内部控制在社区“三资”管理工作中的应用

摘 要：我国的城镇化建设进入新的阶段，城市空间不断拓展，大量人口不断涌入，新型社区如雨后春笋般成立并迅速发展。据农业部统计，截至2019年底，社区集体经济组织账面资产总额已达到6.5万亿元之巨。各类资源在社区不断聚集整合，为我国经济发展提供强劲动力，但同时社区资金、资产、资源的管理水平并不能与其迅猛的发展速度相适应。这就需要进一步加强社区“三资”管理中各个环节过程控制，针对社区发展环境制定社区“三资”相应的内控制度，切实发挥内部控制在提升治理效能、服务集体经济发展等方面的重要基础作用。

关键词：社区“三资”管理;内部控制;应用

社区“三资”管理是社区经济管理的重要组成部分，在社区经济中扮演了重要角色。随着我国经济发展步入新的阶段，社区经济的活力已经开始显现，但是社区“三资”管理不足，导致出现了社区管理人员乱使用手中权力、社区内部管理流程混乱、社区资金拨付使用管理不当、社区集体资源不当出售、固定资产丢失或者不当损坏等一系列侵犯社区集体权益的行为。而这些行为的产生主要是因为没有与之相适用的内部控制制度造成的，因此加强内部控制在社区“三资”管理的应用在当前阶段显得尤为重要。

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

社区“三资”管理的内部控制是社区为全面利用各类资源优势，提高“资金、资产、资源”的利用效率，通过建立一系列制度，并实施相应的措施和执行程序，对社区的各类经济活动和事项风险进行防范和管理。

一、内部控制在社区“三资”管理中应用的积极意义

（一）良好的“社区”三资内部控制管理环境将提高国家到基层各项政策的落实

社区是城乡居民生活的共同体，是社会管理的最基本组织。社区“三资”管理是国家政策和战略的落脚点，也是先进生产力优势体现的基础，良好的“社区”三资内部控制管理环境将提高国家到基层各项政策的落实，有利于各项基层工作的开展，必须完善内部控制在社区“三资”管理中的应用，加强内部控制制度建设。

（二）社区“三资”管理内部控制有利于社区财务管理目标的实现

内部控制是规范社区“三资”管理的重要武器，必须要建立良好的社区“三资”管理内部控制体系，规范社区各项资金、资产的使用，加强社区财务公开，让社区财务管理在阳光下运行。这就需要各级党委政府和社会力量更加关注社区“三资”管理内部控制，为新型城镇化建设提供一个良好的环境。

（三）社区“三资”管理内部控制有利于释放集体经济的巨大活力

良好的社区“三资”管理内部控制环境有利于集体资源的高效整合，展现出社区经济发展的加速度。当前经济发展进入新的阶段，这就要求将科技创新发展作为将来一段时间的主要方向。要充分展现科技创新带来的动能，要求必须创造创新发展的有效环境。社区“三资”去向就是社区权力的使用方向，这就需要通过提高社区“三资”管理内部控制水平，创新社区“三资”管理内部控制模式，畅通不同主体行使权力和履行职责的有效渠道。只有通过加强社区“三资”管理内部控制，才能更好的实现我国经济的健康稳定发展。

二、当前社区“三资”管理中存在的问题

社区“三资”管理工作近年来得到政府的高度重视，已经成为各级党委和政府的一项重要工作。农业部继2009年出台加强农村集体“三资”管理规范性文件，提出建立健全14项制度之后，2010年又组织开展了社区“三资”管理示范县创建工作，提出5项创建标准，首次认定了155个示范县，推进了全国社区“三资”管理的制度化、规范化、信息化建设。许多地方政府运用纪检监察系统的力量加强了对社区“三资”管理的监管。大部分社区建立了社区“三资”管理机构或者委托代理中心负责社区日常的经济业务。社区“三资”管理信息网络建设得到全面推动。从COSO内部控制框架角度来分析，社区“三资”管理还存在一些普遍性的问题.主要体现在以下方面：

（一）内部环境方面

很多社区管理人员乱使用手中权力、社区内部管理流程混乱、社区资金拨付使用管理不当、社区集体资源不当出售、固定资产丢失或者不当损坏等一系列侵犯社区集体权益的行为。有的社区管理者对社区“三资”管理内部控制不重视，在领导观念上偏于陈旧。工作人员遵守内部控制规范的意识不强，即使社区建立了内部控制规范，实际也没有落到实处。同时，社区财务工作人员不能参与社区的重大经济决策事项，会计人员对经济事项的把握也不准确。

（二）风险评估方面

在社区“三资”管理运行过程中，大部分社区建立了風险的评估管理制度。但实际工作中往往落不到实处。在风险评估分析手段简单，责任人员没有确定。

没有做到具体风险的分类和识别，在风险的操作层面还处于比较初级的阶段。

（三）控制活动方面

（1）社区不相容的职务分离控制管理不够严格。有的社区没有综合去分析和总结业务相关流程所包含的不相容岗位，对有关的不形容岗位没有进行有效分离工作。有时存在相关业务的审批和授权等工作可以由一人或者其中一个部门办理的情况，没有形成相关工作岗位之间相互制约的工作机制。

（2）社区预算控制、财务控制执行上不严格，社区财务人员的会计管理能力有待提高。部分社区工作人员包括财务人员对社区的情况不了解，对账单不检查，不核对。记错会计科目，记错资金方向，摘要内容不具体不清楚的现象时有发生。

（3）资产管理控制不到位。社区“三资”监管部门和街道办事处在社区固定资产的管理上不到位。具体表现在，社区购置资产时手续不全，资产入账不及时。有的政府主管部门在调拨资产时，资产实物都能及时拨付到位，但是资产调拨手续迟迟不予办理，这就造成了社区固定资产账务与实物不能一一对应，各主管部门调拨的资产也就变成了账外资产。社区的会计人员对这些固定资产的账务处理不及时，缺乏工作的主动性，导致资产的调拨两边都不管的处境，这样的情况日积月累，使社区的固定资产管理上出现了很多累计问题。

（四）信息与沟通方面

财务公开不全面、不彻底，居民活动参与度还需提高。社区会议纪要不规范，缺少关键性信息。社区居民参与财务公开的气氛没有形成。有的社区重形式不重实质，财务公开公示的时间和质量不能保证。没有建立良好的公开制度，财务公示地点没有固定，部分社区“三资”信息平台信息录入也不及时。

（五）监督方面

社区“三资”管理制度执行不到位，社区自我监督和改正问题能力薄弱。民主理财工作不到位，社区自我监督弱化。部分社区财务审计调查中发现社区事务财务未经民主协商、民主决策，未严格履行审核审批手续。部门审计后经过审计整改的财务问题仍然反复出现。今年的审计问题整改后，下一年财务问题又出现，这就是社区“三资”内部管理没有做好监督的重要体现。

三、加强内部控制在社区“三资”管理工作中应用的建议

为了更好地适应社会经济发展，激发社区经济活力，我国社区管理模式已经开始转型。由原来的粗放式管理慢慢向精细化管理转变。企业内部控制和行政事业单位内部控制刚好为社区的内部控制提供了很好的参考和借鉴。

（一）做好内部控制框架与社区自身发展情况的结合

社区面临的内外部环境不同，社区“三资”管理内部控制的侧重点也不相同。要把社区自身发展的实际情况与内部控制框架结合起来，在内部控制的一般要求的基础上，建立健全符合本社区发展的内部控制规范。内部控制规范不是一纸文字，而是要深入到每个社区工作者的意识中，是一种科学的管理方法，是连接社区中的人、资源、活动的结合点。社区管理层需要就建立内部控制意识，政府监管部门要发挥监督和指导作用，两者形成合力，共同做好社区“三资”管理内部控制工作。

（二）提高思想认识，创造良好的社区管理内部控制环境

提高社区“三资”内部控制的有效性，需要社区所有成员进行积极配合，这就要求管理者积极构建内部控制良好环境和氛围，注重内部控制意识的培养。要让社区各类活动的参与者认识到内部控制是保护社区集体权益的有力武器，同时也是预防干部腐败，保护干部的有效手段。在内部控制所有环节，社区的相关管理人员要树立风险防范意识，明确相关责任，加强内部控制在全部社区“三资”管理中的地位。在社区各个经济活动流程及风险监控的关键点都要明确可以采取的内部控制措施，做到每个环节有适当的规范去执行。

建立内部控制工作运行制度，定期组织内部控制小组会议，报告有关社区“三资”管理内部控制工作要求和存在问题，对内部控制规范的完善和发展提出意见;每年度政府社区“三资”管理监管部门对社区内部控制工作的有效性进行全面评估，有条件的地区进行社区“三资”管理内部控制考核。

（三）加强内部机构整合，保障内部控制的高效运行

社区应该设置专门的内部控制相关部门，来对社区的内部控制运行统一指挥和协调，确保社区审计、纪律检查和“三资”管理等各个部门作用的发挥，实现社区重要决策的科学化管理。重大经济事项的认定标准需要结合相应的规定有效確认，并且在确定之后不随意变更。要有效运用信息技术手段和社区“三资”监管平台，对社区的相关经济活动进行专门的归口管理，把社区的经济活动和社区重要事项决策环节都纳入到社区“三资”监管信息平台中，来降低人为因素影响，保障社区相关信息安全。

（四）加强社区工作流程管理，提升内控综合评价机制

社区要及时利用风险评估分析工具，对社区经济活动中可能遇到的风险进行科学、客观、系统的综合评价。结合社区经济活动情况，就是对社区采购、使用以及处置资金资产资源过程中的相关活动环节进行整理。准确辨别出各个活动流程的重要环节和重要风险控制点。分别为每个风险控制点设计对应的风险防控方案。例如，社区采购类项目流程的风险控制点可能出现在资金拨付环节、验收环节、招投标环节、合同签订环节等。应该如何在这些重要的风险点采取对应的方案将风险降至合理的可接受水平，这就是社区“三资”管理内部控制应建立的科学流程。同时，要建立关键风险点识别和防控的综合评价机制，按照经济活动发展的水平和外部环境的变化，及时调整风险防控方案，使工作流程与自身实际环境变化相适应。

（五）加强财务人员的教育培训

财务人员作为重点岗位人员，责任重大，诱惑多。必须经常对其加强思想政治教育、法律法规及反腐倡廉教育，帮助坚定正确的世界观、价值观和职业道德观，做到在诱惑面前不迷失。新形势新环境不断出现，对财务人员的能力和素质也提出了更高的要求，因此，要经常对财务人员开展新知识、新业务、新技能培训，提高其分析和鉴别真假会计业务的能力，只有高素质的财务人员，才能有效行使内部控制职能，发挥内控制作用。

（六）实行民主理财，强化财务监督

抓好财务公开。社区财务公开的账目要真实可信，公开的内容要存档备案，特别对群众普遍关注的集体资源资产分配收益的取得和使用、重大经济合同签订的事项，要依法定期公开。政府社区“三资”监管部门要定期监督检查社区事务财务公开情况。

善于发挥民主理财的力量。民主理财小组成员要具有一定的政策水平和财务基础知识，享有对本社区经济组织财务活动的民主监督权利，参与制定财务计划和各项财务管理制度，参与重大财务事项的决策有权检查审核财务账目，有权否决不合理开支，真正做到民主决策、民主管理、民主监督。

发挥群众监督作用。不仅仅要向群众公开财务，更要抓好民主理财制度的落实，把集体经济活动置于群众的监督之下。对群众反映的问题要及时组织调查，做到事事有交代，件件有着落，增强广大群众的参与权、知情权、话语权。加大督查力度实行严厉追责。在加强培训教育的同时必须加大对违规违纪行为的监督力度和责任追究制度。实施经济责任审计，街道办事处作为社区主管部门要定期或不定期对社区“三资”管理情况进行监督。可以成立内部审计机构或组织相关人员对社区干部履行经济责任情况进行审计，促进社区干部守法守纪、守规、尽责。抓好防范和预警教育，对社区“三资”管理中出现的一些倾向性、苗头性问题和薄弱环节要在完善制度强调纪律的同时，通过诫勉谈话等形式及时向有关人员打招呼、敲警钟，做到监督于事前、防范于未然。

四、结语

提高我国社区“三资”管理内部控制要从社区“三资”监管部门和社区自身两个方面去改进工作措施和规范。内部控制在社区“三资”管理中应用的重点就是内部控制的框架与社区“三资”管理实际的结合，这个结合做好了，内部控制才能发挥应有的作用。如何结合就要从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面对社区“三资”内部控制提供可操作性的具体做法。

参考文献：

[1]杨学民.浅谈加强村级财务管理与内控制度设计[J].中国乡镇企业会计，2017（07）：185-186.

[2]王玉蓉，杨泳怡.我国内部控制研究评述：基于2005～2009年文献[J].财会月刊，2010（10）：89-91.

[3]丁长发，郑慧娟，严朋军，谢宏斌，尹情.农村集体“三资”监管：问题与创新[J].财政监督，2017（23）：32-42.

[4]张丹.非营利组织内部控制体系重构——以中国红十字会为例[J].财会通讯，2018（05）：114-118.

作者简介：于达（1989— ），男，汉族，山东淄博人。主要研究方向：资产管理，内部控制。