区块链学费发票在大数据审计的应用研究——以广东省为例

詹宏锋

（广东科学技术职业学院，广东 珠海 519090）

1 广东省公办院校学生收费发票管理现状及存在问题

目前，广东省大部分公办学校使用的学费（广东省高等、中等、成人学校教育收费）纸质发票为传统的一式三联票，属非税专用发票，实行“收支两条线”政策。纸质学费发票需采用专用牵引纸针式打印机打印，打印工作量大、成本高。在学费发票领用及核销方面，发票的领用需单位人员到财政票据中心领购并按要求核销。学费发票的使用，是学生交费后，由学校打印发票，打印后需将一式三联分别处理，第一联为存根联需按票据中心要求按号整理装订，并加装发票使用封面，在封面上手工统计使用份数、开票金额、开票项目等信息，并按要求每200 份装订成一本，之后做好汇总表到票据中心核对单位、已上缴金额无误后核销。第二联为发票联，需按学生姓名班级整理后对应发放给学生本人，作为学生缴费及报销凭据。第三联为记账联，需按入账要求整理交会计记账并存入财务档案保存。对于学校规模较大的，每年需花费很大的人力、物力去完成此项工作，如笔者所在学校每年缴费学生数就有近3 万人，每年票据使用量就将近4万份，工作量很大。而且票据保管也很不便，很多学生领取到交费发票不能很好保管，当需要使用时经常出现丟失情况，于是学生就到学校财务请求帮忙，财务人员就得花较多的时间去找凭证的入账联复印然后盖章，这也给财务人员带来了很大的不便。

广东省仅有几个试点的高校使用了学费电子发票，真正的学费电子发票还未普及。电子发票是国税总局于2013 年4 月在北京等城市开展首批电子发票试点后，在国税总局的增值税发票系统基础上开发升级，并由航天信息与京东在2015 年7 月成功开具首张升级后的电子发票，同年12 月起开始全国推广。经过5 年来的使用，目前其还是存在不少共性的问题，主要的问题是电子化的关键环节没有真正形成闭环，存在一票多报、易篡改、审核验证困难、开票和监管成本高和虚开虚报等现象，电子发票在使用和传递过程中缺少资产的生命周期状态属性，存在管理成本高、安全风险高等方面的问题。

上线区块链学费发票已是大势所趋，目前广东省还未上线区块链学费发票。但近两年应税区块链电子发票在广东其他行业的运用却是以井喷式快速发展。比如，2018 年8 月，全国首张区块链电子发票在广东深圳国贸大厦旋转餐厅开出，区块链电子发票目前已服务18 000 家企业，开具2 500 多万张区块链发票，实现每一张发票都可查、可验、可信、可追溯，并将资金流和发票流合二为一，将开票与线上支付同步融合，打通了电子发票从申领、开票、报销和报税的全流程管理。随着区块链技术在我国各行业的融合和发展，区块链电子发票的实现也只是时间问题。

2 区块链学费发票在大数据审计的应用分析

2.1 政策有支持

2016 年12 月，国务院印发了《“十三五”国家信息化规划》是我国首次将对区块链技术的研究列为战略性前沿技术纳入国家规划；2020 年3 月，财政部、国家档案局发布《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》，明确了来源合法、真实的电子会计凭证与纸质会计凭证具有同等法律效力。另外，2010年国务院印发《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587 号）；2013 年国家税务总局印发《网络发票管理办法》（国家税务总局令第30 号）等政策的明确，都是电子发票及区块链应用的有力政策保障，对于审计来说也是法律效用的有力体现。

2.2 社会有期盼

区块链学费发票能实现交费即开票，开票即上链，从票据申请、使用、验证、入账等方面都能体现科技改变生活带来的便捷和高效，同时也能规范各管理环节，理顺相关业务的运用。区块链学费发票的使用，建立在联盟链的基础上，可以实现数据的互联互通，能解决新数据孤岛问题；对于学生，能实现票据链上存储和报销、开票快捷保管、便捷使用；对于票据中心，能实现全流程监管；对于财政部门，可实现收支两条线全方位监督及审查；对于学校来说，能解决开票成本高、领用核销烦琐以及一票多报、报销验证审查困难等问题；对于大数据审计来说，能采集到更加可信的审计大数据，且无须现场验证就可实现非现场审计和全面审计的目标，具有很显著的社会效益。

2.3 实施有保障

区块链学费发票由于其共识算法、非对称加密及时间戳技术特性使每个环节都有保障，具有不可篡改、可追溯、可信任以及保存方便的特点，同时可实现交费即开票的自助功能，并结合区块链技术的点对点（Peer-to-Peer，P2P）传输，实时同步发票信息到票据中心、学信中心、银行等数据中心，实现验证上链的全过程管理。而且已上链的数据区块具有透明和安全的分布式存储技术保障，在发票状态全过程、可追溯、可查的功能实现上更具优势。从已实现的区块链增值税电子发票的成功案例来看，技术及基础平台也已成熟，并具备了可推广使用的条件。在审计方面，区块链学费发票的运用将为大数据审计夯实审计数据基础，在政府财政专项资金审计工作中将能发挥更大的作用，为实现科技强审和数据智审注入催化剂，进一步提高大数据审计效率和水平。

3 区块链学费发票在大数据审计中的应用框架设计思路

本文基于区块链的学费发票的设计思路，是以广东省区块链运用的情况、学费发票的非税票据管理、区块链发票的技术特性以及大数据审计技术要求等方面为着眼点，重点体现基于区块链的大数据审计的应用功能及效用。图1 为区块链学费发票大数据审计设计框架图。设计思路是以发票流转为主线的发票链的设计思维，结合区块链大数据审计的特点进行阐述（基于区块链的分布式存储涉及的发票报销链、资金链、交费链等，因篇幅关系未做主要阐述）。

图1 区块链学费发票大数据审计设计框架图

在票据中心，由票据中心在区块链平台生成创始区块，发布票据号、票据类型、票据状态、用票范围、监管单位等相关数据，生成区块体不可篡改的数据信息开始流转。当学校需要领用发票时，只需在区块链平台上领用发票，生成领用票据号、票据类型、领用单位、票据状态、使用范围、领用人等区块体数据，再根据发布广播信息由相关背书单位背书验证并生成区块上链，如教育厅验证领用单位为公办学校、收费标准、性质等。学生交费时，由上一区块的Hash 值关联，生成缴费信息，如缴费时间、方式、缴费金额、收费人、学生信息等，生成区块体并写入背书单位数据，如学信系统验证学生学籍状态、专业、所读院校等信息，也可由发展和改革委员会验证学生所在院校的专业收费标准、收费项目等信息再进行背书上链。基于区块链数据，学生缴费可实时生成学费发票，并生成票据号、开票项目、学生信息、开票人等信息，并可通过相关数据进行P2P 传输验证，如果学生使用该发票报销，也可根据该区块信息按设计思路接入区块形成区块链。对于收费学校来说，按现学生收费实行的“收支两条线”规定，可实现收费实时上缴国库，并根据数据采集要求写入区块体数据，如上缴日期、上缴金额、银行信息等，该区块也可接入票据中心用于发票核销时核对上缴数据等环节，解决现有财务人员需手工统计金额，出纳手工操作上缴国库资金，核销票据时还需复印上缴回单到现场比对等问题。从资金下拨角度来说，基于区块链的思维可以在国库资金上缴并核算后返拨给办学单位时进行技术改革，进一步提高资金使用效率及透明性。在用票单位使用完发票后，可实时与票据中心进行发票核销，同时写入核销日期、核销金额、单位、相关业务干系人等，对于用票单位，也可基于区块链技术在财务核算时进一步实现智能财务的管理模式。

在审计环节，随着区块链大数据审计技术的进一步发展，大数据审计技术的进一步提高，审计机构可接入区块链平台，根据审计任务及目标，调取区块链数据直接进行审计，基于区块链的不可篡改、可追溯、时间戳、非对称加密算法、共识算法、分布式存储等特点，大数据审计更高效。区块链上可以生成审计日期、审计事项、审计机构、审计结果、审计经办人、负责人等相关信息并生成新区块，实现从现场审计到非现场审计，事后审计到事中审计、抽样审计到全面审计、传统审计到数智审计的全面转型，同时审计结果可共享，也可避免重复审计，通过技术的变革的应用，提高审计工作效率，优化审计流程。

在数据安全保障方面，通过引入非对称加密算法、数字签名等技术，能实现链上数据供联盟链上指定权限使用人引用，破解新的数据孤岛问题。

在数据质量方面，通过智能合约和共识机制，相关主体可共同制定联盟链数据标准和共识验证来保证链上数据的真实性、准确性，通过数据追溯机制改善数据的可信度，使数据获得强信任背书，不断完善基于区块链的大数据审计，以实现科技强审，夯实智审建设，提高审计效率，为促进我国审计事业进一步发展，贡献广东力量。