弹性预算在产权交易所的应用

张艳

产权交易所作为区域性资本市场，是我国多层次资本市场的重要组成部分，随着经济发展步伐，企业进入成长期。产权交易所结合自身业务特点和企业情况，探索弹性预算管理方式，有效解决由于业务量起伏，导致零基预算偏差较大，频繁调整预算的问题，同时调动员工积极性，为企业的快速发展奠定基础。

1  背景描述

1.1  单位基本情况

北部湾产权交易所（下称“交易所”）成立于2009年8月，2015年12月经自治区人民政府批准改组为北部湾产权交易所集团股份制公司（下称“公司”），注册资本人民币1亿元。拥有4家子公司、1家分公司。母公司属于自治区国资委监管企业，行業属于社会服务业中的产权交易服务业。

产权交易行业从1988年5月中国首家产权交易机构诞生至今，经过20多年发展，目前全国共有相关的产权交易机构约一百七十多家，属于区域性资本市场，是资本市场的重要组成部分。交易所是广西区内资质最全，交易额最大的交易机构。目前业务涵盖国有产权、金融资产、农村产权、林权、物权、知识产权、电力、采购服务等领域专业要素资源交易、投融资服务、产业配套咨询、交易数据管理等于一体的综合性阳光服务平台。通过标准、规范的服务流程，为客户提供咨询服务、信息披露、公平竞价、产品交割、支付结算等全链条的服务，秉承“公开、公平、公正”的原则，肩负着发现资产价值，促进国有资产保值增值的功能性平台。

公司主要职能为：负责建设面向东盟的要素市场，以全资、控股、参股等方式投资参与广西各类专业要素资源交易市场的建设和集约化经营;为各类专业要素资源交易提供服务;为交易参与方提供金融、咨询、策划、审计、评估、法律等服务。

1.2  存在的主要问题

交易所从2013年开始，探索全面预算管理，采用增量预算和零基预算相结合方法进行预算编制。虽然预算编制能够促进公司战略的实现，但由于预算指标单一、固定的影响，预算问题逐渐显现。

1.2.1 预算调整流程较长。由于预算控制指标固定，对于预算收入和利润范围内的成本费用开支不受影响，一旦收入和利润出现较快增长时，变动成本费用同时出现增长，按照预算管理制度的要求，超过年初预算金额的，需调整预算并报决策机构审批，而公司预算调整时股东大会召开流程较长，对市场反映滞后，限制业务的发展，同时增加财务预算控制失控的风险。

1.2.2 薪酬激励机制效果不明显。由于公司受工资总额管理的限制，采用固定指标进行预算，薪酬体系采用静态管理，员工超额完成年度任务的积极性不高。这与公司处于成长期，需要快速增长业务，占领市场的战略定位不相符，出现公司业绩增长与员工个人工资增长不匹配的现象。

1.3  选择弹性预算管理的原因

弹性预算是基于弹性的业务量编制预算的一种方法。企业根据宏观和微观的预判，可以假定三种业务量：乐观的业务量（奋斗值）、悲观的业务量（保底值）、最可能实现的业务量（工作值）。通过科学、合理的方法分别确定公司营业收入和利润总额的三档预测值，能够较好的适应不同经营环境的变化，避免对预算的频繁调整，有利于预算控制作用的更好发挥;同时制定与各业务量相匹配的薪酬激励方案，呈现差异化的管理，以激励员工向奋斗值冲刺，体现“多劳多得”的管理理念。

2  总体设计

2.1  应用目标

公司弹性预算管理的目标是使预算管理体现公司的发展战略，服从公司的中长期战略发展目标，并符合公司预算年度的经营方针。通过动态的预算管理，制订动态薪酬管理制度，激发员工内生动力，促进公司经营高质量发展。

2.2  总体思路

弹性预算管理以公司战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行弹性预测和动态管理，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略。

2.3  弹性预算管理内容

交易所股东大会依据宏观政策、行业发展趋势、企业自身发展阶段和“十三五”规划，明确年度经营方针，由公司领导进行顶层设计，引导各利润中心、各部门梳理年度工作内容和目标，按照保底值、工作值、奋斗值来设定工作目标，同时编制与之相匹配的运营预算、资本预算、财务预算。

2.4  弹性预算管理的创新

弹性预算充分考虑不同经营情况变化对经营指标的影响，分阶段控制支出，是保障预算经营指标实现的重要手段。公司2019年三季度进驻五象新区——“中国（广西）自由贸易试验区”后运营成本出现较大增长，而2020年初新冠肺炎疫情的发生给当年经营也带来诸多不利因素。预算年度的经营指标按照対业务影响程度的不同，设置不同的收入增长水平，并分别确定与之相匹配的成本费用预算，以适应不同经营活动情况的变化，扩大预算范围，更好地发挥预算的控制作用。

弹性预算对评价和考核业绩更具指导性。预算年度将薪酬改革和弹性预算相结合，对完成经济指标不同阶段采用不同的绩效激励系数，让员工薪酬与公司经营指标紧密挂钩，提倡以业绩为导向薪酬内部分配机制，实现多劳多得，激发团队和员工的内生动力和活力。让公司经济效益增长和劳动生产率提高的同时员工劳动报酬同步提高，实现公司价值和股东利益最大化，使股东满意、经营层满意、员工满意。

3  应用过程

3.1  组织机构及参与人

根据公司战略规划调整组织架构，整合业务相关部门，缩短管理半径和协调时间，提高工作效率，成立预算管理委员会，由董事长、总经理、副总经理、总经理助理、财务管理部负责人组成。下设日常预算管理办公室，机构设置在财务管理部，作为日常管理机构，协调各项预算相关工作。

3.2  基础准备工作

根据以往全面预算管理总结的经验，有针对性地进行预算基础准备，一是精简公司组织架构。整合相近的利润中心和职能部门，使资源投入更精准、更高效;二是提前动员和培训。将公司年度战略规划和弹性预算管理的理念进行灌输，统一思想，明确方向;三是充分利用信息化手段。预算管理应避免财务进入事后管理模式，上线公司OB系统、费用报销系统，财务深度参与业务活动，在请示、合同审批等事前环节进行前置审批，充分发挥预算控制作用。

3.3  应用模式

弹性预算管理的关键是经营指标弹性区间设置的合理性和有效性。具体应用方法如下：

3.3.1 弹性预算编制步骤。预算编制工作从每年10～11月启动，在公司经营层带领下，根据年度战略发展规划、经营目标及市场经营环境的预测，从企业实际出发，采取多种讨论形式，逐渐清晰和明确预算年度的重点工作和资源投入预算，采用科学的方法，按照“三上三下”的程序，进行年度预算编制工作。

（1）预算“一上”工作。每年的预算通知下发后，各利润中心和各部门会根据预算年度的宏观环境和微观环境的预判，结合公司的实际情况，去梳理预算年度的工作内容和重点工作，以及要实现这些工作需要投入的资源，列出工作内容和预算清单，填入相应的收入、成本、费用、投资明细表中。确定预算年度收入和利润总额的保底值、工作值和奋斗值目标。要求保底值不低于上年广西GDP增长水平和上年实际完成数（增幅小于10%）;工作值不低于最近三年该指标的平均增速且不低于保底值（增幅10%～30%）;奋斗值不低于上年增速且不低于工作值（增幅大于30%），特殊情况需详细说明指标偏差原因。

（2）预算“一下”工作。预算管理办公室收集上报数据后，进行数据汇总，并进行合理性分析，对与保底值和工作值目标出现偏差的进行沟通，听取偏差原因，报公司预算管理委员会讨论，调整确定预算年度各利润中心收入、利润总额、投资、融资指标并通知各利润中心，同时将工作值报母公司。

（3）預算“二上”工作。预算年度年初母公司根据自身战略和发展要求，提出二级企业预算年度的考核经营指标并下发，公司根据母公司下达的指标调整保底值、工作值、奋斗值。此时保底值应尽可能保持与市国资委下达任务指标一致;工作值与母公司下达最高任务指标一致;奋斗值确定原则不变。

（4）预算“二下”工作。母公司审核预算报表后下达同意工作值预算方案的通知。

（5）预算“三上”工作。公司股东大会是公司预算的最终审批机构，预算年度还需将收入、利润总额的保底值、工作值、奋斗值和与之相匹配的成本费用等预算提交股东大会审议，对公司完成工作值后的奋斗值目标进行明确，匹配相应的成本费用，特别是工资总额的激励措施进行说明，取得股东大会的支持认可。

（6）预算“三下”工作。股东大会批准奋斗值指标后，公司将收入、利润总额、工资总额分解到各利润中心，再由各利润中心分解到各业务部门、事业部，最后分解到员工个人，以便员工明确目标，保持高昂的激情，冲刺公司的奋斗目标，为公司大跨步发展提供源源不断的动力。

3.3.2 弹性预算执行与监督。弹性预算的执行可以更好的体现预算的刚性与柔性相结合，除了“三公经费”和工资总额外，其他成本费用只要在相对应的收入与利润总额进度内，都可以开支，各利润中心只要完成保底值就可以解锁工作值对应的成本费用，依此类推，全体员工凝聚力量全力冲刺奋斗值。只有超出奋斗值或无法完成保底值时，才需要提请股东大会调整预算（这种可能性较低），这样释放各利润中心的积极性，将更多的精力放到业务开拓上。预算管理办公室仅需动态进行控制即可，这也相应地提高了工作效率。

3.3.3 考核激励。年末根据年初与各利润中心和部门签订的《**年**公司/部门绩效目标考核责任书》，将其中当年经济指标实际完成情况与“三下”经济指标进行对比考核计分，将业绩考核与薪酬挂勾，激发员工内生动力。

3.4  在实施过程中遇到的主要问题和解决方法

弹性预算管理的主要问题是编制工作量大，由于预算需经历“三上三下”的工作，根据不同的要求调整预算区间，编制多套预算报表，工作量很大。针对这一问题，预算编制时，需根据历史数据，科学地进行预测，将保底值尽可能靠近市国资委任务数;将工作值尽可能靠近母公司任务数;将奋斗值增长水平靠近预算年度最佳环境下的增长水平，合理降低“三上三下”过程中预算编制量。

4  取得成效

4.1  应用弹性预算管理工具前后经营数据对比

2019年度是执行弹性预算首年，公司收入比上年同期增长33%，利润比上年同期增长54%，净资产收益率较上年同期增长17%，人均工资增长30%。获得母公司“突出贡献奖”称号。

4.2  提高公司管理水平和工作效率

采用弹性预算管理方式，明确定位不同业务量区间的成本费用配置情况，让各利润中心和部门负责人心中有数，合理投入资源，聚焦业务开拓。同时减少重复沟通时间成本，清晰工作方向，大大提高工作效率。

4.3  有力保障公司战略计划落地

通过弹性预算管理，利润中心和部门在梳理年度战略计划过程中，逐渐清晰公司战略地图，调整预算年度工作内容和方向，优化资源的配置，保障公司战略计划落地。

4.4  提高公司绩效管理水平

采用弹性预算管理，制订具有弹性和激励性的薪酬管理制度，明确业务人员的不同业务量下的薪酬总额，通过绩效考核，公开、透明且奖惩分明，让员工有底气、有动力去挑战更高的营业收入，为公司创造更多利润。

5  结语

公司通过实施弹性预算管理，将收入和利润指标按照保底值、工作值、奋斗值来设定目标，减少反复调整预算的困扰，同时根据弹性预算的区间设置不同水平的工资总额，激发员工的内生动力，实现公司和员工的双羸。这种预算方法更适用于非生产型企业，生产型企业需将弹性预算与其他预算方法结合使用，成功应用的关键因素是：预算方针的顶层设计;经营指标弹性区间设置的合理性和有效性;薪酬制度的激励性。

弹性预算的优点：设置不同业务量水平下的资源配置，更贴近企业经营管理实际情况，减少预算调整的频率，对业务开展快速作出反映，激励业务人员挑战极限任务目标。弹性预算的缺点：一是编制工作量大;二是对业务量区间的判断，会对弹性预算的合理性造成较大影响。

弹性预算管理应用中，对基础工作的扎实要求较高，对企业的发展阶段、发展水平要熟悉，有较合理预测基础，否则不能达到预期效果。同时，应当加强信息化的建设，通过软件系统跟踪公司业务流和现金流，将预算数据与实际数和以前期间数进行有效分析，快捷提供分析结果，将预算对业务的支持最大限度发挥出来。

参考文献

[1]（美）罗伯特·S.卡普兰&安东尼·A.阿特金森.高级管理会计[M].吕长江，译.大连：东北财经大学出版社，2012：26-37.

[2]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[Z].2016：136-185.