关于大数据时代政府投资建设项目审计的实践与思考

何华宁

项目先开工建设后补充招投标手续，造成围标或串标，项目建设工程中建设单位超越权限在区政府未审批的情况下办理变更，签证手续;有的项目审计中发现疑点开挖后发现隐蔽工程未按图纸、规范施工，有的项目虚报结算，水分过大，审减率近50%;有的项目建设单位管理费、招待费超标准开支;有的项目虚报拆迁补偿资金，结余资金未按原渠道上缴;有的项目未履行最终验收手续。

部分建设单位重结算轻决算，以结算审计结果向财政申请拨付尾款，建设项目长期挂账在建工程，不能转入固定资产，导致国有资产账面数远远低于实有数。结算审计只是建设项目审计其中一个环节，竣工财务决算审计未完成，建设项目审计监督的内容不全面，存在监督管理盲区和风险点。

通过转变审计方式，深化投资审计，加强过程管理，推动建设领域综合治理，实现三个转变。建设单位要重视结算审核工作，不能简单的认为这是一项程序性工作，反正后期还有审计机关把关，将责任转移，建设单位就要重视结算审核，切实履行起管理责任。加强过程控制，规范政府投资行为，总结建设经验，改善建设项目管理。建设单位要加强培养专业技术人才，建立工程变更、认价等造价管控制度体系，加强项目投资监管体系建设，重视工程造价预控，进行精细化管理，实行动态管控。

政府职能部门加强对建设单位竣工财务决算编制的考核工作，从源头上重视，建设单位要加强日常财务管理工作，为竣工决算的有效实施奠定良好的基础条件;加强对项目建设单位财务人员的专业业务培训，使之真正掌握基本建设项目财务核算的相关具体规范，加强完善内部稽核制度，以保证基本建设项目的财务核算符合相关规定，真实、完整、准确、及时反映项目建设的实际情况。

为充分发挥审计监督职能，促进建设单位加强项目建设管理，强化政府投资审计全过程监督，进一步完善和规范政府投资项目审计工作，按照中、省、市政府投资审计最新文件精神，结合工作实际，现就政府投资建设项目审计中存在的问题，进行实践探索，形成以下几点思考。

一、工程结算审计和财务决算审计中存在的问题

以长安区为例，区审计局从2014年起开展政府投资建设项目工程结算审计工作，6年多时间共开展工程结算项目256个，审结项目181个，审核减少资金80000万元，审减率15%左右，为国家节约了大量的资金，同时促进了建设领域不断规范。通过对256个建设项目的审计，在实务中发现很多项目在建设前期、中期、后期或多或少都存在一些问题：有的项目先开工建设后补充招投标手续，造成围标或串标;有的项目投标单位的投标文件由一个人编制，一把锁上传;有的项目中标单位投标文件提供虚假资料骗取中标;有的项目建设工程中建设单位超越权限在区政府未审批的情况下办理变更，签证手续;有的项目审计中发现疑点开挖后发现隐蔽工程未按图纸、规范施工;有的项目办理签证手续后，查看现场与签证不符，有的项目竣工图与现场不相符，有的项目虚报结算，水分过大，审减率近50%;有的项目建设单位管理费、招待费超标准开支;有的项目虚报拆迁补偿资金，结余资金未按原渠道上缴;有的项目未履行最终验收手续等等。这些问题在大部分建设项目中或多或少都存在，根据“两个区分开来”的原则和情节轻重，有的作为发现问题在审计报告中反映，有的直接审核减少建设资金避免财政资金损失，可以说保护了建设单位和管理人员。如果在项目决算审计中再发现此类问题，就不能再简单地只做审减资金处理，有些问题从监督的角度看就需要追责问责，按照职责权限向主管部门和纪检监委移交。

二、问题的原因

一是完工项目没有及时进行决算审计，部分建设单位重结算轻决算，2019年审计部门全年审计的结算项目共39个，竣工决算审计只有10个。以结算审计结果向财政申请拨付尾款，建设项目长期挂账在建工程，不能转入固定资产，导致国有资产账面数远远低于实有数。

二是结算审计只是建设项目审计其中一个环节，竣工财务

决算审计未完成，建设项目审计监督的内容不全面，存在监督管理盲区和风险点。

三是部分行业施工单位利润空间较大，在拨付80%进度款的情况下其既得利润已经保证，在后期审计机关进行结算审计时配合度不够，审计推进缓慢。

四是审计机关代替建设单位履行了管理职能，弱化了建设单位的管理责任，也不利于建设单位专业技术人才的培养和管理质量的持续提升。

五是在财务决算审计中发现，监理设计招标不规范，管理监管责任不到位，合同约定有漏洞，有的建设项目存在多付监理费的问题，比如合同清单内施工中有减项，监理费按合同既定费率计算，造成实质上的多付监理费。

三、解決措施

主要通过转变审计方式，深化投资审计，加强过程管理，推动建设领域综合治理。

（一）转变方式，深化投资审计，推动建设领域综合治理。

国家审计署、省、市审计机关先后就政府投资项目审计明确要求要实现审计的三个基本转变。针对审计中存在的常见问题，亟需转变政府投资项目审计方式，对建设项目进行全方位的监督，不仅要关注工程结算的真实性，更要对建设项目投资决策、项目的征地拆迁，项目的建设过程，资金的使用管理等合法性的审计，这既是深化投资审计、不断加强投资审计力度的要求，也是推动工程建设领域综合治理的需要。

（二）重视结算审核工作，严格履行管理责任。

建设单位要重视结算审核工作，不能简单的认为这是一项程序性工作，反正后期还有审计机关把关，将责任转移。对于审计中发现结算虚报水分，结算不实的情况，将区分情况处理，情节轻微的按照规定要求立即整改，情节严重的将移交相关部门严肃处理。审计机关转变审计方式，不再“以审代结”，建设单位就要更加重视建设项目全过程管理，重视结算审核，严格履行管理责任。

（三）加强过程控制，提高项目建设管理水平。

针对以前审计中发现的常见问题，项目建设单位要加强过程控制，杜绝此类问题再次发生。政府投资项目竣工验收前，审计人员依法对政府投资项目竣工决算的真实性、合法性、效益性进行审计，通过审计确认交付使用财产的价值，同时通过对项目总投资与概算进行对比，及时反映政府投资项目的控制情况，正确评价竣工决算项目的投资效益，进行绩效评价，加强过程控制，总结建设经验，提高建设项目管理水平。