本量利在物流运输企业管理中的分析应用

文/来丽君

（中国石油运输有限公司华北化工燃气运输分公司）

在互联网快速发展的今天，我国物流运输企业迎来新的机遇与挑战。物流运输企业运输规模不断扩张，运输设备众多，应用互联网技术与信息系统实现运输网络化管理。新时期，物流运输企业面临着激烈的市场竞争，要想加强管理，扩大利润空间，保持竞争优势，应当采取本量利分析法，对企业效益展开分析，合理定价运输业务、预测经营成果，稳步提高企业经营决策质量。本文就此展开分析与论述。

一、本量利分析的概念与内涵

本量利分析（CVP分析）的基础是变动成本计算模式，其原理、方法在管理会计方面有广泛运用，是一种研究变动成本、销售量、单价、利润等变量之间的内在联系的定量分析法。本量利分析法的应用前提条件为品种结构稳定假设、产销平衡假设以及相关范围与线性关系假设。从实质上分析，本量利分析法具有高效、广泛、简单易行等特点，依赖于成本性态。随着人们不断关注成本而产生，运用数学模式与图示，展现各变量之间的关系，分析其中的规律，为企业决策制定提供强有力的参考依据。本量利分析通常包括目标利润分析、边际分析等，基本公式为：营业利润=(单价-单位变动成本)×业务量-固定成本。

二、本量利分析应用背景介绍

（一）现状及面临问题

运输公司是一家大型专业化运输物流企业，经营范围广，在全国31个省市自治区设有分公司，拥有48家二级分公司。近年来按照“尽快打造一流的服务企业，尽早建成一流的物流企业”的战略目标，企业不断扩张。

运输公司不断开拓市场，随着运输业务及规模不断扩大，运输产品种类随之增加，但产品差异化程度不高，价格敏感度高。由于传统的投资决策模式是财务人员牵头，财务和业务人员配合测算，经过会议决议，最终确定是否进行车辆投资。由于人为原因，不能准确地确定车辆投资决策，而且决策时间较长。运输公司各地都有分公司，在全国范围内，由于运输车辆车型及不同地区道路状况不同，不能使用统一定价，造成价格制定不能合理化。2020年全球爆发新型冠状病毒疫情，由于疫情影响，物联网运输企业竞争加剧。运输公司车辆维修材料费、修理费及人工成本等主要运行成本增加。为增强企业竞争力，需要及时掌握运输业务保本点收入及利润情况，以便迅速应对市场变化，不断增强企业盈利能力。

（二）本量利分析意义

（1）通过在ERP系统中增加本量利分析，测算盈亏平衡点，对企业是否对运输车辆投资进行决策。企业为实现经营目标，通过ERP系统进行各项基础数据归集，建立本量利模型，找出投资的盈亏平衡点。如果平衡盈亏点大于公司目标利润，企业才可以投资，如果小于盈亏平衡点，企业将不进行投资。

（2）通过本量利分析，对运输业务进行定价。以往企业运输由于人为测算，容易出现偏差，造成运输收入单价不合理。在实际运输业务发生时，由于运输线路和运输货物发生变化后，不能随时掌握经营过程中的实际收入与成本变动，也会造成一定误差。通过在ERP系统中增加本量利分析，企业可以随时查看每个货物的物流及不同运输路线的保本成本，通过保本成本加上目标利润的方法，随时对运输产品进行定价。

表1 物流运输保本点测算表

（3）通过本量利分析，对企业经营成果进行测算。通过在ERP系统中增加本量利分析，企业可以随时查看每个分公司保本点销售收入、利润情况。在运输货物货运量和货物周转量变动情况下，精准测算企业收入及利润。

三、本量利分析的应用

（一）测算运输业务保本点

运输公司使用本量利分析，首先，需要区分固定成本和变动成本。固定成本主要包括：折旧、车辆保险、租赁费；变动成本主要包括：油料费、配件费、修理费、轮胎费、人工费、过路过桥费等。其次，在ERP系统中建立本量利分析模型，直接从财务系统取数，系统自动生成单车收入、成本及利润的基础核算数据。通过本量利分析，对比现在实际执行运价是否可行，同时要注意与竞争对手进行对标。具体的数据分析如下：

按照表中三种不同货物及不同的运输周转量，利用本量利分析模型，进行测算。运输A产品货运量为2100万吨公里，实际运输收入1500万元，固定成本210万元，变动成本1090万元，通过测算表格数据可以看出，A产品边际贡献220万元（净收入1130万元减去变动成本910万元），A产品保本点收入为1138万元；B产品边际贡献210万元（净收入1065万元减去变动成本855万元），B产品保本点收入为1072万元；C产品边际贡献200万元（净收入988万元减去变动成本788万元），C产品保本点收入为995万元。从表中可以看出运输业务的收入在盈亏保本点之上才可以进行运输物流，否则该项业务将会给企业带来亏损。A产品运输货物周转量为2100万吨公里，利润率13%；B产品运输货物周转量为2000万吨公里，利润率12%；C产品运输货物周转量为1900万吨公里，利润率11%。随着货运量的增加，税前利润率也在增长。

（二）运输产品定价分析

首先，在ERP系统设置盈亏平衡点的数学模型。盈亏平衡点=固定成本/（单位产品销售收入-单位产品变动成本-单位税金）。然后通过ERP系统，提取财务实际收入、成本数据。最后通过表中数据分析，计算出保本收入。从表中分析可以看出，当A运输货物周转量在2100万吨公里时，企业收入盈亏保本点1138万元时，企业利润为零。在实际运输定价，企业在运输货物周转量在2100万吨公里时，企业运输定价盈亏点是每吨公里运价0.54元。当B运输货物周转量在2000万吨公里时，企业收入盈亏保本点1072万元时，企业利润为零。在实际运输定价，企业在运输货物，货物周转量在2000万吨公里时，企业运输定价盈亏点是每吨公里运价0.54元。当C运输货物周转量在1900万吨公里时，企业收入盈亏保本点995万元时，企业利润为零。在实际运输定价，企业在运输货物，货物周转量在1900万吨公里时，企业运输定价盈亏点是每吨公里运价0.52元。只有实际运输单价大于这个盈亏点单价，企业才能盈利。

企业在与托运商进行谈判时，只有单价在保本点之上，才可以签订运输合同进行运输。否则，将会给企业带来亏损。

（三）投资方向

在运输业务决策中，使用盈亏保本点测算，我们可以看出，正常经营的运输公司，最大的固定资产投资就是运输车辆，运输行业固定资产投资静态回收期不应高于3年，采用加速折旧法计提折旧，固定成本越高，保本点的收入也就越高，运输单价也就越高。在做车辆投资时，固定资产投资也就尤为重要，一定要做好盈亏平衡点测算。通过图表可以看出，当A产品运输收入大于保本点收入1138万元时，税前利润大于零，企业可以投资购买该种运输车辆，进行该种产品的运输业务。否则，当运输收入小于保本点收入，将会给企业带来亏损。企业不可以购买该种运输车辆，不能进行投资。

四、本量利分析效果

（一）提高经营决策质量

现代运输物流企业，企业经营管理决定效益。企业在经营过程中，通过本量利分析，迅速找到企业盈亏平衡点。企业要加强事前控制，在业务洽谈阶段，通过本量利分析，可以迅速定位盈利或亏损，企业边际贡献的高低，可以帮助分析企业决策是否可以投资。企业通过提高经营管理，优化资源配置，提高投资决策质量。

（二）优化管理精准定价

现代运输物流企业，最重要的就是物流业务要高效。通过本量利分析，在运输业务事前可以精准测算运输单价，便于企业在与客户签订合同时，通过差异化分析，在盈亏平衡点单价上加成目标成本形成目标单价，对企业盈利能力形成助力。

（三）查找经营中出现问题，解决问题

本量利分析法主要是围绕单价、单位变动成本、固定成本、运输量、利润这几个要素展开。运输业务经营决策决定企业利润的好坏，采用本量利分析法，对企业经营决策展开分析，并对成本费用进行对照分析，为企业在不同地区、运输不同货物，方便企业查找运输盈利或亏损原因，对症下药为企业高质量发展提供依据。

五、结束语

根据上述的分析可知，合理应用本量利分析法对物流运输企业而言意义重大，不仅可以助力企业全面掌握绩效，根据市场情况制定适宜的营销计划，而且可以为决策制度、战略规划提供参考依据。新时期，物流运输企业必须进行严格的保本分析，抓住经营管控的关键点，结合企业自身实际情况加以调整，将本量利分析法的优点充分体现，从而进一步加强企业运营管理。