行政事业单位财务内部控制存在的问题与对策研究

梅朝春

为进一步贯彻落实统筹城乡发展要求，推进科学化精细化管理，提高财政资金使用效益，行政事业单位应当更好地发挥财务内部控制的作用。内部控制贯穿权力运行的决策、执行和监督全过程。严格的财务内控制度能有效防范财务风险。充分发挥财会、内部审计、纪检监察等部门或岗位的作用，从而保证单位依法依规为国为民发展服务。本文通过对行政事业单位财务内部控制中存在的问题进行分析，并提出相应的完善措施，以期为提高行政事业单位管理水平提供帮助。

一、行政事业单位加强财务内部控制的重要性

（一）提高财务信息质量

随着国民经济的不断发展和市场规模的不断扩大，行政事业单位的主体责任由单一向多元化快速转变。为遏制滥用权力和伪造财务信息等现象的发生，单位财务信息的质量必须不断提升。通过加强财务内部控制可以提高会计核算的及时性和准确性，加强对会计信息质量的监督和保障，从而对建立诚信高效的政府起着重要作用。

（二）促进行政事业单位的健康发展

要保持单位的健康运行与发展，完善的财务制度的建立起着关键的监督控制作用。加强财务内部控制制度建设，制定一套规范并行之有效的内控制度，有利于提高单位内部管理效率，加强各项经济活动的规范性并对其风险进行管控，从而促进行政事业单位的健康发展。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

（一）财务内部控制意识不强

领导层对内部控制制度的知识了解较少，认为财务内控制度是一种形式，对财务内部控制的重要性重视不够。单位的重大事项决策、大额资金的拨付使用等内部重大业务运行情况没按内部控制程序执行，导致财务会计无法准确掌握单位业务管理活动、资金收支进度等情况。有的单位制定的内控制度流于形式，应付上级要求。内部控制制度是挂在墙上的宣传单和应付各种检查的挡箭牌。在单位没有得到有效执行，内控制度应起到的规范监督作用没有得到发挥。此外，单位内部控制的意识具有一定的滞后性，缺乏对风险管控的预警。

（二）内部控制制度不健全

一是资金管理岗位设置不健全。许多行政事业单位在设置内部控制制度时，部门管理、职责分工、业务流程等方面没有形成相互制约和相互监督，导致内控制度作用无法有效发挥。重要关键岗位不分离。如申请书与审核审批、审核审批与具体业务执行、业务执行与信息记录等岗位没有分离。由于没有互相制约，不少单位出纳既管印鉴章又管支票，而且长期不对其进行内部监督检查，挪用和违规使用公款的案例时有发生。二是固定资产管理制度设置不健全，制度针对性不强。有些制度内容与行政事业单位发展状况不相适应，容易造成操作偏离等问题。如固定资产扩建、采购等不按议事决策进行集体研究与科学论证，导致有些单位不按政府采购制度要求滥扩建、滥采购、无计划采购，对固定资产的处置、报废处理随意性也较大。

（三）财务会计监督与考核机制不健全

由政府审计部门和财政部门执行的外部监督存在着考核指标设计不合理、考核不符合单位实际等现象，为应付外部检查，有些单位不认真研究制定内部监督考核机制，对实际业务的监督环节与执行环节没有建立规范的内控考核机制。对财务会计内部监督工作而言，不建立严格明确的监督与考核评分细则与主体责任，就会导致监督工作存在潜在的或已知的监管漏洞，另外，由于监管人员的不主动作为或领导干预也会导致很多监管上的漏洞，随着社会的不断发展和经济的日异变化，不断优化监管人员的素质也应纳入考核的范围。

（四）部门预算控制较差

一是单位的预算没有按要求进行控制。在预算编制过程中，财会部门和业务部门之间没有进行有效的沟通，财务部门只负责预算编制和预算管理，而业务部门负责执行预算，部门之间缺乏对单位的实际发展进行集体研究与综合论证，在预算执行时出现项目偏离的情况，导致预算有效性降低。二是不执行年初批复的预算，而用A项目资金支付B项目工程款，或将项目预算用于公用经费支出，超预算支出的项目也存在，严重影响了预算刚性。

（五）授权审批不严

很多行政事业单位在办理业务和事项的权限设置上，审批权限和相应责任不明确，制度控制不嚴。单位负责人集权作法明显，对重大事项，没有实行集体研究决策和联签制度，单位“一把手”说了算现象在行政事业单位仍然存在。

（六）内部控制缺乏有效监督

单位内部应根据预算管理要求设置内部审计机构，定期和不定期进行内部审计。目前有些单位虽然成立了内审机构，但内审机构的人员配置不符合要求，甚至是内审人员由财务人员兼任。内部机构设计不科学，职能交叉缺失。内审机构缺乏独立性和权威性，不能独立行使审计职责，内审机构形同虚设。

三、加强行政事业单位财务内部控制的建议

（一）提高对财务内部控制重要性的认识

为有效规范财政资金及各项收支合法合规，有效提高财政资金的效率效果，各单位领导要提高对财务内部控制的重视程度，加强财务内部控制制度的建立和完善。制定规范的内部控制机构、采取积极有效的措施，创建并维护良好的内部控制环境。保证内部控制目标的实现。人人承担内部控制的责任，定期开展行之有效的内部控制的业务学习、交流评比活动，通过活动的开展，各自清楚自己在内控中的职责，让每一位工作人员懂得敬畏，深刻认识内控制度的重要性和内控工作的必要性。领导层面更要对内控目标予以足够的重视，不断了解内部要点，增强内部控制理念，带头遵循内部控制制度，各岗位工作人员能够根据各自的岗位职责，进行自我约束，自觉增强内控意识。

（二）建立健全财务内部控制制度

单位层面应当建立组织架构、发展规划、人力资源、社会责任、单位文化等五个方面控制。充分调动和发挥经济活动部门、内部审计部门在内部控制中的作用。运用信息化科技方法加强内部控制。业务层面建立一套资金活动、政府采购、资产管理、项目预算等方面制度。通过制度的建立，确保单位财务内部控制管理体系更加完善。

（三）建立独立的财务监督与考核机制

设置独立的内审机构，树立内审机构的权威性。在遵循内部控制全面性、重要性、制衡性、适应性原则的前提下，通过建立严格规范的內部财务监管制度。实现财政资金全过程监督。比如在项目资金支付环节。对支出进度、项目建设、使用范围、使用效益的提高等制定具体的考核细则，防止数据不实、虚假立项、骗取套取、挤占挪用财政资金行为，提高项目资金的安全性;推进资金使用绩效评价工作。对财政资金的使用情况、财务管理制度的执行情况进行实时监督管理，结合内部控制与奖惩制度定期将考核和评价及时公布，形成长效激励机制，内部控制贯穿所有工作人员和单位所有的业务事项。同时，单位内部纪检监察部门应当充分发挥其监督职能作用。负责内部监督的部门应当随时履行监督职责，而不能推诿。

此外，行政事业单位应根据其具体业务情况，将其制度管理与财务工作结合起来，确保制度服务于财务会计的管控。扩大审计监督面，在审计对象上，要针对单位日常经济活动和工程项目风险点制定考核细则，形成有章可循、有规可依的工作局面。对工作开展得好、监管工作成效明显、信息反馈及时的予以表彰，对工作开展不力的，要进行责任追究，并责令整改，从而整体推动内控工作的规范运行。

（四）强化预算管理控制

1.细化流程

一是细化对纳入预算管理的项目资金的监管。按照部门预算管理要求，进一步细化项目预算编报，严格审核有关申报项目的真实性、可行性。对纳入年度预算管理的项目，要加强预算执行管理。项目预算执行过程中，要确保资金及时拨付到位，并对项目实施进度跟踪管理。项目完成后要组织评审验收和绩效考核。对纳入预算管理的项目进行审核把关，组织好资金拨付和跟踪监控工作。要加强已完工项目申报材料、项目批复、项目预算和决算、验收报告档案管理，跟踪项目效益;二是夯实项目建设资金的基础管理工作。按照经济社会发展规划，积极调查研究，征求各部门意见，结合实际情况，建立项目库;三是建立监管信息反馈机制。在实施资金监管工作中，要将发现的问题和情况以及意见、建议，及时向上级主管部门报告;四是规范资金分配和管理。主管部门根据反馈的实际情况，及时调整和完善有关专项资金管理办法，加强资金管理和政策指导，逐步实现资金分配与绩效考评挂钩。

2.严格预算执行

各行政事业单位必须严格依照批复的预算，有计划地安排各项支出，确保预算严格有序运行。一是预算申请，各单位应当根据批复的预算提出用款申请，无特殊情况不得超预算申请;二是预算审核和审批控制，用款单位应根据预算指标提出用款计划申请，经上级主管部门审核，财政部门按要求进行审批，并下达预算指标;三是预算资金支付控制，资金支付时，财务部门按用款计划和合同进度对业务事项进行审核后，由出纳依据规定的支付程序办理资金拨付业务。

（五）严格授权审批控制

强化授权责任，严格授权管理。一是行政事业单位领导要提高思想认识，在审核各项涉及财务收支业务的管理工作中，始终遵守授权内容及范围。二是严格执行财务授权的流程，只要授权中未明确的，或对授权内容、范围理解不深入的，特别是财务风险较大而无十分把握的具体业务支出或某一项具体工作，及时向上级财务相关部门以书面形式先请示后办理。每一项财务支出的审批都必须严格按照标准流程执行，把权力关进制度的笼子。

四、结语

总之，为贯彻执行国家内部控制建设的指导意见，实现行政事业单位内部控制的目标，提高内部控制工作的质量。行政事业单位应结合实际，按照全面性、重要性、制衡性、适应性的原则。正确建立与有效实施内部控制制度，并组织实施，推动行政事业单位的长远发展。

（作者单位：湖北省黄冈市蕲春县横车镇财政所）