区块链技术在财务审计领域的应用探析

金敏燕 颜烈璋 袁红丽 袁 颜

（1.广东海洋大学寸金学院，广东 湛江 524094；2.广东海洋大学寸金学院经济与金融学院，广东 湛江524094；3.广东海洋大学寸金学院会计学院，广东 湛江 524094）

区块链技术是新兴发展的事物，有很大的应用前景，各行各业都在不断对其进行探索。在科技飞速发展的今天，传统审计模式和技术已经跟不上时代发展的需要。区块链技术以其独有的特征与财务审计相结合，将会使得审计方法、审计工作方式、审计工具和审计风险防范得到创新。

一、区块链概念

区块链是具有去中心化、集体维护、时序数据、可编程等特点的分布式储存方案的数据库，是一种运用了P2P传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。区块链技术可以看作是一种“全民”参与记账的方式，区块固然就是数据块，而这里面的“全民”指的就是组成链的各个节点，基于加密式区块结构、分布式节点和智能合约等技术，组合而成的基础结构[3]。区块链目前可基本被分为公有链、私有链和联盟链三类（表1），基础架构主要由数据层、网络层、共识层、激励层、合约层、应用层六个技术架构组成。区块链目前在数字版权保护、移动通信和金融等领域有着潜在的巨大应用价值，对于金融领域乃至整个宏观社会具有重大意义。但目前区块链技术存在一些问题，如可扩展性差和确认时间长等，对区块链的机制和设计仍提出了严峻的挑战。

表1 公有链、私有链和联盟链对比表

二、区块链技术应用于财务审计的必要性

（一）传统财务审计的不足

1.审计成本较高

虽然这几年互联网应用技术不断普及，但在平时审计工作中更多还是依赖人工完成。在传统审计工作中，往往需要耗费大量的人工和时间对凭证进行审核、校对、整理等等，才能完成一个项目流程。在一个会计师事务所中完成一个审计项目，要派出审计人员到审计现场进行审计工作，其中审计人员所花费的支出由事务所承担，而事务所则会将其费用计入被审计单位需要支付的报酬中，这往往导致事务所之间的不良性竞争，审计质量有时候难于保证。

2.审计范围较窄

传统的审计过程中，很多应该被审计的地方，有时候会被限制或者被忽视。譬如，我们依据《审计准则》对被审计单位开展审计工作时，很多时候由于受到被审计单位环境和函证对象的限制，函证时无法获取充足的数据和资料，由此不利于审计人员对被审计单位进行更加全面，更加客观地审查。

3.审计内容受限

在社会经济的不断发展下，很多审计工作发生了很大的变化。在以往传统的审计过程中，只需要对原始凭证、会计凭证等会计相关信息，进行收集和分析就可以轻松察觉其存在的问题。但是由于审计工作环境的不断变化，现在只对凭证进行收集和分析是难于完成审计工作的，所得出的审计结论质量也是非常令人怀疑的。

三、区块链技术下财务审计的优势

由于区块链技术有去中心化、公开透明性、防篡改性的特点，使得传统审计工作有了质的改变。在区块链技术运用下财务审计更加可靠，更加全面。

表2 区块链与财务审计的契合性

1.审计成本降低

由于区块链技术所运行的每个节点都是互相连接的，审计工作人员不需要亲自到被审计单位的现场进行信息证据收集，可直接通过区块链技术随时随地对被审计单位的审计信息进行了解和掌握。很大程度上节约了传统审计工作中所耗费的不必要成本，大大降低了审计成本，使得审计质量更加可靠。

2.审计范围扩大

应用区块链技术的财务审计，更加公开透明、更加全面。被审计单位在运用区块链技术进行日常的业务活动处理时，区块链上的每个区块都已经记录了下来，具体的时间地点都有记载，这就使得审计人员在对该被审计单位进行审计时，可以向被审计单位寻求可进行审计范围的权限。在一定程度上，审计人员对审计信息审查范围将更加广泛，审计工作水平也不断得到提高。

3.审计风险降低

区块链技术有鲜明独特的防篡改性的特征，使得审计信息在区块链上的每个区块所记录的数据难以更改，审计质量得到了保证。每个区块上的数据在各方的运行下都是同时进行的，各方互相牵制，想要进行更改，在共识机制下，除非能控制整个网络中超过51%的节点同时修改，而这几乎是难以实现的，也使得审计风险大大降低。

四、区块链应用于财务审计的未来发展展望

（一）创新审计方法

审计抽样方法变得更加高效。抽样审计是审计过程中通常采取的审计方法，由于审计的总体数量过大，全部进行审查将会耗费大量的时间和财力，因此采用抽样审计。由于样本不可能代表总体，因此在样本的选择上还是存在风险的。通过使用区块链技术，对审计信息的收集将会更加完整，迅速，那么对选择的样本将更接近于总体，审计抽样的风险也会得到很好的控制[1]。由于区块链技术对审计信息的收集具有完整性，可以随时分析审计信息，消除审计抽样带来的风险。

（二）创新审计工作方式

实施审计是未来审计发展的趋势。实时审计是审计人员可以在任何时候获取被审计单位的最新信息，通过对信息的分析，以此发现被审计单位的风险。运用区块链技术对被审计单位进行审计，被审计单位的所有审计信息都在区块链中呈现出一个账本，而且可以由任意一个节点对这个账本进行信息的更新，具有时效性[2]。审计人员通过区块链，可以实时地收集被审计单位的财务信息并进行分析，对被审计单位的经济业务活动进行实时跟踪。因此，区块链技术对被审计单位的监控是实时的，可以起到遏制企业舞弊的作用，提高审计质量。

（三）创新审计工具

大数据分析与区块链的结合。区块链技术虽然可以实时获取数据，但是其本身的分析能力是比较弱的，而大数据技术可以对海量的数据进行分析和处理，因此这两者的结合是未来区块链应用于审计的发展趋势。审计人员通过区块链系统获取数据，为审计过程提供信息支撑，然后运用大数据技术对被审计单位的信息进行分析，挖掘审计线索[3]。

（四）创新审计风险防范措施

区块链技术可以对审计风险进行实时的防控。审计人员可以通过区块链获取海量的审计信息，通过大数据分析技术，可以分析出被审计单位及其关联方的行业、区域等风险性因素，对风险进行实时预警。同时通过智能合约条款功能，设置的预警指标及相关疑点会自动成为风险的潜在因素，而且区块链审计系统将会自动生成审计工作底稿，对风险等级进行排序，然后发送给审计人员审核。审计人员通过区块链的时间戳功能，对被审计单位发生经济业务相关信息进行追溯，进行风险的评价和防控。

结束语：

本文深入研究了区块链技术与财务审计结合的可行性，以及区块链技术在财务审计领域未来的发展趋势。从审计方法、审计工作方式、审计工具、审计风险防范四个方面进行了分析，提出未来区块链技术运用于财务审计领域的发展方向。由于当前区块链技术尚不成熟，区块链的构建也需要花费大量的资金，所以目前区块链的运用成果还无法达到理论上的设想，区块链技术的研究还要进一步的扩展。