破产清算案件中存在的若干财务问题研究

俞佳丽

企业破产清算一般在企业的资产管理出现重大风险损失或者企业出现财务造假等严重违法行为时产生。在当下众多的破产清算案例中，存在着许多一般性的财务处理难点和审计问题。本文针对企业破产清算过程中的主要财务障碍，对提高破产清算的效率、合法性提出优化的建议。

在当下我国企业混合所有制改革的蓝图下，市场这只无形的手会将优秀的企业进行提拔、劣质的企业进行淘汰。破产清算就是市场淘汰劣质企业的最后一道财务工序。因此本文对当今我国破产清算过程中存在的财务审计难点以及不足之处进行梳理，并以此提出改善破产清算有效性的策略建议。

一、企业破产清算涵盖的内容

破产清算的概念是当企业法人出现资不抵债、严重流动性危机并且所控制拥有的资产无法清偿所有的负债时，则有清算组进入企业进行财务清算及相关法律程序处理。破产清算是企业退出市场进行的财务审计程序，主要的目的是将企业所有存量资产、债权债务进行审计处理，并对接整合破产企业和债权人之间财务关系，以得到最优的资产分配处理结果。清算组的成员构成一般为资产管理机构、证券管理部门、政府主管机关、股东、资产评估师、注册会计师和律师构成。整个破产清算组所要求的专业能力是极强的，并且人员之间的分工职责是明确的。清算组在进行破产项目清算时需处理的事务包括人民法院的法律文书工作、存续期资产负债表分析与审计、资产清点与评估、清算过程中资产的维护、资产变卖和出售、债权催收工作、债务审核处理、诉讼案件处理等。所涉及的内容包括企业现存的所有财务数据、审计报告、经营业务资料、所有存量资产的整合评估以及所有债务债权关系的处理等。因此整个清算过程内容多且细，所需的处理时间较长，一般破产清算都需要1-2年的过程才能处理完全部的工作。破产清算的会计核算过程和审计是最主要的内容。会计核算包括资产负债表与企业现有资源的核对、货币资金和现金流量表的核对、投资和主营业务收入与利润表的核对。特别地，会计核算对于固定资产折旧以及在建工程转固定资产的核对、长期待摊费用核对、无形资产价值核定等进一步细分的会计事项会予以更多的关注。相较于会计核算，破产清算中的审计程序更加关注破产企业资产负债表等财务报表的真实正确性，而不是会计核算中源头性的会计清算处理。破产清算处理中最核心的内容是债权人和破产企业的法律关系和经济联系。负债累累的破产企业背后是众多的债权人，因此清算过程从本质来说就是通过破产企业的资产清算出售来对债权人进行偿还。

二、企业破产清算过程中存在的财务处理问题

（一）破产企业财务披露虚假、财务信息混乱

目前企业进入破产清算过程的一个主要原因是会计造假、财务报表粉饰，破产企业往往为了得到优质的财务数据结果、获得市场的认可、提高公司估值对其的财务报表进行粉饰。常见的破产企业财务造假方式有虚增销售收入、虚增货币资金、在建工程与固定资产折旧调整、无形资产虚假估值和报备、虚增非经常性损益、较少费用支出和利润调整。全国首例公司债券欺诈发行案涉及的五洋建设集团股份有限公司，法院在判决过程中就认为五洋建设以虚假财务数据骗取债券发行资格，构成欺诈发行、虚假陈述的违法违规行为，在2020年12月31日杭州中院作出一审判决之前即2018年12月份该公司已进入破产清算程序，该破产清算案中清算组不可避免的需要面对已经过粉饰的财务报表，从而使得清算组对这一虚假财务披露的分析审核工作变得复杂，清算组需要收集破产公司所有的工程相关信息、诉讼资料、业务经营资料、银行流水、现存其他资产的财务信息进行比对核实。工程管理情况的混乱、负债情况错综复杂，债权债务人关系网不清等各类的情况，使得破产企业的整体财务信息十分混乱且信息不全，这大大阻碍了清算组的清算工作。混乱的、虚假的财务信息同时也使得破产企业内部的会计处理工作根本没有完整、正确、真实性可言，使得破产清算的过程变得复杂、清算工作量大增、清算时间漫长。不仅严重地阻碍清算工作，也影响清算成果。

（二）破产清算财务制度建设不完全

目前我国的破产清算制度在申请、开展、结束破产清算的流程中还存在会计与审计制度缺陷，使得破产的清算过程存在漏洞。我国清算过程的关注点主要在清算的流程工作，缺乏对最核心破产财产清算的关注。同时我国破产清算过程存在严重的滞后性，破产企业申请破产到清算组接管公司工作这之间有可能存在长达三个月左右的空洞期。在这一停滞期中破产企业的资产处于游离的状态，在财产管理职责上没有一个明确的规定，进而增加了后续清算工作的会计核算和审计风险。同时破产清算这一制度上的滞后性使得债权人维权出现困难、时间成本增加，以及增加了破产企业中管理人员的不合规的财务处理情况。

（三）破产清算中缺乏有效监管

我国破产法规和诉讼法规赋予了清算组在清算过程中极大的管理权限，这使得清算组内部人员专业性问题、受贿造假问题直接影响了清算结果的准确和合法性。目前我国破产清算机制对于清算组、破产企业的行为缺乏系統性的监管规则。根据监管有效性研究，监管环境宽松与否直接决定了被监管人行为是否具有合法性。当下破产清算规章制度对于一体化监管程序规定的缺失，为违法的财务行为创造了一个生长的土壤基础，使得破产清算结果失真以及加剧破产企业的危机状况。上述讨论的对清算组和破产企业在清算过程中合法性的监管属于清算过程的内部监管。而目前破产清算程序也缺少有效的外部监管，如投资人、债权人、媒体等的监督。破产清算的法规并没有规定清算组、破产企业对清算结果进行一个阶段性的公布，从而使得外部监督由于信息的不对称性而无法发挥积极的作用。

三、优化企业破产清算过程的途径

（一）对破产企业财务报告进行财务审计

财务审计是清算过程中会计核算的一个真实性检验，审计工作的缺失将会导致破产公司会计核算结果失真，损害债权人利益。基于破产企业财务信息混乱、财务报表造假的问题现状，清算组应该对破产企业所有的资产负债表、利润表等财务报表进行合法审计，杜绝破产公司虚假财务报表对于清算结果的错误引导现象出现。清算组对于审计过程中发现的任何违背真实性原则的财务信息，应该及时保留财务证据并向上级进行报备，清算审计过程应该坚持独立性、真实性、合法性、重要性的审计原则，结合会计核算的结果，对破产企业的资产负债状况做核定。同时在破产清算的审计过程中，清算组应该重点关注破产公司1年以内的经营状况、财务状况的合法合理性，对破产公司财务漏洞的主要会计事项进行重点审计。