我国私营企业内部控制存在的问题及对策探究

黄海珊

（西北大学 经济管理学院，陕西 西安 710069）

随着企业的发展，尤其以上市公司为代表，企业的所有权和经营权分离，为了解决或弱化所有者和经营者之间存在信息不对称和利益冲突的矛盾，方便企业所有者更好地监控经营者履行其相关经营责任，内部控制机制应运而生，并在企业发展实践中得到不断的发展和完善。内部控制可以减少管理者利用会计政策发生的机会主义行为、制衡公司管理者权力、降低盈余管理。我国正处在社会主义初级阶段，容易产生资本市场问题和缺陷。近年来，政府相继出台相关政策，不断完善与保障企业内部控制制度系统的实施，时刻加强内部控制质量的关注力度，让企业监管更加真实可靠，更好地保证中国资本市场能够平稳有序的良好运行。

一、研究综述

Cohen等（2010）研究会计信息质量与内部控制的关系，发现企业内部控制具有加强会计信息质量的作用[1]。国外学者Goh和Li（2012）以是否披露内部控制缺陷作为标准，研究了内部控制对盈余稳健性的影响，结果表明存在内部控制缺陷的公司要比没有缺陷的公司盈余稳健性更低[2]。杨有红、汪薇（2008）研究发现，提高公司财务报告质量的方法是披露内部控制信息[3]。李明辉（2003）研究发现，注册会计师加强对企业内控的审核，会加强企业信息的透明度，同时也使财务报告更加可靠，抑制了真实盈余管理[4]。通过对国内外文献梳理，我们可以看出，在公司治理中，完善的内部控制机制必不可少。良好的公司治理环境有利于改善业绩、提高财务报告质量、约束管理层机会主义、抑制企业的盈余管理。同时，对上市公司进行内部控制信息的披露有利于提高公司资产回报率，增加企业的融资能力，加大投资者信赖度，吸引更多、更稳定的资金来源，最终能够实现公司和股东的经营目标。

二、煤炭企业内部控制分析

由表1可以看出，在2015-2019年间，26家煤炭上市公司中，其他公司内部控制缺陷基本都为无缺陷或者一般缺陷，只有河南大有能源股份有限公司（600403）连续5年内部控制出现重大缺陷，且该公司在2015年—2016年审计意见出现了无保留意见加事项段。河南大有能源股份有限公司是2010年“借壳”南京欣网视讯科技股份有限公司实现上市的一家私营企业，虽然内部控制质量较低，但是整体来说都为非财务报告缺陷，应加强内部控制管理，避免出现亡羊补牢的现象。监视会规模是衡量内部控制质量的一个重要指标，它的大小对内部控制的影响在于能够约束管理层行为，监视会人数的增加有利于权力分散和监督。以监事会人数平均值为界限，得出26家企业的监事会规模总体来说是大于平均值的，说明我国企业具有良好的监督系统。管理层人员兼任董事长，会加大对企业控制权，使管理者超越其委托代理权，拥有更多的决定权。当管理层兼任董事长时权力会变大，有利于企业权力的集中，可能会抑制其他管理层对企业的内部管理。以管理层是否兼任董事长为衡量指标，得出26家企业绝大多数都是管理层兼任董事长，很容易造成企业内部控制制度形同虚设。

表1 2015-2019年间26家煤炭企业内部控制质量表

对于河南大有能源股份有限公司这种“借壳”上市的私营企业，内部控制管理松散，容易导致公司的不良氛围，影响公司的长久发展。以成都华泽钴镍材料股份有限公司为例，它也是“借壳”上市的一家私营企业，2014年恢复上市后，投资者对这个公司充满了信心，公司股价暴涨70%以上，但是经过四年之后竟变成中国最穷的上市公司，账面现金仅有178元。究其原因还是因为该公司的内部控制存在问题，公司内部环境、信息与沟通及内部监督等方面的内部控制失效，公司多次明目张胆地进行财产转移，出现以无效票据向关联公司直接进行银行存款转账，或者开立本票当日支付现金等违规操作。

三、私营企业内部控制存在的问题

（一）风险意识及企业责任感淡薄

私营企业一般风险防范意识淡薄，在经营过程中无法很好地预测和规避潜在风险。最常见的是在合同订立与执行时不规范不完善，企业也没有法务部门，管理层无法专业性地去判断合同中的漏洞及陷阱，导致后面出现债务纠纷及法律风险，错过最佳应对时机，造成无法挽回的局面。私营企业一般拥有更高的股权集中度，这些大股东倾向于通过对管理层施加压力来影响管理决策，导致公司内部控制制度形同虚设。企业高管没有企业参与感与责任感，容易产生重大决策失误以及出现危害企业利于个人的不当行为。

（二）缺乏专业人员管理，内部监督难以保障

随着社会的发展，互联网技术的普遍使用，经济活动变得更加复杂，企业需要更加专业的人士利用区域性知识去专门管理。许多私营企业都是家族企业，管理者大多数并不是专业的人员，随着公司规模的扩大，这些管理者并不能与时俱进，管理与决策方式陈旧，制约了公司的发展，使公司无法适应复杂的、信息密集的经济世界而逐渐被社会淘汰。私营企业内部控制监督系统的机构设置和权责划分不清晰，对内部监督的程序、方法和要求不清楚，使内部监督系统形同虚设，不能有效地发挥监督力度，导致企业内部审计的独立性往往不能保障。

（三）内部信息沟通机制阻塞

在私营企业发展过程中，信息与沟通有着至关重要的作用。不同的市场参与者对公司经营情况、公司治理机制、财务风险、企业战略目标以及股利政策等方面的信息掌握程度不一致，所以不同负责人必须明白他们在系统中的角色和责任，将他们负责的部分真实快速地传达给公司各个层面。很多私营企业却做不到将相关的内外部信息及时地在组织内部控制职能的所有方向上流动。

四、对私营企业提出的相关对策

（一）完善内控环境，建立防范机制

严格把控公司内部控制环境，给每位员工提供一种积极的控制意识，时刻保持谨慎，为评估内部控制系统的充分性和有效性以及评估公司治理和可靠的财务报告的能力提供基础。

要建立一个持续的流程，以识别实体业务环境中的变化，及时调查内部和外部风险，降低风险发生概率，帮助管理层和内部审计师进行控制活动，同时实施对工作风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制，并采取必要的措施来管理风险。

（二）强化内部控制及监督系统

在数字化时代，企业的内部控制系统主要取决于信息系统的有效运作，为了保障信息系统的平稳运行，应清楚地了解内部控制系统的相关方面，其如何工作，以及在系统中的角色和责任，以便更好地加强内部控制系统建设。要发挥岗责体系在内控体系建设中的核心作用，完善岗与岗之间的工作衔接，权力分配，权限审批，确保岗责一致。要加强对内部监督制度的完善，通过定期或不定期开展监督检查，促进企业内控管理水平的进一步提升，同时推进社会公众监督和约束，让内部控制制度有效落实到位，将内部监督检查职能充分发挥。同时，企业还可聘请审计公司来实行监督工作，加大审计的积极效应，通过内外共同作用提高企业监督力度，让企业可以更早地发现问题并解决企业内部问题。

（三）形成内部控制沟通机制

如何在实体中将内部控制的信息捕获及流动，使沟通在组织内部控制职能的所有方向上流动，是企业管理层要注重考虑的问题。在信息化时代，应该加大公司信息化办公产品的投入，在管理中多使用网络化办公，增加信息流动速度，减少人为因素干涉，用统一的制度去限制权力。同时，要增加权力的使用权限，找到适合本公司的管理方法，提高办事效率。要积极稳步地推进岗位人员的专业教育和管理，不断健全和完善内部控制信息维护系统，以确保企业信息能够快速传达。