医院内部审计风险成因与防范路径研究

摘 要：内部审计工作作为医院内部经济管理的重要组成部分，虽然能够在医疗收费监控、医疗设备使用监督、药品物价监控等方面发挥出重要作用，但也同样存在着较大的风险性，只有针对各种内部审计风险做好相关防控工作，才能够使医院内部审计的有效性得到保证。基于此，本文简单介绍了医院内部审计风险的特点，同时围绕导致医院内部审计风险的各方面原因展开了分析，最后还在此基础上提出了一些针对性的内部审计风险防范策略，以期能够为医院内部审计工作的有效落实推进提供一定参考。

关键词：医院;内部审计;风险

医院的内部审计风险十分复杂，如内部审计人员失察、审计意见发表不当、内部审计制度缺失等，都属于比较常见的医院内部审计风险，要想实现对内部审计风险的有效防控，通常都必须要将不同类型内部审计风险的成因明确下来，并采取针对性的风险防范措施，而对于医院内部风险成因及防范路径的探究，自然也是十分必要的。

一、医院内部审计风险特点

与一般企业相比，医院的内部审计工作虽然同样是面向财务收支及各类经济活动，但从整体上来看，医院内部审计风险却具有着客观性、广泛性、可控性等诸多特点。其中客观性是指在医院开展内部审计工作的过程中，各种内部审计风险隐患属于客观存在的必然，即便医院能够严格按照相关制度规定将内部审计的各项工作细节落实到位，也同样无法完全消除内部审计风险。而可控性则是指医院内部审计风险能够通过有关措施加以控制，对于医院内部审计人员来说，即便内部审计风险中的固有风险、控制风险与医院内部环境相关，但只要能够从审计程序方法等方面入手，对内部审计工作展开持续性的全面优化，就能够有效降低内部审计风险的发生几率与严重程度，将其控制在可接受范围内。另外，医院内部审计风险的广泛性通常体现在其工作内容上，由于医院内部审计工作在时间、空间上的覆盖范围都比较大，需要完成预算执行审计、专项费用使用审计等多项工作，因此其可能引发的内部审计风险也同样会涉及到各个领域。

二、医院内部审计风险的成因

（一）医院内部审计机构缺乏独立性

从医院内部审计工作的实际执行情况来看，当前部分医院虽然能够定期开展内部审计工作，但对于内部审计的重视程度却有所不足，时常会出现未设置专门内部审计机构或未设立专职内部审计岗位的问题，并将内部审计机构挂靠在监察部门之下，从财务等其他部门抽调员工负责内部审计工作，无论是内部审计机构还是内部审计人员，其独立性都难以保证，而在医院内部审计缺乏独立性的情况下，如漏报经济活动事项、内部审计制度执行不到位等各种内部审计风险自然也会随之出现。

（二）医院内部审计方法和程序存在问题

在信息化时代下，医院内部审计工作中需要处理的会计信息资料开始变得越来越多，如果仍按照传统审计方法与审计程序来对这些会计信息资料进行处理，那么一旦其中掺杂着虚假、错误的会计信息，就很容易导致审计失察问题，进而直接影响内部审计工作质量，形成内部审计风险。例如在采用抽样审计方法的情况下，由于会计信息总量非常之大，因此如抽取其中的部分会计信息作为样本，那么即便样本具有较高的代表性，审计结论也同样可能会与实际情况出现偏差。而在采用制度基础审方法进行医院内部审计的情况下，则会使内部审计工作对医院内控制度产生过高依赖性，如果制度本身存在不合理之处，那么就必然会导致审计风险。

（三）医院内部审计队伍不完善

审计人员作为医院内部审计工作的执行者，其个人专业素养与工作表现往往会对内部审计风险产生直接影响，而医院内部审计队伍的素质问题，则正是促使内部审计风险形成的主要原因之一。例如从专业素养来看，当前国内的专业审计人才相对较少，很难满足各企业、单位的内部审计人才要求，即便医院能够提高对内部审计工作的重视，也同样很难建立起专业化的内部审计人才队伍，只能被迫放宽对内部审计人员的工作要求，而在内部审计人员专业素养不足的情况下，各种内部审计风险的发生几率也会随之大大提升。另外，随着医院内部审计工作内容的不断增加，医院逐渐对内部审计人员提出了更高的工作要求，但由于当前很多医院都未能建立起完善的审计人员培训体系，审计人员在入职后接受继续教育的机会非常相对较少，专业知识、技能结构逐渐趋于老化，因此面对全新的内部审计工作，往往很容易出现无法适应的情况，而这也正是导致医院内部审计风险的又一重要原因。

（四）審计环境因素不理想

医院内部审计工作受到医院职能的影响，要想完全独立于医院之外进行客观审计是不可能，这也是内部审计与第三方审计相比存在的一个弱点。目前我国医院管理、运行形势下，无论是政治和经济环境，还是社会和法律环境，都不是十分理想，这种情况客观上造成了审计活动风险。在上述环境中，法律环境影响的最为充分。目前与审计相关的法律，例如《证券法》《公司法》《注册会计师法》等法律建设都存在一定的滞后性。而医院审计活动在现实工作中会出现很多无法可依的情况。我国刑法和民法所确定的刑事责任和民事责任，其中尤其是民事责任追究的有关条款不精确，后续跟进的司法解释也不足，这种情况导致的一个问题就是针对审计人员产生了很多诉讼问题，审计风险也相应增加。此外，道德建设也是审计环境不理想的一个重要方面，医院内部人员违法职业道德进行违规操作，从而使审计工作出现漏洞，形成了不良的审计环境。

三、医院内部审计风险的防范

（一）完善内部审计机构和人员配置

从医院内部审计风险的成因来看，当前医院要想实现对各类内部审计风险的有效方法，首先就必须要将独立的内部审计机构建立起来，并对内部审计的组织结构、人员配置加以完善，使内部审计机构及内部审计人员均能够独立于被审查活动之外，进而为内部审计的公正性、权威性、独立性提供保障。例如在内部审计机构的设置上，医院应在现有组织机构的基础上，建立向医院主要领导直接负责的内部审计机构，并在相关制度中要求内部审计机构负责人定期向医院领导汇报工作，确保内部审计机构可以独立行使内部审计监督权，不受其他部门或管理人员的影响。而在内部审计人员的配置上，则需要坚持因需设岗的基本原则，根据医院内部审计的实际工作情况来设立各内部审计岗位，并通过其他部门抽调、人才引进等方式来配备足够的专职内部审计人员，这样既可以提高内部审计人员的专业性，同时也可以使其在内部审计工作中的独立性得到充分保证。

（二）改进内部审计流程和审计方法

面对海量会计信息资料所引发的一系列内部审计风险，医院还需尽快适应信息化时代下内部审计工作所发生的的诸多變化，对当前所采用的内部审计流程、方法进行不断改进与优化，以实现对漏报经济活动、财务会计报告中信息错误等内部审计风险的有效管控。例如在会计信息资料较多的情况下，医院可根据内部审计工作特点来开发相关软件工具，用于对海量会计信息进行自动化、智能化筛选与处理，代替审计人员完成简单、机械性的内部审计工作，之后再由审计人员完成其他具有一定难度的工作任务，这样既可以有效减少审计人员的工作量，提高内部审计效率，同时也可以保证审计结论的准确性，降低内部审计风险的发生几率。而从内部审计流程来看，则需要加强审计前的风险分析、预测与评估，力求将可能存在的内部审计风险明确下来，并提前告知内部审计人员，使其能够在日常工作中加以规避，这同样能够实现对医院内部审计风险的有效防控。

（三）强化内部审计队伍的建设

为减少因审计人员个人问题所导致的医院内部审计风险，医院还需进一步加强对内部审计队伍的建设，从专业培训、思想教育等多方面入手，对内部审计人员的专业素养、业务能力加以提升。例如在专业培训方面，医院应针对审计人员的工作内容及实际工作需求，建立常态化的专业培训体系，定期组织内部审计人员学习会计、审计、工程、法律、定量、内部控制、电子数据处理等各专业领域的知识技能，以帮助其更新知识、技能结构，实现专业素养的稳步提升。而在思想教育方面，则需要对内部审计人员展开持续性的风险教育工作，强调防范内部审计风险的重要性，并将各类内部审计风险所产生的巨大负面影响明确下来，使其能够提高对内部审计风险防范的重视程度，树立良好的风险意识与高度的工作责任感，形成认真负责的工作态度。

（四）营造良好的审计环境

为了促进医院内部审计工作的良好开展，降低审计活动风险，需要为审计工作营造一个良好的环境氛围，在依法打击力度和社会道德建设方面双向推进。第一，要针对医院审计工作制定相应的法规政策。具体来讲，是依据国家审计署、各省市卫生系统《审计法》《独立审计基本准则》等要求，明确医院内部的《审计工作制度》《审计部门工作职责》《审计人员岗位职责》等因地制宜性的内部制度规章，从而形成一个机制健全的医院内部审计环境。第二，加大对骗保行为的打击和惩处力度。对于医院违规骗保的行为，有关部门要追回资金并在日后进行年度医保报销定额的重新核定;对于患者骗保的行为，要追回资金损失，并且将骗保者向所有医疗定点机构和骗保者所在单位通报，将其列为重点监控对象。第三，是提高立法部门对于审计违规行为的惩处力度，避免监守自盗情况的出现。如果医院内部审计人员出现违法职业道德和国家法律法规的问题，将进行严惩并且吊销其职业资格，从而使审计工作降低风险内生的几率。

四、结束语

医院内部审计工作虽然存在着各种各样的潜在风险隐患，但只要能够熟悉内部审计风险的特点，明确各类内部审计风险的成因，并从审计机构完善、审计方法改进、审计流程优化、审计队伍建设等方面入手，采取针对性的内部审计风险防范措施，就必然能够将医院内部审计风险降到最低。

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作者简介：杨光云（1971年—），女，安徽阜阳人，安徽医科大学第一附属医院，审计师，研究生学历，研究方向：审计。