改征增值税后交通运输企业会计处理及税负变化

郝玉 吉林市盛源运输有限责任公司

随着改征增值税后，大多数交通运输业都能够有效实现国家“十二五”规划中明确的结构性减税目标，但是也存在个别交通运输业税负没有未获得有效减少，甚至可能增加。交通运输企业通常属于一般纳税人，能够获得适用税率17%增值税专用发票，以有效抵扣增值税。自从“营改增”后，不但能够有效减少交通运输业税收，还能够有效加强税收管理与征收水平，促使税收制度合理完善，以提高运输业会计财务管理水平。

一、企业涉税会计处理发生的变化

（一）采购交通运输设备变化

交通运输货运公司，常常需要面临交通运输设备更新的问题，自从2009以后，我国推行增值税改革，已经将以往传统生产型增值税转变成消费型增值税，这也促使企业在采购应用在生产活动的固定资产，能够直接运用增值税进项税额抵扣政策。因为交通运输企业作为一个服务刚也，所以在税改前征收的属于营业税，所以企业在采购相关交通运输设备时，所支付的增值税无法进行抵扣，因此必须全部计算入采购成本之中[1]。而当营业税改征之后，交通运输企业能够被当作是一般纳税人的身份，所采购支付的相关交通运输设备费用，所支出的增值税就能够纳入“进项税额”，最终可以从“销项税额”中进行抵扣，如此一来，能够有效降低运输企业的经济成本。

（二）交通运输设备处置变化

以往在消费型增值税背景下，在进行生产型设备处置时，往往需要缴纳一定的增值税，税改前运输业公司必须以营业税纳税人身份，固定资产处置收入一般不需要缴纳额外的增值税，而当营业税改征为增值税之后，生产型固定资产处置收入则必须要根据企业适用税率标准，合理缴纳一定的增值税。

（三）汽柴油购买涉及税处理变化

汽油柴油作为运输业公司不可或缺的一个成本项目，在税改之前，货运公司以营业纳税义务人身份，在购买柴油与汽油时所支出的增值税无法进行抵扣，必须全部纳入到成本营业[2]。而国家税改过后，交通运输业公司则可以以一般纳税人的身份，在购买相关汽油与柴油时，所支付的增值税能够合理纳入当期“进项税额”进行合理抵扣。

（四）维修费用税会计处理变化

一般情况下，任何一个交通运输企业，都常常发生交通运输工具维修情况，涉及到相关维修保养业务，所以维修保养费也属于企业主要的一个成本项目。在税改前，企业能够以营业税纳税义务人身份，所支出的部分维修保养费用所对应的增值税能够获得专用发票，但同样需要全额纳入进营业成本之中，而经过税改，支付增值税能够纳入“进项税额”中进行抵扣。

（五）运输收入税会计处理变化

交通运输行业属于营业税的征税税目，税收前需要根据运输收入3%进行营业税的征收，并根据营业税7%征收城建税，同时还要按照营业税3%征收教育费附加，而在改征后，运输企业只需要根据收入的17%征收增值税，按照营业税7%征收城建税，同时根据营业税3%征收教育费[3]。

二、改征增值税给运输企业税负造成的影响

（一）一般纳税人税负影响

改征增值税后，交通运输企业一般纳税人税率为11%，从以往3%增加至现在的11%，所以运输企业税率得到增加，但是在一般纳税人在相关进项税额上能够有效抵扣，因此运输企业在采购一些固定资产、火车、轮胎等各个支出时，能够利用进项税额合理抵扣；而针对一些抵扣比较充分企业，增加税率几乎能够完全抵消抵扣额，所以可以最大限度降低运输企业税负。但是针对一些难以充分抵扣增税的企业，则税负可能会不断增高，当企业进项税额并未超过8%时，则企业税负就会持续增加[4]。由此可见，企业税负高或低与进项税额抵扣多少有着很大关系，如果进项税额抵扣越高，则税负相应越低；反之则越高。

（二）运输企业小规模纳税人影响

在还未改征前，运输企业小规模纳税人营业税税率为3%，而当实施改革后，增值税税率业为3%,但增值税被纳入为价外税[5-6]。例如，某个运输企业营业收入金额为100000元，在增值税改征前企业需要缴纳的税额为3000元（100000×3%），而增值税改征后，企业需要缴纳的增值税为100000÷（1+3%）×3%=2912元，显然，小规模纳税人税负比之前要低88元，所以此次税改给小规模运输企业带来积极影响。

结束语：总的来说，增值税改征后，营业税纳税企业转变为增值税纳税义务人，企业只需要承担一定的增值税税负，而税负能够有所降低，同时，针对原来增值税纳税企业，在经过增值税改征后，所购物的货物以及相关支出都能够实现一定的增值税抵扣，从而有效就降低经济成本，推动交通运输企业发展。