权责发生制核算下政府运行成本的研究

杨桂贤 青岛市建筑工程管理服务中心

引言：现阶段，我国相关政府部门在使用财政资金过程中，不计成本这一现象普遍存在，在这一背景下，导致财政资金自身效益无法得到精准计量与发挥。而在2019年全方位综合实施的政府会计制与收付实现制转变为权责发生制，这一转变促使政府正本支出核算提供全新发展可能性。

一、我国政府运行成本现状

（一）缺少成本观念

在全新政府会计完全实行前，我国相关政府部门所执行会计制度体系主要是从借鉴苏联会计制度模式而来，并在会计核算过程中将收付实现制作为支撑，这一方式无法令政府所有财政资源的分配与使用得到全方位反映，并且也无法更深层次实现成本精准核算。长久以往，导致相关政府部门在开展相关活动时并不会核算经济账目，引发政治成本久高不下，而如今所提出绩效管理则是需要政府自身运行效率进一步提升。权责发生制的构建主要以政府自身会计体系为基础，这一制度能够促使政府会计无法提供精准成本核算这一问题得到有效解决的同时，也能够为决策人提供有力成本信息作为支撑，由此不难看出以权责发生制作为基础的政府部门会计体系重要性[1]。

（二）无法提供相关成本数据

在传统预算管理体系当中，成本速算并不具备较强规范性与准确性，根据收付实现制度所提出相关要求，一笔收入或支出费用在确认过程中需要以期是否支付为主要依据，但是对于费用性支出与资本性支出并未加以更深层次考虑。这一方式导致财务账目出现较大波动，由此可以看出这一制度无法令拨款单位全方位综合成本信息得到真实反映的同时，也导致政府资金使用效率与效果无法令社会发展需求得到充分满足。另外，对于政府部门而言，成本核算对象与内容也尚不明确，从而引发重复核算、漏算等问题，而将预算资金作为活动核算确认支出的义务则与政府部门自身服务性与责任性并不匹配，这一问题导致即便成本能够根据相关会计准则核算出最终结果，但是却无法令政府活动得到准确且真实的评价。除此之外，政府与企业之间的成本核算有着一定程度差异性，特别是政府部门所提供公共产品所能够产生社会效益这一点便无法通过已有金融工具作为衡量标准，这便令政府成本核算带来严重制约。因此，政府部门在开展成本核算过程重，无法以企业成本核算方式作为参考，但是，现有会计核算体系当中尚未形成能够用于政府部门成本核算与计量的方式，这也导致政府部门无法实现精准成本核算[2]。

二、政府运行成本核算设想

（一）制定与成本相关的会计准则

为能够令成本得到更加精准的核算，我国现阶段需制定与成本相匹配的会计相关准则，其中，由财政部门所颁布的《政府会计准则——基本准则》一文当中，便引入了权责发生制这一制度，但是这并非全部核算工作，因此，便需在实际当中制定与颁布与成本核算相匹配的相关会计准则，诸如支出确认、成本构成、成本分摊等相关内容，从而令会计核算精确性大幅度提升的同时，为此制度为政府提供更高质量的服务提供有力保障。另外，在此类准则与相关制度当中，加大对固定资产核算注重力度，其中需包含固定资产明确、使用年限、报废处理等相关内容，同时，在使用固定资产过程中，也需加大折旧提取注重力度，由于政府运作要求具有平稳性这一特性，因此，需在年限折旧、折旧计算方式等方面将平均年限作为基础，同时将节约成本作为出发点，最大限度延长固定资产使用年限。除此之外，在对成本进行核算过程重，还需引入纵向与横向理念，由于政府与企业属于两种不同形式主体，二者之间发展目标存有较大差异，因此成本核算方式也各不相同，因此，政府部门不仅需要以成本核算为主，同时通过横向对比分析明确自身分工的同时，针对相关项目开展核算工作，随后在本部门当中实施纵向对比。

（二）规避权责发生制下成本准确性影响因素

权责发生制会计方法能够充分反映部门的会计信息，但不当使用权责发生制会计也会导致会计信息失真。因为在会计处理中，财务人员对会计信息的使用和计量有很大的自主权，这对财务决算有很大的影响。按照权责发生制核算，通常采用应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等会计科目，因此在确认收支时，财务人员具有一定的主观性。通过这些会计处理，可以达到人为控制利润的目的。如果在一个合理的范围内，这些操作仍然是允许的，但是超出了一定的标准范围，就会对财务报告产生较大的影响，导致会计信息失真为避免权责发生制会计的人为操纵，应重新引入收付实现制会计方法。年末编制资产负债表和利润表，同时以收付实现制为基础编制现金流量表。权责发生制损益科目与收付实现制预算执行收支科目之间的关系，可用调整表作为明细表反映。采用这两种会计方法可以大大减少会计报表的人为操纵[3]。

结语：综合上文所述，在新会计准则与制度背景下，针对政府部门成本核算，需为其提供具有较强有效性的行为作为基础，并在部门之间开展评价机制。同时，出于对政府运作目标与企业经营之间所存有差异的考虑，政府部门需对社会责任、国家安全等相关因素加大强调力度，同时以精准的财务数据作为政府成本投入的重要支撑。