互联网视角下的新零售企业审计模式创新实践研究

张慧林 福建信息职业技术学院商贸管理学院

一、引言

互联网视角下新零售企业商业模式的变化，形成以信息技术为主题的新零售业，引起以商业模式、原始销售数据、信息系统及交易循环等为重点审计内容所导致审计模式的创新，为此必须采用实地调查、信息技术、数据分析技术手段，实现对新零售企业财务信息的鉴证以及杜绝管理层财务舞弊现象的发生，有助于互联网时代采用恰当的审计模式，提升审计能力，降低新零售业财务舞弊风险，保障我国经济可持续发展。

二、互联网视角下新零售企业商业模式与新零售企业审计模式的选择

（一）互联网视角下新零售企业商业模式现状。第一，互联网视角下新零售企业的商业模式。所谓商业模式是新零售企业提供的商品和服务及其运用，实现新零售企业战略和经营目标。互联网视角下的新零售企业新型商业模式突破“货-场-人”的限制，实现“人-货-场”的转变，消费者线上下单，新零售企业委托线下物流配送至消费者手中或门店自取，有效实现线上线下的融合。新零售企业运用信息技术，获取消费者信息反馈情况，有效提升消费者再次购买的概率。

第二，互联网视角下新零售企业商业模式的关键。新零售企业商业模式的关键之一是借助互联网的客户流量，其获取客户流量的竞争更为激烈，从天猫、淘宝逐步转向抖音平台。在流量竞争的过程中，新零售企业商业模式的关键之二在于保护消费者的粘性。新零售企业突破传统零售企业消费者地理位置的粘性限制，实现线上线下交易的供应链方式，必须保护消费者消费粘性。

（二）互联网视角下新零售企业审计模式的选择。第一，互联网视角下新零售企业审计活动的重点。客户流量是新零售企业财务造假的高风险环节。我国新零售企业不断推出的补贴、降价等活动，在经营过程中需要大量现金支出，流量数据造假是财务造假的高风险环节。淘宝店的“刷单”行为的本质就是客户流量数据造假以及伪造物流、采购、仓储数据，是新零售企业信息系统存在漏洞的基础。审计新零售企业的重点就是审计原始销售数据、审计信息系统问题。

第二，互联网视角下新零售企业数据式审计模式。互联网视角下数据流量的扩大，出现下新零售企业数据式审计模式。数据式审计模式是对信息系统的有效内控和实施真实电子数据的鉴证以实现审计目标的审计方式。其特点是数据式审计侧重信息系统有效内控和原始数据的验证，适合新零售企业商业模式。其内容包括原始销售数据的审计以及信息系统的审计。针对新零售企业经营情况的原始数据以及“跳单”行为，就产生了信息系统的内控是否有效的质疑，这说明数据审计在新零售企业审计中确实起到可行性的作用。

三、互联网视角下新零售企业数据式审计模式的应用

（一）互联网视角下新零售企业数据式审计模式的审计内容。针对新零售企业在销售数据造假的同时，在采购、进货、库存等也实施造假问题，新零售企业审计内容是审计实务中“审什么”问题，就是商业模式、原始销售数据、信息系统、相关交易循环以及财务报表审计。

（二）互联网视角下新零售企业数据式审计模式的关键审计技术。第一，实地调查方法的应用。注册会计师实地调查的重点环节为存货、固定资产及现金的盘点，函证、分析程序等方法。针对“跳单”、虚增单价、虚增交易收入以及广告支出的行为，审计人员实地调查搜集门店进行线下数据，验证终端消费金额与消费量的真实性，判断新零售企业的财务舞弊以及信息系统内控情况。

第二，信息技术的运用。新零售企业在审计过程中应用信息技术进行审计，体现在注册会计师应用大数据技术构建审计模型、运用爬虫软件、聚类分析等算法查找异常数据以及销售收入全样本的审计，判断其是否存在财务舞弊行为。

第三，数据分析的应用。注册会计师应用数据分析重点在于原始消费数据、原始消费数据和财务数据之间的关联关系，以此来验证企业财务报表是否真实可靠，在总体亏损不大、净现金流入出现负数以及财务数据之间存在矛盾，可判断虚增客单及单价的财务舞弊行为确实存在。

（三）互联网视角下新零售企业数据式审计模式的应用之建议。通过对互联网视角下新零售企业财务审计模式的创新、新零售企业商业模式的关键、审计内容、关键审计技术的分析，对新零售企业数据式审计模式的应用之建议如下：第一，互联网视角下新零售企业的商业模式的变化，必然会引起审计模式的变化。审计模式的变化必须以审计理论创新为基础对审计实践加以指导，以此推动审计理论的发展。第二，互联网视角下新零售企业数据式审计模式在解决财务舞弊的中具有独特的适用性，审计时必须注重验证商业模式是否可持续性发展、信息系统内控是否有有效、客户流量和客户粘性是否真实。第三，提升信息技术应用水平。利用大数据、云计算等信息技术的应用，在客观上提升新零售企业审计工作的实际效果。必须加强信息技术在审计活动中的应用理论与技术研究。第四，深化实地调查的力度。互联网视角下新零售企业实施线上线下的运营模式，审计时拓展实地调查范围，加强对线下与线上数据匹配性研判，确保财务数据真实有效，全面提升审计质量。