乡村振兴战略下旅游发展 专项资金绩效审计体系探讨

蒋水全 周秉 孙芳城

【摘要】民族要复兴， 乡村必振兴。 作为产业振兴的重要一环， 乡村旅游正因为有效契合产业振兴、乡村旅游资源与乡村特色文化建设， 逐渐成为实现乡村振兴的主要抓手。 旅游发展专项资金绩效审计作为旅游发展政策、旅游发展专项资金拨付使用与政府旅游发展行为之间的“维系中枢”， 是政府旅游发展政策从文字落实到行动、将思想付诸至现实的重要步骤。 本文采用层次分析法， 依据旅游发展专项资金的运动轨迹， 以“资金投入→项目运营→效果呈现→综合效益”为主线构建旅游发展专项资金绩效审计指标体系， 并以L市旅游发展专项资金项目为例， 实证考察L市旅游发展专项资金效率， 为打造乡村旅游产业链和实施旅游发展专项资金绩效审计提供理论支撑和经验参考。

【关键词】乡村振兴;旅游发展专项资金;绩效审计;指标体系;层次分析法

【中图分类号】 F592;F811     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）09-0105-8

一、引言

农， 天下之本; 民， 社稷之根。 中国自古以来就是一个农业大国， 农业、农村和农民在我国具有举足轻重的地位。 我党自成立以来就充分意识到中国革命的基本问题是农民问题， 十分关心农民福祉。 但一个不争的事实是， 农业在产业结构中的基础地位逐渐下降， 农村和农民在城市化高速发展中逐步被边缘化， 农民的土地少、娶亲难、工作差等社会问题依然严重。 为了确保2020年全面建成小康社会目标的如期实现， 2013年11月， 习近平总书记在湘西考察时作出“实事求是、因地制宜、分类指导、精准扶贫”的重要指示， 首次提出了“精准扶贫”的重要思想。 近几年来， 以习近平同志为核心的党中央团结并带领全党全国各族人民， 凝心聚力、攻坚克难， 组织推进了人类历史上规模空前、力度最大、惠及人口最多的脱贫攻坚战， 基本实现农村全面“脱贫摘帽”， 推动农业农村取得历史性成就、发生历史性变革[1] 。

民族要复兴， 乡村必振兴。 站在承上启下、继往开来的新起点上， 如何巩固和拓展脱贫成果， 成为全国各族人民的新使命、新命题。 党的十九大报告指出， 农业、农村、农民问题是关系国计民生的根本性问题， 必须始终把解决好“三农”问题作为全党工作的重中之重， 要实现农村产业振兴、人才振兴、文化振兴、生态振兴、组织振兴， 做到产业兴旺、生态宜居、乡风文明、治理有效、生活富裕， 实现乡村振兴的宏伟蓝图[2，3] 。 作为产业振兴的重要一环， 乡村旅游正因为有效契合产业振兴、乡村旅游资源与乡村特色文化建设， 逐渐成为实现乡村振兴的主要抓手。 据统计， 我国70%以上的优质旅游资源分布在老少边穷地区， 全国大多数国家级贫困县都拥有着品级极佳的旅游资源[4] 。 事实上， 早在2015年6月， 习近平总书记在贵州省花茂村调研时就指出“发展乡村旅游是脱贫攻坚的重要渠道”。 同年， 国务院扶贫办将旅游扶贫列为我国十大精准扶贫工程之一。 2016 年国务院先后出台《全国农业现代化规划（2016-2020 年）》《“十三五”脱贫攻坚规划》等一系列政策， 均将旅游产业发展作为产业精准扶贫的重点任务， 同年国家旅游局等12部门共同发布《乡村旅游扶贫工程行动方案》， 旅游扶贫迈入新的时期。

根据国家旅游局发布的《全国乡村旅游发展监测报告》， 2019年1 ～ 6月全国乡村旅游总收入为8600亿元， 同比增加11.7%; 2020年， 我國乡村旅游总投资为20000亿元， 各级政府机关拨付用于旅游产业发展的专项资金达百亿元。 既然国家如此重视旅游产业发展， 那么很自然的疑问是： 我国旅游产业发展效果如何？ 旅游产业发展实践中存在哪些现实困境？ 事实上， 资金使用是旅游开发中最重要的问题， 能否合法、有效地用好旅游发展资金是决定旅游发展成败的关键。

财政资金流向哪里， 审计监督就要跟到哪里[5-7] 。 随着旅游发展资金投入的持续增加， 项目多、资金量大、涉及面广， 加强旅游发展资金审计， 用好、看好“钱袋子”， 确保旅游发展资金发挥效益是审计部门的重要职责[8-10] 。 基于此， 本文立足于我国乡村旅游发展现实， 依据旅游发展专项资金的运动轨迹， 以“资金投入→项目运营→效果呈现→综合效益”为主线构建旅游发展专项资金绩效审计指标体系， 并以L市为例进行实地应用， 实证考察L市旅游发展专项资金的使用效率和质量， 这不仅能为审计机关进行旅游发展专项资金绩效审计提供证据支撑， 还能够契合我国当前国家治理能力现代化的时代要求， 拓展政府审计的应用领域和实践价值， 为国家政府治理提供新的驱动力。

二、旅游发展专项资金绩效审计的价值取向

（一）旅游产业发展助力乡村振兴的路径

如图1所示， 乡村旅游振兴通过旅游产业发展项目投资、旅游产业开发辅导、旅游发展项目运行等逐步形成政府、村民、企业三方协同的乡村振兴路径。 具体来讲， 包括以下两条路径：

1. 乡村旅游产业发展下的农村致富。 乡村旅游产业发展能够对乡村村民物质生活水平的提高、收入的增长起到拉动作用。 首先， 旅游产业发展项目运行会催化旅游公司、旅游景点或景区和相关餐饮酒店等经济实体的形成。 随着乡村旅游的开发， 以旅行社为代表的接待行业、以购物中心为代表的商业、以土特产加工为代表的生产制造业等相关行业都会随之发展起来， 在此过程中， 大量贫困村民从事旅游业及相关行业的工作， 个人和家庭的收入明显增加。 其次， 旅游产业发展推进脱贫工作实现从“输血”到“造血”的根本性转变。 最后， 旅游业发展也会推动政府财政收入和企业利润的增长， 而后两者又会反过来进一步拉动村民收入的增长。 政府、村民、企业三者在旅游产业发展中形成了一种互利共生的关系， 彼此依赖、相互促进。

2. 产业财税收入反哺乡村旅游产业发展。 旅游产业的发展会带来区域内相关企业、个体户收入的增长， 从而增加政府财政收入， 进而增加政府旅游产业发展资金来源， 起到反哺作用， 最终形成乡村旅游经济的良性循环。

（二）旅游发展专项资金绩效审计的内涵

旅游发展专项资金绩效审计是指根据法律或授权， 采用专门的审计程序、方法、操作规程， 抓住人、财、政策关键环节， 对旅游发展专项资金的经济性、效率性、有效性、可持续性及其价值进行监督、评价和鉴证， 并对相关责任人（尤其是领导干部）在旅游发展专项资金拨付、使用、绩效管理等环节中相应责任的履行情况进行审计评价和鉴证， 从而优化旅游发展专项资金配置、提升旅游发展专项资金使用与政策目标的耦合度， 促进旅游发展政策设计的科学性、政策实施的有效性， 从而优化国家治理体系。

（三）旅游发展专项资金绩效审计的作用

1. 全程跟踪旅游发展资金运行， 发挥监测功能。 对旅游发展专项资金运行情况进行监测是绩效审计的最基础性工作。 通过调查和审计等基本方式搜集旅游发展专项资金的相关信息， 并进行整理分析， 发现可能损害和威胁旅游发展政策落地的危险点， 进而帮助各实施部门发现旅游发展政策实施中的重大风险点， 起到监测作用， 这也是整个绩效审计工作开展的先导性活动。

2. 预先介入旅游发展政策落实， 发挥预防功能。 在旅游发展政策实施过程中， 绩效审计的预防功能主要体现在两个方面： 一是绩效审计通过提前介入的方式对乡村地区旅游资源的相关资料进行收集整理， 调查了解该地区发展涉及的相关法规政策、工商经营程序和资金投入规范等问题， 对可能出现的问题做到心中有数， 对察觉到的风险点进行事先控制并发出预警信号， 提示其他相关部门对相同或相似的潜在因素进行适当监控， 以避免威胁旅游发展政策实施的不利因素在更广的范围内扩展开来。 二是绩效审计通过将审计过程中发现的线索移交纪检、监察机关或通过上级部门进行追责， 可以在心理上对其他行为人的违法、违纪、违规活动形成一定的震慑作用， 从而起到预防作用， 提前为旅游发展政策的有效推进扫清障碍。

3. 查处旅游发展中的违法违规行为， 发挥纠偏功能。 旅游发展专项资金绩效审计对发现的问题拥有直接控制权和间接控制权， 也可称为直接处理权和间接处理权。 一方面， 审计机关可在法定权限范围内对审计发现的违法违纪等问题进行直接处理， 下达审计整改通知书， 责令被审计单位进行定期整改。 另一方面， 针对不在政府审计机关法定权限范围内的违法违纪问题， 可以将审计发现问题移交纪检、监察等相关部门进行问责， 从而处理违法违纪行为。 因此， 审计机关可通过对被审单位政策执行行为活动进行直接或间接的纠偏作用， 从而促进旅游发展政策的顺利实施。

4. 立足服务旅游发展政策改革， 彰显修补功能。 旅游发展专项资金绩效审计的修补功能主要作用于制度体制等宏观层面， 也是政府审计事后控制功能的体现。 审计机关在对旅游发展政策落实、专项资金运动等相关活动进行审计检查的同时， 更要注重从政策法规、运行体制机制上挖掘产生问题的内在原因， 找准制度、体制和政策制定中的缺陷和薄弱环节， 并提出完善建议， 从而为旅游发展制度优化创造条件。 例如， 某审计机关连续数年对某旅游发展专项资金项目进行跟踪审计时， 查出了旅游发展专项资金存在被骗取、套取的问题。 当地财政部门高度重视此问题， 并根据审计报告规范了旅游发展工作的程序机制。

（四）旅游发展专项资金绩效审计的内容框架

根据旅游发展专项资金的运动轨迹， 旅游发展专项资金绩效审计包括三个维度的审计： 一是针对资金拨付过程的绩效审计（含拨付前的论证）， 即事前绩效审计; 二是资金拨付使用过程中的绩效审计， 即事中绩效审计; 三是资金使用效益审计， 即事后绩效审计。 这三个维度的审计都离不开人、财、政策三个核心关注点， 下面进行具体阐述。

1. 旅游发展专项资金事前绩效审计。 事前审计侧重于关注旅游发展专项资金的必要性、可行性、绩效目标的科学性、资金支持方式和资金预算的合理性等。 审计的关键点在于： 一是该开发地旅游资源的综合情况如何、有何突出特色、可开发程度如何， 地方政府制定的旅游项目计划和预算金额是否合理， 有无浪费、分配不合理的情况， 旅游产业开发项目与国家旅游发展政策规划的契合性。 二是该旅游开发地的市场容量如何、以哪些民众作为目标游客群体、这些目标游客群体的消费能力如何、旅游项目建成后的持续性如何， 以避免出现“蚊子景区”的窘境。 三是该旅游发展项目资金使用方式有哪些， 若采用合资入股的旅游开发模式， 须进一步调查合资方的资质和股东构成情况， 审查有无利益输送和关联交易问题， 摸清合资方的投资标准、政策依据等， 审查合资入股的合法性、合理性、必要性。

2. 旅游发展专项资金事中绩效审计。 旅游发展专项资金事中绩效审计是对旅游发展政策实施、旅游发展专项资金运行过程情况的审计鉴证， 包含对旅游发展专项资金使用过程、旅游发展专项资金阶段性绩效成果的审查。 审计的关键点在于： 一是旅游发展专项资金政策或项目实施过程是否合法合规; 二是旅游发展专项资金政策或项目实施是否存在偏差; 三是旅游发展专项资金是否实现了预期的阶段性目标。 在实际审计中， 主要审查以下问题： 一是乡村旅游景点景区建设的招投标是否合法合规， 招投标过程有无徇私舞弊问题， 是否存在利益输送、关联交易等情况， 投标方案是否有助于实现效益最大化; 二是乡村旅游景点景区的施工合同是否合法、是否与旅游发展政策吻合、是否满足招标要求、发包人是否具有相关景区景点施工资质。 重点审查景区景点的工程范围是否超标、有无占用耕地的情况， 工程质量是否符合相关技术标准、工程进度是否符合合同条款等。

3. 旅游发展专项资金事后绩效审计。 事后绩效审计是对旅游发展专项资金运行的全过程、最终目标完成情况及执行效果的审计监督， 其是对旅游发展专项资金绩效的终极审计。 从审计内容来看， 旅游发展专项资金事后绩效审计沿袭了事前、事中审计的主线和核心内容， 但涵盖的范围大于事前、事中审计， 是事前、事中评价的综合和升华， 具有承前启后的作用。 一方面， 要对旅游发展专项资金运行的全过程进行绩效审计， 对旅游发展政策和项目执行效果、预期绩效目标完成率进行认定评判， 找出存在的问题及原因， 提出审计整改方案; 另一方面， 要为旅游发展政策和项目管理优化调整提供决策依据。 旅游发展专项资金事后绩效审计的核心内容包括： 一是旅游发展专项资金政策或项目执行结果与预期绩效目标的匹配情况如何; 二是政策或项目执行过程是否科学合理; 三是旅游发展专项资金使用所涵盖的具体效果、效率、效益的实现情况如何; 四是旅游發展专项资金政策或项目在执行过程中及执行完毕后所获得的经验及存在的不足， 对后续类似政策或项目的持续性影响及参照程度如何。

三、旅游发展专项资金绩效审计评价体系构建

（一）旅游发展专项资金绩效审计指标筛选原则

1. 科学性原则。 评价指标选择科学与否直接影响绩效审计评价的客观性、合理性和实用性。 本文结合我国旅游发展政策落实和资金使用管理的客观需求和国务院印发的《“十三五”脱贫攻坚规划》《“十三五”旅游业发展规划》以及审计署颁布的《审计署关于在乡村振兴战略实施中加强审计监督的意见》等政策文件和各省（市）级有关旅游发展专项资金使用管理的相关制度规范， 筛选出一系列科学可行的审计评价指标。

2. 完备性原则。 旅游发展项目具有审批运行程序多、相关企业产权构成复杂的特点， 只有尽可能全面地设计指标评价体系， 才能全面监督和考评旅游发展项目的绩效情况， 对旅游发展专项资金的拨付、管理和使用过程进行实时监督和全方位审查， 以防因采用单一指标及事实来评价旅游发展项目绩效带来的片面性风险。

3. 互斥性原则。 互斥性原则要求审计评价指标体系在内涵和外延方面要尽量相对独立， 避免同一指标层或不同指标层内的指标相互重复、相互包含或存在内生关系， 导致审计评价无效。

4. 公平性原则。 改善民生、实现共同富裕， 不仅是当前实施乡村振兴战略的必然要求， 更是社会主义的本质要求。 在旅游发展专项资金绩效审计指标筛选的时候， 尽可能兼顾公平性， 既要能够体现旅游发展项目的整体运行情况， 评价旅游发展项目的整体增收效果， 还要关注不同参与主体的增收情况， 防止旅游发展效益仅被少数人享有， 进而背离党和政府实施乡村振兴战略的初衷。

（二）旅游发展专项资金绩效审计评价标准

为健全和完善旅游发展专项资金监督制度， 规范旅游发展专项资金管理工作， 我国出台了一系列制度文件， 对旅游发展政策落实、旅游发展资金拨付使用等进行了引导和规范， 如国务院2016年印发的《“十三五”脱贫攻坚规划》、审计署2016年制定的《旅游业审计“十三五”规划》、国务院扶贫办和国家发改委2018年联合发布的《扶贫项目资金绩效管理办法》、审计署农业农村審计司2018年印发的《审计署关于在乡村振兴战略实施中加强审计监督的意见》、财政部和国家旅游局2019年颁布的《旅游发展基金补助地方项目资金管理办法》、财政部和国家旅游局2019年颁布的《旅游发展基金补助地方项目资金管理办法》等。 这些制度规范既是旅游发展的行动指南， 也是旅游发展专项资金绩效审计的制度标准。 除此之外， 在审计实践中， 还可以采用行业标准、计划标准、历史标准、经验标准等其他审计标准。

（三）旅游发展专项资金绩效审计指标选取

依据“资金投入→项目运营→效果呈现→综合效益”这一主线， 本文将旅游发展专项资金绩效审计的指标设置为资金投入、项目运营、增收效果、综合效益四类。 其中： 资金投入类指标包括资金分配和资金落实两个方面， 反映资金投入的合理性和实效性; 项目运营类指标分为项目建设、项目完成和项目运行三个方面， 反映项目运营的科学性和效益性; 增收效果类指标分为客观数据和主观感受两个方面， 分别体现旅游发展专项资金使用的客观效益和乡村旅游景点景区村民的主观感受; 综合效益类指标分为经济效益、社会效益和生态效益三个方面。 旅游发展专项资金绩效审计的指标选取如表1所示。

（四）基于AHP的绩效审计指标权重确定

层次分析法（Analytic Hierarchy Process， AHP）是一种在经济、社会研究领域广泛使用的指标权重估算方法， 具有简单易懂、操作方便、赋值相对合理等特点， 能适用于多层次、多指标、定性指标与定量指标相结合的情况， 能与绩效审计评价体系有效结合。 本文运用AHP确定各层级指标权重， 具体分为以下四个步骤：

1. 构造判断矩阵。 从绩效审计指标的第一层级开始， 运用1 ～ 9标度值法进行重要性判断， 如表2所示。

对每一层级中的指标两两比较并赋值， 形成判断矩阵。

判断两指标重要程度的对比本文采用德尔菲法， 即由旅游产业发展领域相关专家判断并打分， 判断矩阵中每个单元格表示所在行与所在列两个指标的重要性对比情况， 如表3所示。

2. 一致性检验。 由于人们对复杂事物的各因素进行两两比较时， 不可能做到判断的完全一致， 为了避免误差太大， 要衡量判断矩阵的一致性。 具体计算步骤如下：

根据判断矩阵计算出最大特征根λmax， 最大特征根λmax通过公式（1）计算：

根据得到的λmax进行一致性指标CI的计算， 一致性指标CI通过公式（2）计算：

[CI=λmax-nn-1] （2）

根据得到的一致性指标CI进行一致性检验， 一致性检验通过公式（3）计算：

[CR=CIRI] （3）

其中， 若CR<0.1， 则该判断矩阵具有一致性， 反之则不具有一致性， 随机一致性指标RI的取值见表4。

3. 绩效审计指标权重确定。 根据专家打分构建判断矩阵， 将打分意见输入层次分析法软件yaahp中， 得出所有子矩阵的一致性比率CR均小于0.1， 符合一致性标准。 根据专家打分意见运用AHP计算得出的各指标权重如表5所示。

4. 绩效审计评价综合指数测算。 计算出旅游发展专项资金绩效审计指标体系中27个具体评价指标的得分， 然后将其与相应指标的权重相乘， 最后再将标准化得分相加， 从而得出旅游发展专项资金绩效审计综合得分。 因此， 本文建立一个综合评价得分评级表以评价该地区旅游发展专项资金管理绩效情况， 如表6所示。

四、旅游发展专项资金绩效审计指标体系在L市的应用

（一）L市旅游发展专项资金管理现状

1. L市概况介绍。 L市位于长江上游地区， 境内地势西高东低， 呈阶梯状倾斜; 西部山势雄厚， 地势险峻， 海拔较高; 东部地势逐步降低， 地形起伏平缓， 海拔较低; 地处中亚热带季风湿润气候区， 既具季风性， 又具大陆性。 L市历史悠久， 旅游资源丰富， 市内有两处国家级4A旅游景区、40多处人文景观和各类风景名胜旅游点。 截至2019年， 常住人口有260万人， 农业人口有156.3万人， 城镇化率达52.4%。

2. L市旅游发展政策的落实情况。 2016年， 国家旅游局、国家发改委、国务院扶贫办等10多个部门共同制定并印发《乡村旅游扶贫工程行动方案》（简称《方案》）， L市共有两百多个村被列为全国乡村旅游扶贫重点村。 根据《方案》， 为了做大做强L市文化旅游产业， 加快L市经济社会发展， 实现创新引领、开放崛起， L市设立乡村旅游发展专项资金， 以“文旅融合”为契机， 争取使乡村旅游发展重点村年旅游经营收入达700万元。 L市先后引进投资者开发数10条旅游线路、22个旅游项目， 惠及3万余名贫困群众。 截至2020年， 已培育10余条乡村旅游扶贫示范线路， 建成10余个旅游产业发展示范点， 示范点内100%的贫困户实现脱贫目标。

（二）旅游发展专项资金绩效审计指标体系在L市的应用

2019年， 市文旅广体局、市财政局按照《L市旅游专项资金管理办法》的有关规定以及“突出重点、专款专用”的原则， 分批提出项目经费使用计划， 报市领导审批， 然后组织实施。 2019年， L市旅游发展专项资金年初预算为3500万元， 由市财政资金安排。

根据市人大批复的财政预算安排， 2019年实际拨款2000万元， 其中： 由市文旅廣体局支付1300万元， 财政拨付700万元， 支付率100%。 2020年年初， L市审计局接受委托， 对L市2019年旅游发展专项资金开展绩效审计。 审计数据主要来自于省扶贫办、市文旅广体局、市审计局、市发改委等单位部门的统计数据和审计项目组实地调研的数据。 经过为期半个月的审计， 审计项目组得到如表7所示的绩效审计结果。

根据表7的计算结果， 总体看来， L市2019年旅游发展专项资金绩效较好。 但值得注意的是， 在权重最大且直接反映旅游发展专项资金绩效的“增收效果”指标中， L市几个指标的得分尚有较大提升空间。 村民致富效果是评价旅游发展专项资金管理使用情况的关键标准之一， L市应该在旅游发展专项资金的未来管理使用中注意效用， 确保旅游发展专项资金落到实处， 切实提升村民的收入和生活水平。

五、旅游发展专项资金绩效审计效率提升路径

（一）推进旅游发展专项资金绩效审计的标准化

无规矩不成方圆， 无标准难以发展。 旅游产业发展业务繁杂、形式多样、类型丰富。 为了避免政出多门、依据各异、标准不一， 需要尽快制定相对规范、统一的绩效审计标准。 首先， 审计部门应牵头成立审计标准委员会， 邀请旅游管理部门、财政管理部门、旅游服务公司、旅游方面专家学者共同构建分领域、分层次的绩效审计指标体系和审计标准体系， 构建旅游发展专项资金绩效审计评价指标库、评价标准数据库。 其次， 审视绩效审计指标和审计标准是否与预算项目支出标准、基本公共服务标准等匹配衔接， 能否重点考核实绩、突出结果导向。 最后， 要适时组织旅游发展专项资金绩效审计试点和审计指南的编制工作， 对绩效审计目标、重点、方法以及审计报告等进行界定， 加快绩效审计规范化进程。

（二）完善旅游发展专项资金绩效审计公告制度

审计公告制度是指政府相关部门通过各种形式， 将审计相关信息向社会公众予以公示的一种基本制度。 当前， 我国并未建立系统规范的绩效审计信息披露及其结果公告制度， 绩效审计相关信息碎片化现象严重， 缺乏规范性、系统性， 且强制性披露要求明显不足。 本文认为， 要全面、及时、系统和充分地披露绩效审计信息， 可以从披露形式、披露内容以及反馈机制三方面入手： 一是规范绩效审计公告披露形式。 将绩效审计公告分为事前公告、事中公告和事后公告三种具体形式。 在绩效审计前期， 审计委托部门或其他相关部门可以将拟实施的绩效审计项目予以公示， 在绩效审计实施阶段可以将绩效审计进展情况进行实时公示， 确保绩效审计的公开透明， 而在绩效审计结束阶段， 可以将绩效审计结果以审计建议、审计专报等方式， 向财政部门、业务主管部门、司法部门、纪检部门和检察机关进行公示。 二是推进绩效审计披露内容的系统化和规范化。 当前， 我国的政府审计披露内容往往只包括审计项目背景、审计主要内容、审计发现主要问题和审计查出问题整改情况等政府审计结果性情况。 建议在绩效审计公告中将审计范围、绩效审计指标和标准的筛选、绩效审计证据的获取、绩效审计结果报告和审计整改情况等都纳入绩效审计披露范围。 三是建立绩效审计公告反馈机制。 针对存在质疑的绩效审计报告， 信息使用者可以将发现的疑问反馈给公告编制和发布方， 及时作出解释、调整和更改， 以便社会公众和其他信息使用者能更好地理解和运用公告所披露的审计信息。 四是建立绩效审计结果协同运用机制。 首先是建立健全规范化成果共享机制， 其次是建立健全审计成果多渠道运用机制， 然后是建立健全绩效审计评价机制， 最后要建立健全绩效审计结果问责机制。

（三）建立健全差异化的绩效审计整改制度

审计整改是审计发现和处理问题的最终归宿， 也是审计工作的核心和职能作用发挥的重要表现。 做好绩效审计整改需要在以下几个方面进行努力： 一是强调绩效审计整改的时效性。 对于审计发现的很多问题如工程进度、资金使用等应要求边审边改、即查即改， 否则一旦搁置， 审计作用就会大打折扣。 二是建章立制， 将绩效审计及整改与预算安排、绩效考核等融合， 对不正确履职、履职不到位及违规履职的单位或个人依法追究责任， 防止应付式旅游开发、表面式旅游开发等现象。 三是从政策、体制、机制等角度厘思路、寻短板、找原因， 使绩效审计能真正为旅游发展提供依据和参考。

【 主 要 参 考 文 献 】

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