财务报表的智能审计趋势探讨

李洁婧

【摘 要】本文归纳总结了当前会计师事务所在财务报表审计工作无法有效识别财务造假的主要原因，同时结合财务报表智能审计的各项优势，最后就在财务报表审计中加大智能审计应用力度的推进措施提出一些执行意见。

【关键词】财务报表;审计;智能审计

绪论

财务造假是一个老生常谈的问题，部分实际经营存在问题的企业或是为了提高市场声誉或是为了稳定投资者信心，往往会采取财务数据造假的方式保证企业从账面上达到财务目标，以起到粉饰太平的目的。财务造假不仅直接影响到企业本身的健康，同时也严重危害到市场的运作秩序。近年来，随着会计师事务所财务报表审计业务量的不断增长，防不胜防的财务造假事件也严重危害到了会计师事务所的社会形象及声誉，严重情况下没有有效识别财务造假而被牵扯到财务造假案件中的注册会计师还可能被追究相关责任并面临严肃的行政处罚。为此，如何提高财务报表审计工作质量、防范各类由财务造假引发的审计风险就成为当前摆在我们面前的棘手课题。

一、财务报表审计工作现状及问题

第一，缺乏充足的审计资料依据。在现有审计工作条件下，注册会计师在获取被审计单位各类审计资料及相关审计依据时往往只能依靠被审计单位主动提供。但事实上至少有一半以上的被审计单位在审计资料提供上存在着不积极不主动的现象，其中不仅包括了被审计单位本身各类资料管理散乱难以在较短时间内有效汇总的原因，同时也存在着对财务报表审计的抵触心理原因。无论出于何种原因，总之审计资料依据缺乏是一个普遍存在的突出问题，进而造成了财务报表审计的基础不牢和后续审计真实性受到严重影响。第二，审计时间短任务重，难以实现精确审计。大多数情况下，审计工作往往开展于年末，对于企业来说年末正是工作繁忙的时间，而对于第三方审计机构来说又是审计业务的“旺季”。面对客户给予的审计周期短和繁重的审计任务的双重压力，往往审计工作质量难以得到充分保证。许多时候“简单审计”成为了主要选择，所谓“简单审计”就是抽样审计，抽样审计作为审计方式的一种，其本身具有一定的科学性，但是否严格按照抽样审计的规范进行操作，是否均等抽取所有被抽样样本、抽样审计测试结果是否能够足以用来推断样本总体结果，就成为了很大的一个问题。事实上，“简单审计”在实际操作中困难较大，往往容易导致审计失败，影响科学审计意见的给出，进而引发审计风险。第三，审计效率较低。财务报表审计通常集中在年末，时间短任务重，给注册会计师造成极大的工作压力与心理负担。部分会计师事务所为了应对大量的审计业务不得不增加了参与审计工作的实习生数量，但实习生往往缺乏丰富的审计经验，为此事务所又不得不花费更多时间对实习生给出的审计结果与意见进行复审，这就给原本就紧张的审计工作带来更多麻烦和影响，严重降低了审计工作效率。

二、智能审计对财务报表审计质量提升的突出作用

智能审计是指利用人工智能、大数据、云计算、RPA技术等开展审计工作，智能审计不是机械的数据公式套用，而是需要充分结合大数据技术与高素质人才队伍的结合达到审计的智能化与高质量。智能审计对于财务报表审计质量提升具有如下多方面的突出作用。

1.全样本覆盖，有效降低风险。

智能审计与传统人工审计最大的区别就是智能审计能够真正做到审计样本全覆盖，通过大数据云计算的技术支持，智能审计能够真正做到完全应对被审计单位及审计项目中所包含的所有财务数据及规模庞大的待分析审计资料，从而杜绝抽样审计中可能存在的审计风险。同时，智能审计能够大大缓解传统人工审计模式下对审计人员大量时间与精力的占用，能够让审计人员得到全面解放并将更多精力与时间放在审计资料的深层次分析研究当中，从而加强审计风险发生几率。

2.智能化推进，提高审计效率。

智能审计能够大幅度加快审计速度，能够将大量重复、机械、琐碎的审计工作内容进行批量化自动化筛选与处理，从而在节省审计人员时间与精力的同时提高审计速度。同时，企业开展审计工作往往集中在年末时段，在传统审计模式下事务所会在年末迎来审计工作旺季，而此时大部分事务所由于人手不够会聘用很多实习生进行审计基础工作操作，实习生人数的增加不仅会给事务所的人力成本增加额外支出，同时由于实习生在专业度和业务熟练程度上存在明显不足，还可能会造成审计工作失误，从而给事务所带来更大程度的影响。智能审计则很好的规避了这一问题，不仅减少了事务所在实习生方面的多余成本，同时也提高了整个审计工作的推进速度与整体质量，大大提升了审计效率。

3.优化审计流程，实现业务增值。

智能审计不仅仅只是将过去人工审计的工作转为审计程序的自动化操作，审计的智能化还体现在提高财务报表审计的真实性与可靠性上面，如更加关注财务报表数据生成的深层次环境及数据来源，以更全面和深层次的数据分析实现对被审计单位更全面客观及前瞻性的反映，将财务报表审计从传统的静止状态转为动态的预测性工作，从而为被审计单位提供更多有利于企业整体价值升值的实际帮助，真正实现审计业务持续增值。

三、提高財务报表智能审计质量的策略

财务报表智能审计在当前及今后的审计工作中对事务所或者被审计单位来说都无疑能够起到极大的促进作用，而如何真正发挥出智能审计如前文中所描述的诸多优势，则需要我们加大对智能审计具体开展的研究工作。

1.确立审计整体流程框架。

审计工作应明确审计准备阶段、审计实施阶段以及审计完成阶段三个重要部分，在审计准备阶段重点应放在明确审计任务及签订业务合约和编制审计计划三方面，同时加强审计计划审批，杜绝审批不合格的审计计划进入实施阶段。在审计实施阶段应明确审计机构与被审计机构各自权责义务，审计机构与被审计单位应共同进行数据采集、数据处理、数据储存及数据展示工作，并将审计源数据通过审计数据库筛选形成审计业务分析资料。在升级完成阶段，要加强审计报告审查及修改复核，最终形成的审计报告也应及时归档，以便后续使用及查阅。

2.审计准备阶段执行细则及风险防控。

审计准备阶段在整个审计业务开展过程中的重要性十分突出，但在实际审计业务开展中却往往没有得到足够重视，从而为诸多风险的发生埋下隐患。审计准备阶段为了更好地实现规范审计和高效审计，在借助智能审计技术的同时还要建立独立的风险评估委员会，用以提高审计准备阶段的审计风险评估与监督，风险评估委员会不仅要对客户风险进行评估，同时也起到评估与初审项目是否存在风险的作用，进而最大限度降低审计准备阶段可能遭遇的风险。同时，在审计准备阶段不能仅仅满足于客户主动提供的相关审计数据资料，而是要充分利用大数据挖掘、分析技术，对客户信息进行全面且充分的掌握与了解，对客户全方位分析了解不仅有利于避免客户方故意隐瞒信息或因为缺乏专业审计知识而遗漏重要数据信息，同时大数据挖掘分析也能够帮助事务所快速寻找在事务所内部是否存在与客户企业有亲属关系、利益关系以及商业合作的中高层管理人员，并进行相应的成员调整与安排，以保证审计工作开展过程中的公平公正与公开。在审计准备阶段还应定期与客户企业取得沟通，在明确双方权责的同时进行双方审计准备确认，避免审计人员进场后因为审计准备工作不足而造成的审计资源浪费和审计项目无法按期完成。

3.审计实施阶段细则。

通过大数据技术以审计内部控制的有机结合，实现对审计执行阶段全过程的信息化监控，能够大幅度增强审计执行力度与流程规范性。加强对每项审计程序的测试与责任人的严格监督，对一切口头谈话、问卷调查、计算机测试等内容全部详细记录并要求负责人亲笔签字确认，以保证结果的真实性与有效性。同时，在运用大数据云计算技术的同时加大现场监盘与专家鉴别落实力度，切实保证信息数据与实物资产完全吻合对应。所以，在加大智能审计应用力度的同时应当进一步提高现场审计人员的专业度与职业敏感性，实现人工审计与智能审计的协调统一并最终保证审计工作整体质量。

4.重视审计复核阶段。

审计复核是财务报表审计的最后一步，同时也是十分关键的内容，审计复核应当包括项目经理复核、部门经理复核以及主任会计师复核三个步骤。项目经理复核主要针对审计工作底稿逐张复核;部门经理复核针对重要审计程序实施情况及审计结论进行复核;主任会计师复核主要针对审计全过程中的重大审计问题、重大审计调整事项以及重要审计工作底稿进行复核。

结论

智能审计是财务高标审计工作的发展方向，而智能审计不仅仅是指采用大数据云计算等先进的技术手段实现审计样本全覆盖和提高审计效率，同时也在于解放审计人员的精力与时间，提高审计工作整体质量。而财务报告智能审计在技术应用的同时更要注重审计流程的规范及各流程的优化与增值，进而真正體现出智能审计在财务报告审计工作中的积极作用。

········参考文献·····················

[1]陈凯明.企业财务审计的风险成因及控制方法探讨——以供电企业为例[J].中国商论，2019，（8）.

[2]李娟，赵士俊.会计信息系统审计与IT环境下财务报表审计的比较[J].中国商论，2020，（1）.

（作者单位：宁波海联会计师事务所）