企业改制中的会计实务问题及对策分析

杨凡

摘 要：科技进步日新月异，经济全球化的步伐无法阻挡，在日趋激烈的竞争环境中，许多企业都在谋变。在谋变的过程中，很多企业会选择改制，对企业的经济机制进行转变，调整企业所有制。在企业改制的过程中，不可避免地会遇到会计实务问题，这些问题如果不处理好，就会影响到企业改制的效果，甚至对企业未来发展构成影响。

关键词：企业改制;会计实务;问题;对策

一、引言

现代企业的发展，离不开健全的会计制度。企业在谋求长远发展的過程中，会遇到很多的问题与困难，选择改制也是企业常态。选择进行企业改制，在其进程中，也会遇到各种各样的问题，比如资产评估、股权分配、原债务债权等，这些问题大多与会计制度息息相关，如何科学地处理这些问题，对企业改制是否能取得应有效果，甚至对企业的未来发展都至关重要。

二、企业改制中的会计实务问题

1.企业改制中的产权归属问题

企业在改制的过程中，是一定会遇到产权归属问题的。这里面既有历史遗留的问题，也有一些是企业发展中遇到的纠缠不清的情况。比如国有企业改制，那么在改制时，到底哪些财产属于国有，哪些财产能够划给企业，这些都需要明确的界定。否则，既有可能造成国有财产的流失，也有可能会造成企业资产减值，从而影响到企业的后续发展。目前，国家部分企业都面临着经营困难、生产效率低下、管理难度大等问题，全面加强企业的改制，提升企业的经济活力保证在国家的经济建设中发挥更大的作用就显得十分必要。而作为企业来讲，改制即面临着改革，尤其是在改制过程中，其可能会动用到大多数企业内部核心的利益，因此在企业改制过程中对于产权的归属问题，需要在相关条文中进一步明确清楚，产权的归属问题作为涉及国有企业的核心问题，是保证国有财产不受损失的重要环节和因素，属于国家所有的部分要收归国家，上报国家资产管理的相关部门，属于集体所有的资产按照规定要求进行清算，确保各方利益的最大化，确保在企业改制过程中保证各方的利益，同时在改制过程中还要保证不出现任何的问题和纠纷。

在企业改制的过程中，还存在着一些不合法、不合规的现象，有的企业会将资产进行转移，试图用新企业对财产的所有权来规避掉之前老企业所遗留的债务问题。由于目前我国在产权交易方面的法律法规还不够健全，在企业改制的过程中，很容易由新企业继承老企业的权利，而不对债务进行转让，老企业背负着债务，成为一个空壳，这样就会影响到债权人的利益。

2.企业改制中的资产评估问题

企业进行改制，资产评估是必不可少的一环。在实际评估中，经常是聘请专业的资产评估机构进行评估，形成评估报告。也正是因为会聘请专业的机构，很多企业会对此形成依赖，完全根据评估结果确定交易价格和投资价格，往往在交易和投资中，就造成了企业的资产流失、转让失败等情况。在企业改制过程中全部资产的评估对于国家资产而言，是保证国有资产不流失、保证国家经济利益的有效手段，纵观企业改制的相关案例，有过较多的例子证明，在企业改制过程中个别领导和股东为了自己的私利，在进行资产评估过程中，所聘请的第三方评估机构存在不能够公平公正进行评估，导致国有资产流失严重的问题，给企业改制之路造成了极大的被动，个别领导因此而受到了处理。

另外，在现行企业资产评估的过程中，往往都是只关注有形资产，而忽略了无形资产。比如，只会对企业的土地、厂房、设备等进行评估，对于企业取得的专利、商标、品牌影响力等，缺乏评估支撑，事实上，这同样会伤害到企业，造成企业的资产流失。

在企业改制的资产评估中，资产的最后定价通常是由转让双方进行谈判和磋商，很少会有第三方能参与其中，那么监督就无从谈起，评估很容易被操纵和利用，评估的结果也很容易被质疑。为防止这类情况产生，全面加强企业改制过程中相关职能部门的监督和管理就显得十分必要和重要，改制企业需从严遵循过程标准操作，对资产展开评估时并增强对应中介的道德管理工作。大部分职能部门在面对国有资产产权改制都应该认真履行自己的职责使命，该属于国家的财产一定要做到监督和评估好，该卖给个人应该将企业中所有资产折算成人民币，进行产权分离。

3.企业改制中如何进行股权配置的问题

企业一旦进行改制，股权自然而然会进行重新分配。股权配置的变动，自然而然地会影响到各方利益。原股东的股份是否被稀释？是否有新股东加入？改制后是否推进员工持股？多少股份拿出来做员工持股比较合适？牵涉到方方面面的关系。

在进行股权配置的过程中，如果分配不公平，考虑不周全，就很容易为企业的未来发展埋下隐患。企业所有者、经营者、员工之间的利益关系如果处理得不恰当，就很容易影响到企业的未来平稳发展。

4.企业改制中的税收问题

目前企业改制时，税收这块的重视程度远远不够，会造成很多的税收流失情况。比如，企业财务人员、税务人员进行涉税清算时，往往不注意资本公积科目的借贷方发生额，不能准确核算其转让所得，从而忽视企业改制过程中资产评估增值的税款征收。企业在改制过程中将“应付工资”账户中的工资奖金直接转增为“个人股本”，应视同工资薪金所得征收个人所得税，由企业负责代扣代缴，这点上大多企业不会做。企业将多年留存的在企业应分配给职工的劳动分红，划分给职工个人，用于购买企业的股权，再以职工持股会的形式持有公司股份，对该种情形应按“工资薪金所得”征收个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。在实际征管中，发现部分改制企业未按上述规定代扣代缴个人所得税。企业改制税收作为国家财政税收的重要组成部分，在进行清算的过程中应该采取科学的计算方法，把所应该收缴的税收款项全部罗列清楚，而后再进行收缴入账，切实保证税收的严谨性保证国家税收不受损失。

5.企业改制中的会计内部管控问题

提升国企在改制中的竞争力与创新力，使之去适应现代企业会计内部控制，且如何建设符合当今新企业发展条件的内部控制管理制度，是跟进当今时代企业发展所必须思考解决的重点难题。更高效地推进企业内部控制管理水平增强，展现会计内部控制的重要作用。在国企经营中普遍会产生低效率、低效益与人为损失浪费的问题情况。而建设完善会计内部控制制度则相对国企内部来说是一种有效手段，可以为国企在资产、成本支出、投融资等问题上供给助力。

企业的发展本质是经济成长。企业管理者只有构建专属的商业体系，运用会计内部控制制度才能发挥企业价值最大效益，规避经营风险。现今我国经济增长状况稳定持续发展，但企业的经济体系仍需紧跟时代的发展而变化，民营企业的飞速发展给国有企业带来了显而易见的竞争压力，因此企业的转型是眼前迫在眉睫的大事。

随着我国经济结构发展到“对称态”，国企在审视公司数字经济时代的背景下，认识到只有完成转型升级才能达成可持续发展，且需依靠会计内部控制制度增強财务的创造价值职能。财务职能是信息循环的关键组成部门，而现今多数公司的财务风险管控意识相对较弱，企业管理人员不重视会计内部控制制度的责任，专业知识理念相对较弱，多数领导者及职员仍普遍认为国企背后有其专门的管理部门，所以企业的会计内部管控未存有财务方面的风险。因为其风险管理控制不强，国企缺乏在各类投资方面的可实施性评价估测，若未计划企业的长期发展策略，必将影响企业经济项目的开发频率，最终造成企业的经济损失。

三、企业改制中的会计实务问题的对策

1.改制中界定产权归属问题的对策

在现行市场中，产权交易行为缺乏系统性的规范，法律法规也不够健全。鉴于此，很多地方都出台了更为细致的资产管理办法，如果当地没有出台相关法律法规，企业在进行产权交易时，就可以借鉴外地已经在实施的有关规范。在具体执行产权交易行为的时候，也可以借鉴有关地方的服务，该咨询的咨询，该拍卖的拍卖，该公证的公证，让产权交易更多暴露在阳光下，让更多权威机构、专业机构为此做背书。另外，在企业进行产权交易行为的时候，也可以成立相关监督部门，由企业所有者、经营者、员工联合组成，客观、公正地对产权交易行为进行督查。

例如，针对国有企业改制中的国有资产问题，青岛就相继出台了《青岛市企业国有产权转让暂行办法》、《关于加强企业国有资本金管理的意见》、《青岛市市管国有及国有控股企业担保管理暂行办法》、《青岛市国有及国有控股企业境外资产管理暂行办法》等规范性文件，从企业出资和担保、境外资产监管等方面进行严格规范。另外，青岛产权交易所专门成立相应部门，开展“一站式”服务，实施产权咨询、产权拍卖、产权公证等一条龙运作。这些规范和措施，都是企业可以借鉴，并参考执行的。因此全面加强国有企业改制过程中政策规定的制定出台就显得十分必要，最重要的问题是出台政策以后，相关企业应该严格按照政策去履行，保证国有资产流失得不会太严重。同时相关政府职能部门也应该加大对于企业改制过程中相关手续履行的监督检查，做到一事一查，全面检查与临时抽检相结合，不给企业以钻空子的机会，保证国有资产一分不少地全部上缴国库。

2.企业改制中资产评估问题的对策

企业改制中，资产评估时，一定要把企业的全部资产作为评估对象。评估要客观、公正、全面，不应该发生遗漏。无论是无形资产，或是有形资产，都应该作为评估的对象，特别是无形资产。在评估开始前，就要确立一个合理的资产范围，把企业相关有形资产、无形资产确立在范围内，并逐一开展评估。在评估无形资产时，应根据无形资产的发展转化规律，建立相应的评估指标体系，要结合无形资产的类型、可使用时间、转化的难度和价值等诸多方面，去强化其评估的合理性。在对有形资产进行评估时，也同样要全面权衡各种相关条件，比如区域、寿命、磨损程度等，进行评估。评估，是一项极为专业，且要求细致的活动，对评估人员的要求极高，因此，评估人员的专业培养，也同样是刻不容缓。

例如，在评估某一企业时，其尚有20件已经申请通过的专利还没有进行转化。那么作为无形资产的一种，在做企业全面评估时，就不应该遗漏这20件专利的价值。如何评估这些无形资产，一方面要合规合法，另一方面则要根据同类型专利的转化效应、价值，可使用时间，以及转化难度等进行综合、全面的考量。在进行评估之前，就可以据此建立一整套评估体系。而在对企业的土地资产进行评估时，就要考虑到这篇土地所在的地理位置，附近的人文活动等诸多因素，综合考量给出合理价值。对于评估人员，则要进行不间断地培训，要让他们对规则熟记于心，何时该用，怎么用，都必须驾轻就熟。同时在资产评估时要能够运用正确的行为方式对企业资产展开评估，合理守法的展开财产转移工作。为确保资产评估的正规运行，要在企业监督单位同对应的标准规范的评估机构双方相结合的背景下，对企业资产展开评估任务，消除有关职员串通嫌疑，进而确保其评估公平公正。运用民主评议的形式在产权转移项目上，确保其公平公正的结果。

3.企业改制中股权配置问题的对策

在企业改制过程中进行股权配置时，要聘请专业的中介机构，能够公开、公平、公正地提出合理化实施建议和意见。国有产权转让，一定要严格遵守“进场交易”。企业国有产权转让要实行进场交易，这样能够从源头上防止腐败问题的发生。进场交易将企业国有产权转让由传统的“行政决策定价”转化为“市场规范定价”，使产权转让遵循公开、公平、公正原则，并将这一原则贯穿于从进场开始到交易完成等一系列操作过程。在进行股权配置的同时，就要完善公司法人治理机构，详细规范和阐述改制后公司董事会的功能、结构等，同时，对企业后期发展长久经营中所获得的收益如何分配等与股权配置相关的内容，都要进行预先的规划和设定。企业改制不仅包括体制的转换，内部的机制转换也是重要内容。解除合同的职工如何补偿和安抚，留下的员工与企业是什么样的关系等，一定要摈除平均主义，从一开始就定调“多劳多得”。

例如，在企业改制确定之初，即刻聘请专业的律所进入，根据企业本次改革的目的，共同参与商讨如何进行股权配置。在某国有企业进行改制的前提下，一方面股权的配置，要避免造成“国有独大”的局面;另一方面，也不能将股权设立的过于分散，这样容易给外来资本可乘之机，从而丧失企业的控制权。至于董事会的有关功能、设置、权益，员工股权激励计划等，都可以在改制的进程中，一步一步进行完善。在企业改制的整体进程中，股权配置方案的形成，还可以邀请企业所有者、投资人、经营者、员工等一起参与其中，尽可能地权衡到各方利益，以推动改制后的企业平稳有序经营。

4.企业改制中税收问题的对策

企业改制后，税收问题作为企业发展中最重要的问题之一，受到各个企业的普遍关注，全面加强税收对于有效提升国家的财政收入，促进国家各项政策制定有着十分重要的作用，在当前，国有企业改制正进入深水期，大部分企业的领导或者主要岗位人员想尽各种办法钻国有企业改制的空子，把国有企业改制中的相关政策打擦边球，再加上目前国有企业经济管理不景气，核心竞争能力不强，不加以改制则难以继续有效维持，难以解决大部分企业员工的就业问题。而在改制过程中全面加强税收政策的支持，保证国有企业在改制后，根据自己的产能，根据自己的进项、销项来缴纳税款，保证整个税收不受任何损失。

例如，近年来国家对于经济结构的调整日渐频繁，现如今的税收法律较过去有了翻天覆地的改变，尤其是国家经济发展同一些税收法律之间的矛盾难以解决的问题。在这种状态背景下，税务总局需当同财政部门沟通商定确应的税收政策并与企业的会计法则联系结合，进而使两者连接起来，最终使会计和税收处理融合统一。这就需要更加注重有关税收法律方面的全面优化改善，更注重企业缴纳税款的行为标准规范。在企业改制过程中和企业改制后，应该根据企业所有资产进行全面系统的评估，将企业的资产价值，有关注意事项，相关责任人和责任事项，一一列举清楚，尤其是土地使用价值，债务资产以及企业的品牌核心价值等这些都应该作为国有企业改制中评估的重要对象，否则，对于税收款项的收缴则形同虚设，影响了国家税收原始的数据，而导致国家税收额白白浪费。根据相关评估的财产数额来收取相应的增值税和个人所得税，保证其税收的严谨性，同时对于企业内部的资产，企业为员工缴纳的养老保险金，企业内部债务的清偿以及企业中固定资产的评估审核都是作为税收一个的重要内容，要认真做好相关的政策解读和评估工作，做到既让企业满意，又能够有效保证国家的经济利益不受损失。

5.企业改制中会计内部管控问题的对策

国企须使财务管控职能发挥出最大效益，確保企业落实会计内部管控，致使内部管控发挥出对财务信息循环的效益，而这一切目标的前提在于企业管理层对于内部管控规范创设的重视程度。增强国有企业的竞争力本质上在于企业人才的竞争，增强财务本门的核心内部控制管理体系。国有企业需经历计划明晰准确的经营管理策略，在过程中落实严谨的控制管理制度。管理层首要建设财务会计管理观念，促使基层职员转变思想观念，更好地促进企业经济的可持续发展。

例如可在董事、股东等会议上逐渐宣传强化内部控制度精神，使企业职员认识到内部控制制度的重要性;设计会计内部管控制度手册，加强企业职员对于财务管理方面内控制度的学习了解，加强国家有关财经法律规范的学习，进而强化内部管控制度的实施落实。对财务职员进行详细的分类管理制度，为企业财务单位锻炼专业的管理会计人才;在招聘财务会计职员上，深入渲染会计内部管控制度文化，采用科学的人力资源管理规范，结合应聘者对专业技能的掌控及财经职业道德素养情况，决定是否录用，从而优化建设财会职员团队。定期开展预算分析会议，总结优化预算工作的落实，进而使公司各级预算管理团队能够及时掌控企业预算工作的施行中状态，采用定期的实地调查、调研会议等方式采集基本信息情况了解掌握运算工作的运作状况;进而全面地实际施行预算管理制度。邀请聘用专业规范的法律队伍，为企业财务管理职员提供专业的有关财税方面的法律帮助，使企业会计内部管控制度更加标准规范。根据掌握国资平台的指导见解，优化改善国有企业在财政方向的法律观念，使其与财务管理相融合，进而增强企业职员的法律观念。

四、总结

通过上述分析可知，在我国经济快速发展的当下，企业所面临的竞争日益激烈和全面。越来越多的企业选择了进行改制，以突破企业自身发展中所遇到的问题。企业改制，自然是一心向好，但是在改制过程中，容易遇到各式各样的问题，其中会计实务问题也不在少数。产权界定、资产评估、股权配置等这样的问题，将直接影响到企业改制效果和发展后劲。因此，必须认真、妥善地解决。

参考文献：

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