高新技术企业研发费用加计扣除管理中的问题与对策

邓丽

摘 要：近年来随着我国科学技术水平的提升，加大创新投入，实现科技攻关势在必行。在此背景下，诸如高新技术企业研发费用加计扣除政策等一系列针对科创企业主体的税收优惠政策相继出台，大大减轻了高新技术企业的税收负担，对激发企业科技创新能力，提升企业研发投入水平意义重大。但目前该政策在实际落实执行的过程中，仍存在一定问题。基于此，本文在对高新技术企业研发费用加计扣除政策进行了深入解读，在此基础上分析了高新技术企业研发费用加计扣除管理中存在的问题并提出了针对性的建议。

关键词：高新技术企业;研发费用;加计扣除;问题;策略

高新技术企业研发费用加计扣除政策是国家针对高新技术企业知识密集型、技术密集型的行业特点，基于税收政策相关规定，高新技术行业所享受的税收优惠政策包括研发费用加计扣除、所得税从低缴纳、延长亏损结转等，部分地区还出台了政府税务扶持政策等，这对于高新技术企业的税务筹划工作产生了巨大的影响。以研发费用为例，企业可以借助优惠政策对研发费用进行税前加计扣除或税前摊销，以此来减税降赋，让高新技术企业能够将更多的资金和资源投入到研发环节当中，有助于科技发展与技术创新。但目前高新技术企业，尤其是部分中小型科技企业在落实执行此项政策时，在研发费用的归集和核算等方面还存在一定缺陷，使政策效果大打折扣。高新技术企业亟需针对上述问题寻找解决方案。

一、高新技术企业研发费用加计扣除管理概述

高新技术企业研发费用加计扣除政策于2015年颁布出台后在分别在2017年、2018年前后做出两次调整，2017年将直接计入当期损益的研发费用加计扣除比例由50%上调至75%，形成无形资产的研发费用税前摊销比例由150%调增至175%。以高新技术企业A公司为例，假设按照财报数据其2021年应纳税所得额为1200万元，年度研发费用实际发生额为500万元。按未出台高新技术企业研发费用加计扣除政策之前的税法规定，2022年A公司进行汇算清缴时，企业所得税应税金额为1200*15%=180万元，按2015年高新技术企业研发费用加计扣除政策颁布后的税法规定来算，A公司可对500万的研发费用按照50%的比例在税前加计扣除，加计后A公司所得税应税金额为（1200-500*0.5）*15%=142.5万元。按2017年调增加计扣除比例后的政策规定计算，A公司所得税应税金额为（1200-500*0.75）*15%=123.75万元，收税优惠幅度进一步加大。2018年该项政策再次在以下两方面进行了调整。其一，大幅增加了政策的覆盖范围，该项政策的优惠对象不再仅限于高新技术企业，而是进一步扩大至所有企业类别;其二，该项政策中的税务审核程序进一步精简，高新技术企业在进行年度企业所得税申报时可直接享受加计扣除政策，无需针对加计扣除事前提交审核材料。财务工作人员只需要将相关文件留存备查，以待税务征收管理机关定期备查。

二、高新技术企业研发费用加计扣除管理中存在的问题

（一）企业对政策认知不明确

目前部分高新技术企业的管理层尚未认识到该项政策对企业的积极作用，对企业研发费用加计扣除政策理解存在误读。第一，高新技术企业该项政策中提及的研发费用核算口径不明确。部分企业认为凡是进行研发活动便可以对企业所得税额进行抵扣，将诸多不符合政策规定的费用当作研发费用进行归集，无法享受政策优惠。第二，高新技术企业，特别是中小型科技企业对研发费用加计扣除政策所覆盖的企业类别认知不明晰。依据2018年国家税务总局发布的财税[2018]99号文件，凡是财务核算符合规定并能够对研发费用准确归集的企业主体均可享受研发费用加计扣除政策。高新技术企业以技术为导向的行业特点导致企业管理者由于决策惯性常常更加重视能够直接为企业带来盈利的研发环节，忽视了可有效降低企业经营成本、优惠力度颇大的税务管理环节。

（二）企業的研发费用归集操作不严谨

高新技术企业研发费用加计扣除政策在实际适用情景下，对高新技术企业的研发费用归集标准有严格规定，企业财务工作人员在进行研发费用归集时如果未严格按照政策规定推动工作，则很容易给企业造成税务风险。第一，部分高新技术企业对研发费用加计扣除范围的界定不准确。政策对研发费用的归集范围有着明确界定，目前有一部分高新技术企业在具体科研项目的研发费用进行加计扣除时擅自改变研发费用归集范围，容易引发税务风险。第二，研发费用核算口径同会计核算口径存在差异。研发费用加计扣除政策和企业会计准则在费用核算的口径的差异主要出现在人员人工费用，委托研发费用及折旧费与长期待摊费用第三，研发费用三个方面。以委托研发费用来说，企业按照会计准则进行会计核算时需要将委托研发费用实际发生额全部计入当期损益，然而按照研发费用加计扣除政策下的研发费用核算口径来计算，则只能对委托研发费用实际发生额的80%进行加计扣除，以上差异导致部分企业财务人员在研发费用归集时常出现操作失误。第三，分摊的计量标准不规范。高新技术企业出于降低成本的需求，在实际的项目研发过程中，存在一台科研设备或一间实验室被多个项目组在同期内共同使用的情况。根据政策规定，以上情况产生的共同费用必须按规定进行分摊，否则不能享受该政策。此外，高新技术企业对具体科研项目的研发费用的分摊没有制定规范性的计量标准，在分摊过程中往往不够科学合理，由此给企业造成税务风险。

（三）企业的财务核算工作存在缺陷

高新技术企业在财务核算工作中存在以下三方面问题。第一，会计核算科目设置不规范。部分企业由于财务工作人员的专业水欠缺，对研发费用加计扣除政策把握不准确导致会计科目的设置较为混乱，影响财务核算准确性。第二，核算操作不规范，影响财务核算真实性。部分企业的财务工作人员在对具体项目的研发费用进行财务核算时归集不合理。如将直接消耗材料、辅料等研发费用直接计入当期损益。同时财务工作人员为满足研发费用核算金额要求，也存在将其他的费用计入研发费用等。以上不规范的财务核算操作严重影响了财务核算的真实性，容易引发税务风险。第三，未设置研发支出辅助账。财政部于2015年发布的有关通知中对企业研发费用加计扣除提出了明确的要求，高新技术企业应按照研究项目分别设置辅助账，准确归集每个研发项目可加计扣除的实际发生额。大部分高新技术企业在实际的生产经营过程中，没有按规定设置研发支出辅助账。

三、应对高新技术企业研发费用加计扣除管理问题的对策

（一）增强高新技术企业对政策的学习理解

高新技术企业管理层应该尽快转变思想认识，督促企业全体员工加强对加计扣除政策的学习理解。一方面，高新技术企业应该定期组织企业财务及税务工作人员认真学习政策内容，在企业内部将加大税收政策学习与宣传力度。确保企业对国家出台的相关税收优惠政策把握准确、认识到位，利用税收优惠政策降低企业税务成本。另一方面，企业要积极同企业所在地的税务征收管理机关合作。推动企业和税务征收管理机关之间的沟通交流，加强双方之间在研发费用加计扣除政策等一系列税务政策上的交流讨论。企业积极参加税务征收管理机关组织的培训活动，以便企业能及时了解最新的税收优惠政策，深入学习研发费用加计扣除政策的理论知识，正确把握、合理利用国家税收优惠政策，减少高新技术企业的税务负担。

（二）完善高新企业研发费用管理

高新技术企业应该完善对研发费用的管理，确保企业的研发费用能够准确归集，具体来讲企业要通过以下措施保证研发费用归集环节工作的效率。第一，高新技术企业财务部门需定期收集更新税务政策、会计准则的知识，关注政策最新变化并对其充分解读。在此基础上，严格按照国家政策的相关规定正确界定研发活动、准确归集研发费用;第二，针对国家税务总局2018年发布的财税[2018]99号文件中提到的高新技术企业不同研发方式下研发费用核算的加计扣除口径同会计核算口径不一致的问题，企业应该设立专门的项目评估鉴定机构，对当期全部研发项目进行鉴定评估，确定项目的具体研发方式，为后续研发费用归集的会计处理和加计扣除提供基础。第三，企业应建立并规范研发费用归集、分摊的计量标准。财务部门应按照规定的费用分摊计量标准进行分配并编制相应的分配表，企业应该提供证明费用已经实际发生的有效凭证，确保研发费用合理分摊，完整归集。

（三）规范高新技术企业财务核算工作

高新技术企业应该从治理结构调整，财务制度建设，人力资源管理等方面尽快梳理财务工作流程，规范企业财务核算操作。第一，高新技术企业需单独会计科目，根据具体研发项目独立核算研发费用，保证研发项目核算的独立性与科学性。第二，高新技术企业应当按照相关要求对具体研发项目设置研发支出辅助账。具体来说，研发项目专设一级科目：研发支出，并下设二级科目“资本化支出”和“费用化支出”，年末将“费用化支出”转入管理费用，“资本化支出”待达到预定可使用状态时转入“无形资产”。第三，规范财务核算操作。严格按照政策规定确定加计扣除的核算范围，仅对与研发活动相关的费用进行加计扣除，严禁加计扣除其他无关费用以避免引发税务风险;此外，企业应当加强人力资源管理，重视对财务工作人员的培训工作、设立合理的激励机制，为财务核算工作提供坚实的人力资源保障。

四、结语

综上所述，高新技术企业研发费用加计扣除政策的颁布执行确实在一定程度上减少了我国高新技术企业税收负担，客观上有利于我国高新技术企业的发展和科技水平的进步。但在该项政策的落实执行过程中，部分高新技术企业仍存在着诸如对加计扣除政策理解不到位、研发费用归集操作不当、企业的财务核算不合理等诸多现实问题。随着该项政策的落实完善，企业难免会面临一系列税务风险，因此高新技术企业应当加强对相关税务政策的学习解读、完善企业研发费用管理体系，规范企业财务核算操作。确保研发费用加计扣除政策在高新技术企业扎实落实，助力高新技术企业减税降负，健康发展。

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