理清应用范畴，提升工作效率

针对影响到会计工作效率的问题，行政事业单位需要先理清平行记账法应用范畴，然后科学引入先进的信息化技术，解放会计工作人员，让其能够借助先进的信息化技术来更加准确、迅速地编制财务会计分录和预算会计分录，从而减轻其工作压力和减少工作量，提高会计核算工作的效率。具体做到以下两点。

（1）注重提高会计工作的信息化水平。当前我国计算机、人工智能等先进信息化技术迅速发展，以往的会计核算方法已不能满足目前行政事业单位会计核算工作的需求，故而行政事业单位需要与时俱进，对电子化信息管理技术进行有效利用，以此来有效降低由于人为失误而导致的会计核算错误，确保会计信息的真实性与可靠性，也就是需要构建完善、科学的会计信息化服务平台，确保会计软件具备良好的财务数据信息分析与处理能力；还需积极引进国外先进技术，目前我国会计信息化尚不成熟，这就导致平行记账法的应用水平无法得到有效提升，故而我国行政事业单位需要积极学习和借鉴国外先进的平行记账法理念方法与技术措施，从而确保平行记账法在本单位会计核算中的功效得到全面发挥[6]。

（2）科学优化设计原有的财务系统，即行政事业单位需要结合财务会计与预算会计科目之间具有的关联性，进一步优化设计自身的财务系统，先是在财务系统中达成财务会计和预算会计各科目之间的合理对应和相连，使两者之间处于映射关系，然后在财务系统的分录编制界面中详细标注出两个选项：一是归为本单位预算管理的现金收支业务；二是其他业务。这样做有助于会计人员在编制财务会计分录以后，选择对应的业务选项，最后财务系统会自动关联出对应的会计科目，且生成对应会计分录，这也避免了会计人员进行双重会计分录的编制，既能够减轻工作量，更加简便迅速地开展会计工作，还能降低由于会计分录编制过程中发生会计科目选择不正确的问题。

（三）理清会计科目之间关系

针对容易出现的会计科目选择错误问题，行政事业单位必须厘清财务会计、预算会计科目之间存在的关联性，并在此基础上建立一套虚拟的会计科目体系，以便会计人员更加清晰地、准确地掌握两个会计科目之间的关联性[7]。以收入类的业务为例，行政事业单位可将“财政拨款收入”纳入财务系统之中，且衔接对应财务会计的“财务拨款收入”、预算会计的“财政拨款预算收入”。借助这一会计科目体系，有助于会计人员更加准确合理的编制财务会计分录、预算会计分录，从而促进行政事业单位会计工作有效开展。

结语

综上所述，在新《政府会计制度》实施背景下，行政事业单位必须深入解读这一新会计制度的内容和规范要求，然后结合自身实际情况，不断改进会计工作方式方法，即需要不断提高会计人员的综合素质，理清会计平行记账法应用范畴，理清财务会计与核算会计科目之间的关联性，从而确保平行记账法在本单位财务会计工作中的作用得到全面发挥，促进行政事业单位顺利改革。