浅谈企业经营环节中的纳税筹划

2021-04-11于佳鑫

山西农经 2021年6期

关键词：平衡点筹划纳税人

□于佳鑫

（西安财经大学陕西西安 710100）

1 纳税筹划的基本要点

1.1 纳税筹划的定位

税收筹划是纳税人或企业在有关法律、法规和政策范围内，通过对经营、投资和财务管理活动的预先筹划和安排，使税收成本最小化、税收收入最大化的经济行为[1]。

对纳税人而言，税负是一种经营成本，所以需要像产品成本、薪酬成本、财务成本一样进行管理。归根到底，纳税筹划就是管理税收成本。

税收制度与纳税筹划相互依存。从税收法定主义角度观察，税法是纳税筹划的基础。如果这个基础不完善或者在不断变化，那么纳税筹划就无所依存[2]。

从法的认识论上来看，税法作为现代法律，应为权利本位的法，亦是纳税人权利保障之法。因此从某种角度来看，纳税筹划不仅是纳税人的权利，也是纳税人的责任[3]。

1.2 纳税筹划的目标

纳税筹划的目标是指企业通过纳税筹划希望达到的结果。首先，将税收负担降低到最小是驱使税收筹划的基本动力；其次，经济利益最大化是企业从事经济活动的最终目的；再次，涉税风险最小化可以避免企业发生不必要的名誉损失，使企业品牌更容易被消费者接受，有利于企业生产经营。

1.3 纳税筹划的运作空间

1.3.1 纳税利益的主观空间

在市场竞争机制的驱使下，纳税人主观上出于降低营运成本的要求，寻求减轻税负的途径，这是纳税筹划产生的最初原因。纳税筹划是对税法的遵从和灵活运用，是一种主动的自我受益行为。只有建立广泛的“纳税利益共同体”，才能增加税收利益的总量，扩大税收利益的受益个体。

1.3.2 纳税制度的客观空间

就算经济最发达的国家，也没有完美的税收制度。只要存在对不同对象、不同空间、不同业务征收不同的税率，那么就存在“税筹空间”。而税收筹划的核心工作就是要创造出一个新的纳税模式，将税筹收益从这个“税筹空间”提取出来。

1.3.3 税筹优化的技术空间最优的纳税筹划可能不存在，但税收筹划是可以优化的。从众多备选筹划方案中进行科学决策，本身就是一项筹划技术。所谓纳税筹划创新，就是指通过创造新的商业模式驱动纳税模式的创新。未来的纳税筹划就是要创造新的纳税模式。

2 不同阶段下企业纳税筹划实务

2.1 纳税筹划相关政策解读

2.1.1 增值税税率的变化

根据财税〔2018〕32 号文，纳税人有增值税应税销售行为或者进口货物的，原17%和11%的税率分别调整为16%和10%；纳税人购买农产品，原适用11%扣除率的，调整为10%；纳税人购买用于生产、销售或者委托加工的农产品，税率为16%，按照12%的扣除率计算进项税额；对原17%税率和17%出口退税率的出口货物，出口退税率调整为16%；对税率为11%、出口退税率为11%的出口货物和跨境应税行为，出口退税率调整为10%。

2.1.2 统一增值税小规模纳税人标准

财税〔2018〕33 号文指出，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500 万元及以下；已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018 年12 月31 日前可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额可作转出处理。

2.2 设立阶段——经营模式的选择

在相同的增值额或商品毛利率下，不同身份纳税人的实际税负是不一样的。

2.2.1 利用“无差别平衡点增值率”进行税筹抉择

当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税金额相同，这个特定的增值率即为“无差别平衡点增值率”。一般纳税人和小规模纳税人含税平衡点无差别平衡点增值率，如表1 所示。

增值率＝（含税销售额－含税购进额）/含税销售额，假定一般纳税人适用的增值税税率为16%，小规模纳税人的增值税征收率为3%时，无差别平衡点增值率＝3%/1.03×1.16/16%＝21.12%。

表1 一般纳税人和小规模纳税人含税平衡点无差别平衡点增值率

综上所述，当增值率低于均衡增值率时，普通纳税人的税负相对较轻；当增值率大于均衡增值率时，选择成为小规模纳税人更为有利。

2.2.2 “品牌制造商+专卖店”经营模式的筹划策略

现代社会，许多企业采用“品牌制造商+专卖店”的经营模式。在纳税人身份无法改变的情况下，需调整“内部交易价格”，以配合纳税人身份实现关联方之间整体税负最优。

2.3 经营阶段——采购供应商的选择

从一定程度上讲，增值税“投入”的实质是”预缴”增值税。争取获得高进项税率的增值税专用发票，就是要“争取”到更多的增值税。增值税虽然名义上是“价税附加”，但与净利润有关。纳税人应更关注净利润多少，而不是税负的高低，因此选择供应商的标准不是取得进项税额的高低，而应该是由此产生的净利润是多少。一般纳税人和小规模纳税人采购比价平衡点（折扣率），如表2 所示。

2.4 投资退出阶段——股权转让方式的选择

通常投资退出阶段的纳税筹划是在溢价退出股权转让方式下。

假定目标企业注册资本1 000 万元，B 企业投资300 万元，持有目标企业30%的股权，现在B 企业将持有的目标企业股权转让给C 企业，此时目标企业未分配利润1 600 万元，盈余公积1 400 万元。

（1）直接转让（转让价2 000 万元），B 企业股权转让所得税＝（2 000－300）×25%＝425 万元。

（2）先分红，再转让（转让价1 520 万元），B 从目标企业分红＝1 600×30%＝480 万元。B 企业股权转让所得税＝（1 520－300）×25%＝305 万元。

（3）撤资补偿，溢价出资。此种情况是目标企业给予B 企业撤资补偿费2 000 万元，使目标企业注册资本从1 000 万元减至700 万元，A 企业股权增至100%；与此同时，C 企业出资2 000 万元，持有目标企业30%的股权，使目标企业注册资本恢复到1 000 万元。B 企业撤资补偿所得税＝（2 000－3 000×30%－300）×25%＝200 万元。

综上所述，企业通过引入新股东进行增资扩股与股权转让完全不同。股权转让是指企业资本不变，转让原股东权益，减少原股权投资计税基础；增资扩股是指企业增资扩股，稀释原股东权益，原股权投资税基不变。