基于嵌入式审计视角下的高校内部审计转型研究

朱云海 何旭平

摘要：推行嵌入式审计是新形势下高校内部审计转型的需要，是现代风险导向审计的客观要求，是提升高校内部审计效能时效性的需要。高校嵌入式审计的实践需要在重大经济合同审签、人员嵌入配置、内容嵌入等方面协同联动，积极整合各类审计资源，提升内部审计效能。

关键词：嵌入式审计;高校;实践与探索

一、高校内部审计面临的新使命、新要求

近年来国家越来越重视审计工作，2018年国家成立了中央审计委员会，强化了党对审计工作的领导，同时也对审计工作提出了更高的要求，高校内部审计作为政府审计的延伸，同样也被赋予了新的使命。2018年，审计署发布了《审计署关于内部审计工作规定》，相比较修订前的规定，修订后的规定拓宽了内部审计职能定位，由原来的监督职能拓宽至监督、评价及建议，突出了内部审计咨询服务职能。同年5月，习近平总书记主持召开了中央审计委员会第一会议，会议明确指出审计机关应当加强对内部审计的指导，充分调动内部审计力量，增强审计监督合力。高校内部审计在新时代审计大环境下亟需转型，充分发挥内部审计嵌入优势，是全面提升审计监督效能，助推高校治理体系现代化一个重要途径。

二、高校内部审计部门践行“嵌入式审计”模式的优势分析

根据国内现有文献，“嵌入式审计”是指将审计方式由事后审计转为事前、事中和事后审计相结合，使审计工作直接嵌入被审计单位的重大经济决策、管理活动中，通过审计人员嵌入、审计内容嵌入等方式，将审计监督与服务贯穿于单位重要经济管理活动始终的一种审计模式。

与政府审计、社会审计相比较，内部审计具有四方面优势：一是处于本单位内部，熟悉本单位经营管理情况，可以全面掌握情况，迅速地发现问题;二是能经常地、及时地、系统地进行监督与服务;三是有利于深入了解存在的问题并及时与各职能部门协商解决，针對性强，见效快;四是可以及时向领导反映情况，提供建议，有利于防患于未然。新形势下内部审计被赋予了监督和评价、建议等多重职能，而“嵌入式审计”模式似乎就是内部审计所打造的，嵌入式审计的很多理念与内部审计是紧密契合的，该模式的实施能够充分发挥内部审计优势，克服劣势，提升内部审计效能。

三、基于嵌入式审计的高校内部审计转型实践

高校内审部门应立足发挥审计嵌入优势，着重在以下几个方面对内部审计嵌入路径进行实践探索。

（一）以完善内控为主线，审计嵌入制度建设

制度建设是高校治理体系现代化建设的关键要素，一套科学合理的内控制度有助于推动高校治理体系现代化，促进学校各项事业高质量发展。高校审计部门应当以内控完善为主线，主动融入重要经济管理部门制度建设。

一是强化内控评价，促进内部控制建设。内部控制建设及执行情况纳入校内干部经济责任审计及专项审计评价范畴，督促二级学院、部门、下属单位完善内部控制建设，进一步提升学校管理水平。为加强对学校内部控制建设的组织领导，学校应成立内部控制建设领导小组，审计部门担任领导小组成员，协助落实内部控制基础性评价工作。

二是以审计整改为契机，推动制度修订完善。近年来，高校经历上级审计、巡视以及校内开展的内部审计项目，内审部门应当以开展巡视、审计整改工作为契机，立足常态，着眼长效，完善管理机制建设，推动并深度参与采购管理、基建工程管理、资产管理、科研经费管理、函授站管理等方面制度制修订。

（二）以风险防控为导向，审计嵌入经济决策

高校内部审计工作探索由传统的以审计监督职能为中心向审计咨询服务与监督评价相结合的新时代内部审计模式转变，主动嵌入重大经济决策行为，实现审计关口前移，把风险消灭于萌芽状态。

一是担任领导小组成员单位，参与重大经济决策。高校审计部门作为学校财经、基建、采购等领导小组的重要成员单位，对财经、基建、采购等领域的重大事项决策独立发表审计咨询意见，提示可能存在的风险，规避不必要的风险，促进学校高质量发展。

二是以重要节点跟踪审计为抓手，做实做细工程审计。坚持并完善工程量清单“背靠背”编制，加强工程造价“复审制”，努力保障工程审计质量，维护学校权益。深度参与重大基建工程涉及到的重大变更经济决策，协同跟踪审计单位，研究分析可能存在的风险，将审计监督贯穿重大工程建设经济决策事项始终。

（三）以合同审签为抓手，审计嵌入日常经济行为

契约经济时代，合同是经济行为的基本载体。为进一步加强合同管理，提升经济效益，高校应当实行经济合同归口集中管理制度，审计部门参与10万元以上重大经济合同的审签工作，融入学校日常经济行为。合同管控主要措施如下：

一是分类归口与分别授权相结合。合同分类归口管理是根据业务类型对合同进行分类，授权相关职能部门负责对其业务范围内的合同进行归口管理，归口管理部门对所签订合同的真实性、合法性、可行性负责。业务类型大致分为联合办学、社会培训、科学研究、物资服务采购及其他合同等九大类。

二是例行审签与例外会审相结合。常规的合同审核流程主要包含审查、会签、审签、审批四个环节，基本流程也即例行审核程序如下：发起单位起草→归口管理部门审查（起草）→会签部门会签（含法律顾问）→审计处审签→分管校领导审批→加盖学校合同专用章生效。合同会审制度主要是为一些重要、重大、复杂经济事项的合同设立的。

三是建立上下协同机制。年度内部审计计划、实施方案的制订充分考虑上级政府审计的关注点，将部分政府审计关注的最新方向嵌入至各个审计项目。

四、进一步完善嵌入式审计的思考

嵌入式的内部审计模式对内部审计人员的知识储备及综合素质能力提出了更高的要求，当前高校内部审计面临专业人员数量少、任务重、专业能力有限的困境，如何更好地适应嵌入式审计，提高内部审计质量，变得极其有意义。高校内审部门可在人员嵌入、项目统筹方面采取以下措施缓解这一困境：一是初探构建审计人员专业库，抽调政府审计人员、学校相关专业教师、会计审计专业人才等参与审计调查;二是进一步加强与中介机构“融合审计”模式，加强引导培训，强化审计质量监督，共同提升内部审计效能;三是以风险为导向，选取高风险领域开展审计项目，合理安排经验丰富审计人员负责，做实做细审计项目。

参考文献：

[1]彭怡秋.高校嵌入式审计模式的构建[J].盐城师范学院学报（人文社会科学版），2019，39（04）：82-85.

[2]周庆西，刘荣.高校嵌入式行政管理审计探究[J].中国内部审计.2013（1）：34-37.

[3]浙江师范大学.高校审计部门开展经济合同审签的实践探索[J].浙江内部审计.2018（3）：27-28.

本文为浙江省教育会计学会2021年立项项目成果之一。

作者简介：

朱云海，男，汉，浙江宁波人，浙江师范大学计划财务处，中级会计师，主要研究方向：高校内部审计，高校财务管理。

何旭平，男，汉，浙江杭州人，浙江师范大学审计处，何旭平，高级审计师，主要研究方向：高校内部审计，高校财务管理。