关于新《政府会计制度》下行政事业单位会计核算的应用探讨

摘要：为了适应我国社会经济持续快速发展，全面深化财税体制改革，财政部出台了新《政府会计制度》，推动政府会计标准体系统一，促进会计核算工作更加科学和规范，同时也对行政事业单位的财务管理和会计核算工作提出了更高的要求。因此，本文从新《政府会计制度》实施过程中带给行政事业单位财务管理和核算工作的影响和挑战方面进行简要研究，希望能够为行政事业单位更好地实施新《政府会计制度》推动财务管理高质量发展提供有价值的建议。

关键词：行政事业单位;新政府会计制度;预算会计;财务会计;会计核算;权责发生制

国内经济形势的逐渐变化，习总书记在党的十九大报告中从全局和战略的高度强调要加快建立现代财政制度，明确了面对新时代新要求必须加快财税改革步伐，国家针对政府会计制度和行政事业单位实际需求有所差距的情况，进行了相应的制度改革，调整了财务管理的思路和方式，目的是使政府部门更加适应社会发展需要，不断与时俱进，有序规范地开展财务管理工作。

1政府会计制度改革进程

政府财务会计工作与企业财务会计工作相比，相对简单，但是随着社会变化发展，政府部门也要顺应国家经济形势对会计核算管理工作不断更新，逐步向企业财务会计迈步并进行融合。新《政府会计制度》实施的之前，国内存在许多核算口径不一致的会计制度，不仅核算制度繁杂，而且核算内容交叉，使核算的信息可利用性不大，以致政府的财务报告质量不够高。为适应政府会计工作智能的转变，财政部先后发布了《政府会计准则―基本准则》， “存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则”，《政府会计制度―行政事业单位会计科目和报表》等， 其中， 《政府会计制度―行政事业单位会计科目和报表》明确要求2019年1月1日起施行。为了反映行政事业单位会计核算真实情况，提升政府会计基础信息质量，在政府综合财务报告制度上建立了权责发生制，开始进行政府会计制度上的革新，促进我国建设现代化财政制度更进一步发展，取得重要阶段性成效。

2行政事业单位会计核算在新政府会计制度下的变化特点

2.1新制度将各项单位的会计制度相统一

为适应我国经济市场发展的社会需求，新《政府会计制度》与企业会计制度进行相应的融合，从服务于行政事业单位的角度出发，对行政事业单位长期以来会计核算一些边界漏洞做了弥补，促使预算单位的会计核算工作本质更加突出。同时，对行政单位、事业单位、医院、基层医疗卫生机构以及中小、高等学校等各项单位会计制度的内容进行有机整合。在政策方面为了统一明晰，同类业务可以做同样的会计处理;在科目设置和报表项目说明中可以不再区分行政和事业单位;在核算内容上适应改革的需要增加政府各职能部门的共性业务和事项，充分发挥其在优化资源配置、提供公共服务方面的功能。

2.2行政事业单位会计核算模式进行了重新构建

在原行政事业单位的会计核算体系中，存在着一些缺陷，如管理权责不明，管理机制不到位、固定资产的会计核算体系不够完善、入账单位不符，账实不符等问题，新的政府会计制度进行了改革，将政府会计核算模式进行重构，分为预算会计和财务会计两个账套，两者适度分离并相互衔接，新《政府会计制度》中明确要求，预算会计是将各部门纳入预算管理的各项现金收支业务实行收付实现制进行核算，以现金的实际收付情况来确定本期收入和支出的会计核算，形成的决算报告将反映预算管理、决算管理的全面信息;财务会计是将各部门所有的经济活动以权责发生制为基础形式进行核算，形成的财务报告将反映明确的资金情况和财务管理情况。在同一会计核算体系中，实现财务会计和预算会计双功能和双报告，全面、清楚呈现各部门的财务信息和预算执行信息，更加体现出会计核算工作规范有序的意义。

2.3预算会计和财务会计双报表的全面有序体现

新《政府会计制度》中编制的报表包含预算会计报表和财务会计报表，会计报表由原来的三张表增加到新制度的六张表，预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表，为部门决算报表的编制提供了相应的数据信息;财务报表由会计报表（包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表）及其附注构成，反映出会计主体受托责任的履行情况及财务状况现金流量状况。两个报告满足了权责发生制下编制政府部门和综合财务报告的相关要求，同时，财务会计报表与预算会计报表两个报表间有关指标能够保持相关联的模式，可在附注中形成“本期预算结余与本期盈余差异调节表”进行披露。

2.4会计核算增加新的核算元素产生的积极影响

一是财务会计功能更加强大，明确了长期股权投资应按照权益法会计来进行处理，更全面反映行政事业单位长期投资的一些情况变动;必须对资产进行减值计提，特别针对应收账款和其他应收款科目，需做明细核算，每年年末应计提坏账准备;也要对固定资产、无形资产、保障性住房、公共基础设施计提折旧或摊销，既反映长期资产的初始规模，又能反映资产的账面价值，大大提升会计信息质量;扩大负债核算范围，增设预计负债核算、受托代理负债核算等模块，会计科目的细化让政府能够依据准确的核算情况进行下一步决策。二是预算会计功能更加优化，针对预算会计科目、核算内容加以改进，债务预算收入、债务还本支出、投资支出等有了新的体现，即将各部门纳入预算管理的现金收支均在预算会计核算范围中表现出来，使行政事业单位的财务管理更加科学和规范，提高了行政事业单位的财务管理水平。

3新政府会计制度下带给行政事业单位财务工作的挑战

3.1会计核算管理机制不够健全，需要进一步改进

新形势下为适应会计核算范围的新变化和新特点，需要健全各项财务核算管理机制，来推动政府部门会计核算工作的顺利开展。但是有些行政事业单位会计核算管理机制不够完善和全面，核算系统比较简单，因此在实施过程中会与内部控制制度有违背;有些是会计核算主体的管理不到位，单位主要领导更注重职能业务，未充分重视财务核算机构，以致设置的会计机构不规范;有些是单位专业人员匮乏，与岗位职能不匹配，如财务人员大多身兼绩效、內控、档案、资产、党务、人事等工作，专业性不够强，实际操作的时候，会与其他的管理流程、管理机制相脱节，建立统一的核算体系还有待完善。

3.2财务信息化建设应用不够到位，需要进一步加强

我国行政事业单位在财务管理方面几乎都有比较专业的会计信息系统，在原政府会计制度下的财务信息化建设只应用于核算、预算管理等方面，功能模块比较单一，财政业务一体化系统、资产管理系统、预决算编制系统、绩效评价系统、政府债务系统等与会计核算不能有效衔接，而新政府会计制度要求会计核算细化更加到位，辅助功能核算更加完整，会计报表和记账分录等方面更加明晰，使得财务核算管理系统应用模块不一定能够满足当前形势下财务会计管理需要，尤其在2021年3月国务院出台了《关于进一步深化预算管理制度改革的意见》，加快建设预算管理一体化系统，明确要求以信息化手段支撑中央和地方预算管理，因此各行政事业单位应该按照实际需求，不断加强财务信息化建设，更新完善核算系统， 提升会计核算规范化、标准化和信息化水平与之相匹配是行政事业单位必然趋势。

3.3财务人员专业能力不足，需要进一步提升

新《政府会计制度》下行政事业单位从原来的会计核算“一个功能和一个报告”变化为“双功能和双报告”的会计制度模式，而且原制度实行收付实现制，以业务受理时间进行会计处理，新制度改革后从权责发生制出发，以取得收取款项的权利或支付款项的义务来确定本期收入和费用的会计核算，需要通过财务人员专业评估确定，并掌握和运用好的权责发生制、收付实现制这两种方法。这些变化使工作量变为以前的两倍，业务的专业性也要求更高，对财务人员是很大的挑战。现在有些地区为了更好的管理会计核算工作，采用财务集中核算模式，统一由政府設立的核算中心进行代理记账，但是会计人员绝不仅仅是记账这么简单，还有对日常经营状况进行监督，为管理者提供决策依据。因此需要加强专业人才的储备和提升财务人员的能力来适应改革带来的变化。

4新《政府会计制度》下行政事业单位会计核算面对挑战的可行措施

4.1健全会计核算监督机制，提高会计核算管理执行能力

政府会计制度改革表面上是会计核算制度和方法的改变，但是业务流程和资金流向能够反映有效的财务信息，而且会计报告体系能够结合单位本身的资产负债与现金流量情况来体现出实际的预算执行信息，因此，行政事业单位需要在了解单位资金走向的前提下健全和完善会计核算制度，将预算管理的功能充分衔接本单位内部活动，加强内控制度管理，根据业务流程对业务活动风险进行全面分析，发挥不相容的岗位制约和监督的作用，建立对账目监督核对流程，尤其是对某些长期挂账的款项或回收困难的长期投资可以得到及时处理，控制好资产和资金流量。实现会计监督机制最大的价值，便于及时准确掌握会计核算相关信息，促进单位成本准确性与绩效评价精确性，从而降低单位会计核算管理风险，提高会计核算执行力。

4.2完善会计信息管理平台，推动会计核算管理更精细化

实施新《政府会计制度》，各行政事业单位结合自己单位工作实际及时改进财务软件，理顺和重构工作流程，运用现代化技术信息手段构建会计信息管理平台，明确各业务部门、财务部门和资产管理部门各自职责，建立资料齐全会计数据库，在会计核算每个环节要设定合理，促进单位内部会计信息资源共享，方便财务人员准确清楚地把握单位实际情况，促使会计核算工作高效运行。积极探索将财务会计与预算会计数据智能转换，按照权责分离的改革思路，设计精细化管理模块，实事求是地反映当期财务费用，明确支出的科目、流向和结余，清楚地体现单位内部管理执行情况，促进新政府会计制度与行政事业单位会计核算相适应。

4.3加强财会人员队伍建设，促进会计核算管理更专业化

政府部门要高度重视会计核算工作，而且各单位领导要高度重视，从源头上提高会计核算管理意识，政府可以通过制定优惠政策和激励机制方式招聘选拔高质量的财务、审计、计算机专业人才，进一步提高岗位能力;可以通过制定适应新制度下会计核算工作的培训计划，定期学习新的核算业务和财务信息技术知识等，不断培养现有的财务人员，使各单位财务人员总体水平稳步提升和改进，推动会计核算工作高质量发展。

参考文献

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[4]王琳.新《政府会计制度》下行政事业单位的会计核算探析[J].今日财富，2020（10）

作者简介：李颜书，（1985.05），女，汉，辽宁盘锦人，大学本科（双学位），副高级会计师，从事经济、财务管理、会计、财政学等方向的研究。