农业企业应收账款风险控制研究

董丽丽

（黑龙江北大荒农业股份有限公司二九〇分公司内控审计部 黑龙江鹤岗 156202）

农业企业具有投资规模大、资金回收期长、财务风险严峻等典型特征，决定其发展中必须狠抓资金回流，以确保适应多元化经营对资金周转的客观需求，特别是要高度重视到期债权清理，强化应收账款积压引发的各种财务风险的控制。2015年以来，农业企业积极响应供给侧结构改革，努力清理库存盘活资金，但同时也因农业经营屡遭自然灾害风险造成大量土地承包费回收困难，以及农产品加工和房地产开发项目因大量商业信用销售而形成过多的应收账款，迫使其持续高负债经营。源自债权和债务两端的风险同时阻碍公司运营的开展，也随时有公司资金链断裂的财务危机。所以，研究农业企业应收账款风险控制，具有重要的理论意义和应用价值。

一、应收账款风险的涵义

应收账款风险是企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本增加的可能性。现代社会经济环境下的农业企业，投资规模和资金占用量十分巨大，而且资金回收期长；不可逆的经营风险造成巨大收入波动，家庭农场和外来租户的“地租”回收压力大。因此，除了坏账损失和清欠费用等问题外，土地承包费、地租和产品销售资金被长期大量占压造成经营陷入困顿而被迫借债，从而引发债务风险、资金链断裂等财务危机，更值得关注。这说明，传统财务概念已不能准确反映企业对应收账款风险控制的需求，应将其重新定义，本文认为，应收账款风险是企业应收账款引起坏账损失、资金成本、管理成本增加和诱发债务风险的可能性。该定义从“风险链”维度，丰富了应收账款风险的结构内容，拓宽了农业企业应收账款风险防控的思路。

二、农业企业应收账款风险控制体系的架构

（一）应收账款风险的类型

结合应收账款风险的新概念，可从多个维度对农业企业的应收账款进行分类。从实践角度看，农业企业的应收账款风险，可分为主观风险和客观风险；按其程度，可分为轻度风险、中度风险和重度风险；按风险来源，可分为内源性风险和外源性风险；按其成因，可分为总量失控风险、逾期风险、拖账风险、怠于行使债权风险等。

（二）农业企业应收账款风险控制系统设计的体系

根据系统论思想，农业企业应收账款风险控制（以下简称“应收账款风控”）应是企业财务控制系统的重要组成部分，其自身也是由多种影响要素构成的多类型风险子控制系统。从黑龙江北大荒农业股份公司16个国有农场分公司的实践调查看，其应收账款风险控制系统应包括应收账款风险识别与预控系统、应收账款风险影响要素控制与应收账款风险危害控制三个模块。每个控制模块都寓含着多个控制措施模式，农业企业应收账款控制系统如下页图1所示。可以看出，农业企业应收账款风控隶属于公司财务风险控制体系。实践中并不需单设一套管理控制系统徒增风险管理负担；应收账款风险多样性，决定其控制必须构建一套有组织领导、有预警提示、有防范预案和控制措施、有长效保障机制的功能模块体系，形成上下贯通、横向交互协作的控制系统。这既为农业企业研究制定应收账款政策制度指明了方向，也为其实施具体风险控制行动和落实责任提供了工作指南。

图1 农业企业应收账款风险控制体系

三、农业企业应收账款的风控措施

（一）设立应收账款风控组织

农业企业应收账款风控离不开组织保障。建议在公司风险管理或控制委员会下，设应收账款风控委员会（以下简称“风控委”）。由总经理挂帅，总会计师和销售或项目经理协助，配备专业的风险管理专业人员，行使应收账款风险识别、评估、客户信用档案管理和制订发布风控计划或指令等职能；同时，各项目大区分公司应建立“风控中心”履行相应职责，并接受集团公司风控委领导或指导。

针对案例企业有房地产业务，财务风险较大，要在各项目大区公司设立风控分委员会，抽调风险管理专业人员和销售、财务、法务和事业部等人员，落实应收账款风控政策制定实施，并通过公司OA办公系统，实现与总部风险控制中心的资源共享积极反馈控制信息。其中，销售人员负责客户信息收集、客户动态追踪、应收款催收计划落实和销售政策把握等；财务人员负责应收账款账龄分析、日常管理以及坏账处理；事业部人员承担与政府部门沟通和落实对政府的清欠任务；法务人员专门针对欠款“钉子户”制定追讨欠款的司法文书和代理诉讼等。需要强调的是，农业企业应要求财务部门通过会计报告等方式，定期发布应收账款风险预警信息，以及中度以上风险警报的处理意见或建议，以提醒公司高层及时发出清理债权和改革营销结算模式的应急指令。

（二）构建应收账款风险防御体系

1.总量失控风险防御。农业企业应分层、分项、分期地设置公司的应收账款总控控制指标。控制指标可用绝对值，也可用相对值。如总公司应收账款上限值为8 000万元，或分公司应收账款占营收总额上限值为25%；又如某地产项目分期收款额首期不能低于75%，余款不能超过2期，每期不能超过一个月等。当某个项目或会计期间的预警指标抵近或达到峰值，财务风险预警系统将自动发出警报。如果应收账款总量风险因子层系统发出“总量增速”因子或“总量占营收比”因子的黄色预警或显示中度风险，则应立即启动风险控制预案，包括限制公司信用销售活动，改用新销售政策等；如果发出“应收款总量占流动资产比”超限预警，则需严格落实应收账款责任包干制度，加速回收欠款，并努力改变公司销售政策与经营战略目标。尤其出现重度风险时，公司高层应第一时间掌握信息并指令风控委及分公司风控中心，从销售政策、客户信用制度等多方面入手，全面暂停公司信用销售政策，大力开展应收账款催收以及优质应收账款融资，将账面上的应收账款及时转化为公司实际效益，并进行风险密切追踪识别和评估，谨防应收账款风险导致公司现金流全面崩溃。

2.逾期风险防御。实践中，农业企业应允许应收账款风险客观存在，比如按会计准则允许坏账损失处理的轻度风险，公司能够接受但要努力控制。因为从经营思想上保留适当的逾期风险空间，可使信用销售政策适当宽松，有利于提升营销业绩。但逾期须有“度”。例如房地产项目中，对逾期≤1年的应收账款，公司应围绕应收账款额度、客户特征和信用等级等，研究制定应收款管理政策，分别设置容许逾期上限值，如1个月、3个月或半年等，如老客户中A+级信用的100万元以内分期款可容其拖欠8个月，A级的可拖欠6个月，C级信用的宽容期为0。同时，规定“谁主办谁负责”“谁批准谁包干”的责任控制措施。这样，为营销等机构开展业务谈判和处理交易事项和加强应收账款的预期风险控制，提供强有力的政策依据和保障。当然，在预警系统发出中度及以上应收账款逾期风险警报时，财务部门应第一时间通报相关责任机构及人员，并将监控到的应收账款逾期风险因子层级主导要素如周转因子、逾期率因子等进行必要提示，提出财务处理意见警示，以便于相关责任方有针对性地采取欠款催收、检查协议标的、修订格式合同条款、依法追责等有效措施。

3.蓄意拖账风险防御。在农业企业的商品交易和经济交往中，因部分商业信用差的客户和地租户，其有足够支付能力却不履行合同承诺，主观上恶意拖欠款造成应收账款损失的可能性，即为蓄意拖账风险。该类风险危害性大，财务应评估其为重度或中度风险。特别是受“新冠肺炎疫情”的影响，全球经济陷入滞缓发展周期，国际国内的产业经济都普遍受到影响，也给农业企业的经营性现金流带来了严峻挑战。如果高危害的蓄意拖账风险频发，必将严重威胁企业的现金流。但同时也看到，农产品和食品呈现出刚需不减反而增加的趋势，促成了部分农产品价格上扬和食品畅销，这也是新冠肺炎疫情给农业企业发展和应收账款风控带来的机遇。对此，农业企业需从顶层设立重要客户、重大项目的非现金交易防线，并要求风控委和二级公司风控中心要与财务部门协同，实施整体联动，形成专组、专人对专项、专户的债权监控和清理，监控和清欠信息要会计按旬报、清欠组逐次报，风控组织要对应收账款责任按人报，以确保化解恶意拖账风险，监控到位，清欠足额，避免应收账款损失和引发债务风险。

4.怠于行使到期债权坏账风险防御。怠于行使到期债权坏账风险，是农业企业放任客户、家庭农场或地租户等相关债务人拖欠交易和往来资金而不积极采取有力措施主动索要和清理已到期债权，从而给公司造成不应有的经济损失的可能性。可见，怠于行使到期债权属于农业企业的“内源性风险”，而且有主观故意放任拖欠之嫌，或因财务缺乏债权管理所致。因其可能纵容债务人产生还款“惰性”，将轻度的延期风险演变成中度甚至重度的恶意拖账风险，形成无法挽回的严重损失。为此，农业企业需建立严格的债权责任管理办法，明确财务包干、经办人包户、经理包项（区）的债权清理范围，落实严格的债权风险问责制度。当公司产生债权预期风险预警时，财务部应立即与销售部门跟踪债务人动态，联手清理到期应收款；对久拖未清的到期债权，要责任划分到位，层层落实到具体部门和人头，提升其追偿责任意识与主观能动性。

（三）建立客户信用评级与差别管理档案

为控制应收账款风险影响因素中的信用机制缺失问题，农业企业应建立客户信用档案，分类对客户信用等级进行打分，并根据分值确定对应的应收账款政策宽紧程度。通常，农业企业下游客户可分为政府结算方、大宗农产品（含初级和再加工等）采购集团等，依次按信用等级评估可设立主营业务收入或财政经常性收入（0—30分）、政策支持度（依配合度高低0—20分）、商业信用状况（按拖欠时间0—30分）和项目规模（0—20分）等四个差额评分项目，再分别设立评分指标和打分值项；依分值确立客户结算信用等级，划分不同客户的最长信用期限和授信额度，详见表1。

实践中，授信额度可依照公司项目所处地区、与客户商业关系和业务量规模等，因地、因企、因事制宜地灵活调整确定。要针对经济条件不足以承受全款支付却有商品刚需的客户，评定其年收入水平、经营类型、金融征信等级等权重要高，并参照表1设计信用等级标准表。对家庭农场、地租户、农产品收购商等的信用期限和授信额度单位，应分别以“天数”和“万元”为单位；政府和公司的集团性集中采购、承建项目等大客户应认真评估，但最长信用期限应低于五年，授信额度不能超过公司注册资本。通过表1，可识别和确认客户信用等级类别，据以采取有差别的应收账款催收和跟踪监控策略。例如，营销部门将客户分期付款请求呈报风控委（中心），风控委（中心）通过调阅重点客户信用档案，识别出高信用风险客户并进行风险等级评估，提出客户分期期限和授信额度意见，下达营销业务机构执行和财会部存档，从而便于农业企业应收账款管理计划落实，并促进公司销售政策与风控政策不断改革完善。

表1 客户信用等级标准表

（四）构建并落实应收账款风控长效保障机制

1.财务与会计控制制度体系。首先，应持续加强应收账款核算与坏账准备计提。农业企业财会部门应根据风控中心提供的公司应收账款风险评估与客户信用情况，进行应收账款账龄分析和坏账测试，据以调整应收账款核算与坏账准备计提政策。特别是新冠肺炎疫情影响深远，各地企业复工困难，订单难接，企业经营获利水平、地方政府税收、居民收入和消费能力都有一定的下降。这样，农业企业将面临更持久、更严峻的应收账款风险考验。对此，需重新评价应收账款逾期和蓄意拖账客户信用、偿债能力等指标，认真估测和适当调高应收账款坏账准备金率，以降低新冠肺炎疫情对应收账款风险的冲击。其次，抓住机遇争取应收账款融资。随着2015年资产证券化政策的颁布实施，很多房地产上市公司都成功地通过信托投资平台开展应收账款融资。对一些占比高、账龄长的应收账款，可以探索利用政府信誉保障实施应收账款融资模式，以尽快盘活长期瘫痪于账面无法周转的“死资产”，降低应收账款总量失控风险与逾期风险，避免其进一步转化为恶意拖账风险，努力缓解公司现金流紧张和持续诱发债务风险的财务危机。对政府等集团性采购项目欠款，凡预估账龄超过3年的，可根据客户信誉确认其为“优质性”债权，通过引入合适资质的信托机构，进行优先应收账款资产证券化；还可将传统地产项目中来自业主的应收账款，以一定规模的财务成本，转让给信托公司，提前回流资金，有效地转移应收账款风险。

2.健全和完善销售控制制度。应收账款风险是销售活动中的信用风险，而销售政策宽松、销售业绩与责任管理脱节、催收制度不完善等是应收账款风险的基础导因。对此，农业企业应缩减信用销售方式，确保营业收益是可供支配和分配的现金而非账面虚存的资产。对必须采取信用销售的项目，建立企业总经理而非项目经理审批程序；现款结算方式销售的项目，应规定折扣销售优惠方案。如在一二线城市开发的受限制的传统地产项目，可整体八五折销售优惠；全款购买的折上再打九折，按揭一年可折上再打九五折，按揭两年折上再打九八折，以促进资金回收和清理积存库存。同时，建立应收账款催收人员回款责任及相关激励政策。企业风控中心为销售人员和事业部人员分析客户实时动态的信用信息，财务人员定期汇总整理应收账款回收、到期、逾期和坏账情况，将销售业绩与账款回收工作相结合评价个人销售绩效，公式为：

从公式可以看出，如果当期能全款销售且往期无逾期应收账款，则业务员可获得全额提成；若当期应收账款与营收比率低于往年，则当期应收账款占用系数将大于1，体现奖励功能；反之，系数小于1，反映惩罚效应。例如，某业务员底薪3 000元，当期实际签约销售商品账面确认营收额合计2 500万元，其中含150万元暂欠款（月末收回50万元）；适用业务提成3‰，上期应收款占主营业务收入比为7%。若无应收账款风险管理影响，该业务员本期可获得销售提成款7.5万元（2 500×3‰）。根据资料可测算其本月提成收入为：

各农业企业要依据自身能容忍风险所允许的政策宽松度，确定当期应收账款总额“免除额”，防止出现业务员、部门负责人等过度担责而侵蚀个人应得佣金或提成利益现象。

四、结论

综上，农业企业的应收账款风险长期持续存在，并且容易向债务风险传导，形成从上下游两端共同制约企业现金流的“风险链”。从某种意义上讲，应收账款是最容易成为企业资金链断裂的“导火线”。所以，农业企业应从销售政策和合同管理入手，通过有效的价格机制和销售结算模式来预控债权风险；积极开展账龄分析以正确调整坏账准备金比率，做足应收账款坏账损失的资金储备；重点是强化落实应收账款的风险损失问责制度，确保销售有权、清欠有责，权责结合、奖惩挂钩。在制定应收账款风险应对预案中，不能出现“风险规避”行为。因为应收账款是公司既成事实的债权资产，属于被客户占压的资金。所以，即使是应收账款发出了红色警报，公司也应制定积极的索债措施，力争通过法律途径，化坏账风险为有效的资金回流，最大限度地降低风险损失。此外，还应特别注意防控应收账款风险潜藏的“财务风险链”效应防控，即公司由于要不回来“旧账”而还不上“新债”所导致债务风险连环产生的可能性。当债权和债务压力接踵而至，要积极疏导下游供应商等，采取以债权资产做抵押或主动转让自身债权给债权人，授予其行使“代位权”，以化解债务风险危机。