论作业成本法在酒店经营管理中的应用

孙 颖

(漳州华商酒店有限公司，福建 漳州 363122）

一、作业成本法的概念、特点及优势

1.作业成本法的概念

作业成本法（Activity-BasedCost）又称ABC 法，是一种成本核算方法，现已经被广泛应用于企业运营管理中，具体方式为对资源变动的原因进行确认，基于作业动因进行准确计量，进而计算汇集到产品成本中的作业成本，系统反映出资源的耗费情况与成本之间的关系的分配方法。作业成本法在运用过程中作业的实施需要耗费资源，因此，成本又会反过来促进作业的发生，所以，成本费用计算的关键就是作业。

2.作业成本法的特点

作业成本法需要提前做好成本占比计算工作，要着重对企业生产产品或提供服务过程中人力或物力及技术上损耗进行确认，这样更有利于对各项作业开展过程中每一部分所需要的资源情况进行以科学、合理的归集和总结，将在作业过程中所用到人力及资源剔除后再剔除剩余部分后分配到产品或服务中，是实现企业精细化管理的重要途径之一。作业成本法具有很强的针对性，不仅可以更加准确、全面地对小批量、高复杂程度的产品成本进行计算，而且还能够实现各个部门和程序之间成本核算的独立性。但是在这里值得注意的是，作业成本法可以将所有生产部门视为一个整体来进行成本核算，但是并不能够通过计算来发现作业开展过程中如何取得企业经济效益最大化的途径，只能够通过对每项作业活动成本进行逐一核算尽可能地实现整个生产流程的效益优化。

3.作业成本法相对于传统成本法的优势

作业成本法的优势主要体现在以下三个方面。

（1）核算结果更加对象化、具体化。与传统成本核算方法相比，作业成本法是基于产品来对间接费用进行分配，可以将产品服务制造和发生过程中所产生的各类间接费用进行分解，系统划到各类作业活动中去，这一优势更好地弥补了传统成本核算方法难以准确分配小批量、高复杂程度产品的间接费用，进而导致成本核算精确性不足的缺陷，减少了企业定价决策出现偏差的频率。

（2）有利于实现生产流程效益优化。以往传统成本法在开展成本核算过程中都是针对各个部门进行逐一核算，这样经常会出现一些部门业绩非常突出，而所产生的成本却偏低的情况，各个部门核算结果参差不齐不利于企业对产品服务发展方向进行一个宏观判断。而作业成本法虽然是对每项作业活动成本进行核算，但是却可以通过核算反映出企业生产或提供服务整个流程的效益产生情况，有利于企业运营管理模式的及时调整。

（3）为企业成本决策和产品定价提供支持。以往传统成本法在进行成本核算过程中都需要考虑到期初产品成本的影响，将期初成品成本纳入其中进行核算并不利于成本准确性的提升。而作业成本法由于是基于本期发生成本进行核算，所以可以避免受本期期初产品成本的影响，这种非积累性特点可以实现产品成本发生情况的全程追踪，进而有利于企业系统分析本期产品服务成本实际情况，切实提升企业成本信息质量。

二、作业成本法在酒店经营管理中的应用意义

酒店企业在应用作业成本法开展经营管理工作过程中基于所建立的作业库，可以实现具体任务向作业中心的落实，这样不仅能够统一归集和核算酒店各类业务开展过程中的直接成本和间接成本，而且还能够对各类业务责任进行明确。通过系统分析核算之后，各类增值作用以及非增值作业将会准确、全面、真实地反映，不仅有利于酒店找出最优作业进行重点推进，而且还有利于及时清除一些非增值业务，实现资源优化配置，降低运营风险，对促进酒店管理质量和水平的提升有着重要的意义。

三、现阶段我国酒店成本管理现状

现阶段，我国已经进入了经济缓增长时代，国内外政治、经济等各类因素的影响使得我国第一、第二、第三产业都受到了一定影响，酒店行业作为第三产业的重要内容难免由于这种负面连锁反应而导致行业竞争日益激烈。为了能够更好地适应当前严峻的生存形势，我国很多酒店尤其是一些具有一定规模的酒店开始重视自身成本管理。但是由于作业成本法等一些较为先进的成本管理方法引入时间不长，并没有实现方法应用的全覆盖，我国一些酒店的成本管理仍然存在着一定的滞后性。酒店的主营业务主要是客房服务、餐饮业务、商务服务以及娱乐服务等，并不像工业企业那样通过实物产品生产来实现盈利，所以酒店不仅具有一般企业的成本特点，需要对营业成本、销售费用、管理费用以及财务费用等成本进行核算，而且这些间接费用金额相对于工业企业来说占总成本的比重较大，不仅通过清洁用品、低值易耗品消耗支出体现，而且还包括设备的折旧、维修、洗涤费用，水电费、办公费等，这些费用都需要进一步细化，以便于更好地进行控制，促进酒店资源优化配置的实现。目前很多酒店都在运用传统成本法对这些费用进行核算，并不能够实现对各类费用进行细化，而是笼统地将客房、餐饮、会议的共同服务消耗费用均作为期间费用处理，进而在月末按照各产品的收入比例，将总费用分配给各种产品，最后计算出各种产品的成本。这样不仅主观性较强，难以突出这些费用分配标准的科学性，而且还有可能导致酒店成本中的间接费用比重急剧增加，并不能够对服务对象的消耗进行正确的反馈，进而造成服务成本扭曲，不能够为酒店发展决策的制定提供准确、有效的基础信息，不利于酒店各类资源的优化配置，容易引发运营风险。随着现阶段各地区一些酒店业务多元化的实现以及规模化的形成，传统成本法的弊端逐渐凸显出来，其中有部分酒店已经开始引入作业成本法应用于日常经营管理之中，帮助酒店正确制定经营决策、准确进行产品服务定价以及实现科学盈利分析，但是由于应用时间存在着局限性，一些程序细节仍需要进行不断优化和完善。

四、作业成本法在S 酒店经营管理中的应用情况分析

要想科学、合理地将作业成本法应用到酒店经营管理中去，必须对作业成本法的应用流程进行全面了解和掌握。本节以S酒店为切入点对其作业成本法的具体流程和实际应用情况进行了系统分析，具体如下。

1.S 酒店简介

S 酒店成立于2005 年，位于北京市，注册资本1000 万元人民币，是一家国有性质的三星级酒店。该酒店交通位置良好，可以为前来入住的顾客提供集客房、餐饮、娱乐、商务以及娱乐等多元化服务项目。S 酒店在经营发展过程中始终秉承“顾客至上，锐意进取”的经营理念，不断创新服务为顾客提供优质服务。现阶段，酒店组织结构主要包括9 个部分，分别为客服部、餐饮部、商务部、休闲部、办公室、财务部、人事部、工程部以及保安部等。

2.S 酒店经营管理作业成本法应用现状

S 酒店规模巨大，随着业务多元化的实现，该酒店引入了作业成本法来实现成本管理效率的提升，现阶段该酒店作业成本法应用流程主要包括六个部分，具体分析如下。

(1)对作业中心进行确定

S 酒店在应用作业成本法过程中首先对作业中心进行确定，根据自身经营实际情况以及各部门的运营特点设置了客房服务作业中心、餐饮服务作业中心、商务服务作业中心、休闲娱乐服务作业中心等，具体作业中心内容如表1 所示。

表1 S酒店作业中心具体内容

(2)对各个作业中心资源配置情况进行明确

S 酒店在对作业中心内容进行确定之后，基于具体业务进一步对这些业务的资源配置需求进行明确，为作业成本法的妥善应用夯实基础。具体来说，S 酒店将各个作业中心业务进行分类，具体分为人工成本、能源消耗成本、折旧费用以及其他成本等四大类。从人工成本角度出发，这部分成本不仅包括职工薪资，而且还包括福利、社保以及其他人工成本；从能源消耗成本角度出发，这部分成本主要包括运营过程中产生的水、电、热能等能源消耗费用；从折旧费用角度出发，这一部分成本主要包括酒店建筑设施、车辆、家具、办公固定资产，以及机械设备的折旧等；从其他成本角度出发，主要包括食材、床单、被罩、洗漱用品、餐具等日常消耗的低值易耗品等。

(3)对资源配置动因进行明确

S 酒店能够认识到资源配置的具体原因以及配置模式，在对以上所明确的作业中心配置情况基础上，进一步确定了资源配置动因，实现了人工成本通过工时以及产品数量核算方式进行分配。对于有可能出现折旧的资源，可以根据资源属性以面积、周期、时间、次数等方式进行进一步分摊。同时，对于业务开展过程中所产生的能源消耗成本则基于能源销售实际数实现分配。此外，对于一些直接成本，该酒店则根据购买、使用、消耗、周期等进行配置。

(4)对作业成本动因进行明确

S 酒店秉承易懂、易分辨原则对作业成本动因进行明确，根据实际作业内容分类对作业动因进行确定。这里以餐饮服务作业中心为例，餐饮服务作业中心所包括的内容呈现出多元化趋势，主要包括接待、点菜、下单、食材处理、烹制、出菜、巡台、结账、收车餐具等环节。其中接待作业动因为人次，点菜、下单、出菜、巡台等作业动因为次数，食材处理、烹制工作等作业动因为工时，结账作业动因为人数。

(5)实现作业成本的合理分配

S 酒店在明确作业成本动因之后需要对作业成本进行合理分配，纳入到每一类成本对象中去，这些对象不仅包括客户，而且还包括产品、服务、项目等。S 酒店成本动因一般都不是以实物形式存在的，而是以服务形式为主，鉴于此，该酒店在进行作业成本分配过程中将成本对象进行分类，主要分为普通客户、团体客户、VIP 客户、会议客户四大类，然后基于产品成本 =(作业成本额 ÷ 作业动因量 )× 产品消耗的该作业数量，这一成本核算公式来对各个作业库成本进行确定和反馈。

(6)对所得出的成本信息进行分析核实

S 酒店在核算出经营管理过程中的各类成本之后，管理层对作业成本法所得出的结果进行定性和定量分析，通过综合分析方式全面了解和掌握酒店经营管理过程中各个部门实际情况，进而制定和提出有关于酒店运行状况和经营绩效的优化建议，通过针对性的调整来实现成本管理的规范性，促进作业成本法在成本管理工作过程中有序开展，实现成本管理工作的良性循环，为实现资源优化配置，提升酒店综合效益提供有力保障。

五、对于作业成本法在酒店经营管理中有效应用的经验总结

上文以S 酒店为例对作业成本法在酒店经营管理过程中的应用方式进行了深入分析，相对于传统成本核算方法来说，作业成本法可以对各类成本发生情况进行更加细致地划分，这种方法高效、准确、快捷的特点，有利于酒店整体经营管理效率的提升。基于S 酒店作业成本法应用情况以及文献调查获取的数据，本节就作业成本法在酒店经营管理中的应用进行了经验总结，具体总结出如下建议。

酒店在应用作业成本法过程中应当充分结合自身实际情况构建和完善作业中心，要进行不断细化，并进行模拟试行，验证符合实际需求之后在着重进行各个模块的优化。在这里可以将成本具体分为实体成本以及虚拟成本两部分进行优化，其中实体成本也就是酒店所产生的各类经营性、管理性成本，要根据业务上发生的改变而改变。而虚拟成本也就是酒店所产生的归集成本和共享成本，这类成本对其经营管理的作用为过渡作用，在核算得出结果之后进一步归集到实体成本中去。

酒店在应用作业成本法过程中应当充分结合当前国家税收制度和办法以及酒店管理规章制度，在进行作业中心内容设定过程中要安排专业对作业成本法内容与国家税收制度和办法以及酒店管理规章制度进行比对，及时发现矛盾所在并进行处理，调整具体作业中心，确保作业成本法应用的有序性。

酒店在应用作业成本法过程中还应当投入一定资金引入现代化信息技术，安排专业技术人员对其财务系统进行升级，在调整作业中心的同时，实现财务软件的同步。在软件中也要增加相应内容并增设新的功能，为作业成本法的应用夯实基础，充分利用现代化信息技术来促进作业成本法价值的充分发挥，进而提升酒店经营管理效率。

六、结论

总而言之，作业成本法是基于企业活动开展具体成本管理工作，相对于传统成本核算方法来说能够更好地抓住企业矛盾重点，有利于企业实现经营管理的高效性。本文就作业成本法在酒店经营管理中的应用进行了深入研究，以S 酒店为切入点深入探究了该酒店作业成本法的应用程序，在此基础之上提出了充分结合自身实际情况构建和完善作业中心、充分结合当前国家税收制度和办法以及酒店管理规章制度调整具体工作中心以及应当投入一定资金引入现代化信息技术，实现作业中心与财务软件的同步，为作业成本法的有效应用提供一定基础理论参考信息。