基于国有企业经济责任审计风险成因及控制路径分析

摘 要：经济责任审计是国有企业单位法人与经营承包人的经济职责所在，在履行某些经济职责过程中需要做好审计工作，发现经济责任审计工作中所存在的某些问题，看其是否影响了国有企业的整体建设与发展。本文中简单分析了国有企业在经济责任审计工作中的风险问题与产生成因，并分析其风险问题的控制路径，最后加以例证。

关键词：经济责任审计;风险成因;国有企业;控制路径;案例分析

经济责任审计专门针对国有企业审计监督重要环节展开，它希望加强对国企中干部的监督管理，这对于我国经济社会持续、稳定、健康协调发展是具有重要价值意义的，这保证了经济责任审计工作顺利开展。所以说，国有企业经济责任审计工作必须正视其中风险问题，提出针对性改进审计工作方式方法，确保最终经济责任审计工作成果有效落实。

一、国有企业经济责任审计工作的发展现状

在国有企业经济责任审计工作中，需要结合市场经济体制不断深化与发展，特别强调经济责任审计内涵，在国家經济支持下建立良好的互动机制，确保国有企业能够真正“走出去”、“引进来”，持续强化经济责任审计工作内涵。不过考虑到国有企业发展节奏相对缓慢，其管理层年薪过高且不够透明，这也直接影响到了国企经济责任审计工作安全性，为国企发展带来了诸多不利影响。换言之，要充分认识到国有企业经济责任审计的迫切性与重要价值，时刻思考如何加强国有企业经济责任审计的有效方法，持续提高国有企业整体竞争实力，这也是目前我国社会主义市场经济发展进程中所需要的。

就国有企业经济责任审计产生动因而言，它代表了国有企业中所有权与经营权相互分离所引发的一种独特的委托代理关系，不过所有者获得企业财务信息成本相对较高，因此必须要结合财务报表分析企业经营发展状况，了解管理者所具备的信息优势内容，否则可能会引发严重的道德风险问题。这也说明了一点，管理者的经济责任审计战略是相对短视的，容易出现粉饰财务报表、美化企业经济指标等行为，在为自身谋取利益方面也不甚理想，可以说管理者的道德风险行为始终不利于国有企业的长期、健康、稳定发展。

在国有企业的经济责任审计工作实施过程中可以见得，其经济责任审计产生的主要动因就是管理者的道德风险，在准确界定管理者任职期间责任过程中，需要结合责任内容分析领导干部考核、任免以及兑现机制，提供行之有效的参考依据，如此才能保证监督手段有力，切实维护国家财产安全。

就目前看来，我国有已经拥有10万家国有企业，其数量庞大，这足以说明了经济效益审计的重要价值。当然目前的国企经济责任审计工作中还是存在诸多问题的，例如其财务制度不够完善、管理层工薪过高且不够透明，更缺乏相应有效的监督机制，某些国企机构形同虚设却在每年消耗资源。上述问题对于国企经济安全与办学质量影响颇大，因此有必要针对国有企业的经济责任审计风险成因进行进一步分析研究。

二、国有企业经济责任审计工作的基本发展方向

在新形势下，国有企业的经济责任审计工作发展方向非常明确，大体来讲包括了三大方向：

第一，要扩大经济责任审计范围。结合审计单位信息量持续增长发展调试，要求审计机构方面必须克服可能有限的审计资源问题，也同时解决其中不断增长的审计任务矛盾，追求实现企业经济责任审计工作的全面覆盖。

第二，要加大经济责任的问责力度。确保审计部门做好审计成果应用工作，持续强化纪委、人事部门之间相互配合，真正将经济责任审计结果纳入到内部领导干部考核、任免机制当中，作为重要依据发挥对经济责任审计威慑性作用。

第三，要提升审计质量。不断完善制度建设过程，做到对审计行为的有效规范，争取培养高素质人才，建立一套高效的审计监督体系，确保切实维护审计结果的整体权威性。

三、国有企业经济责任审计工作的风险及其成因

在国有企业经济责任审计工作中是存在诸多风险问题的，且其风险成因也都颇为特殊，下文主要结合4点来谈。

（一）内部经济责任审计质量控制制度不完善

国有企业明显存在内部审计质量控制制度不完善的问题，即缺乏完善的内部控制制度，在防止内部审计风险发生方面相对被动。就这一点来讲，需要了解企业所存在的财务内部控制制度不完善问题，究其原因表现主要可总结得出以下两点：第一，内部控制制度过分简单，这导致企业出现了控制不力问题。在这一过程中，财务人员出现了交叉现象，严重违背独立性要求，整体上缺乏规范控制制度;第二，缺乏相对统一的财务管理制度，国有企业在实施股份制改革过程中却依然沿用相对落后的财务制度，这导致他们在财务管理制度与方法上无法跟进时代需求，进而导致经济责任审计风险问题的发生。

（二）内部经济责任审计机制失效

内部经济责任审计机制失效导致其评价作用也相继失效，如果国企缺乏有效的内部审计机制，其在促进国企经济与教育健康发展过程中就会出现桎梏。就国企内部审计机制工作看来，其审计对象明显存在模糊化与复杂化问题，且国有企业业务在不断拓展过程中对自身的知识技能也提出较高要求，必须缕清众多审计对象与审计经济责关系，避免出现审计对象复杂化与模糊化问题，这在某种程度上也加重了审计工作的整体压力。再一点就是审计范围不够全面，它必须针对国有企业的财务审计工作诸多方面内容加以考量。考虑到目前某些国有企业在内部经济责任审计机制建设方面相对落后，所以国企自身所采用财务会计方法依然停留于手工做账层面，这容易导致企业产生内部经济责任审计机制风险。

（三）内部经济责任审计监督不到位

就国有企业职能部门监管而言，它在有效防止经济责任审计风险发生过程中必须做好各项外部措施，但实际上由于国有企业数量过多，所以这在某种程度上增加了国企经济责任审计压力。在针对国企经济责任审计工作方面进行有效监督过程中，也需要了解其经济责任审计风险发生隐患问题，解决内部经济责任审计监督不到位这一现实问题[1]。

四、国有企业经济责任审计工作风险的控制路径

国有企业在经济责任审计工作风险分析过程中需要提出多点控制路径，下文就简单分析4点。

（一）强化经济责任审计工作组织领导力

国企在经济责任审计工作中必须不断强化经济责任审计工作领导力，做好明确分工，保证形成分工负责与整体联动综合工作机制。结合国有企业积极开展任中经济责任审计工作，做好2～3年一周期的审计工作，确保在事前、事中、事后都能实现审计工作相互结合。在制定设计实施方案过程中，必须将重点放在资金把握上，结合频繁经济活动客观反映多部门、多单位审计对象优化，确保为审计部门制定年度审计工作计划，同时建立统筹安排工作体系[2]。

（二）健全经济责任审计质量控制制度

要健全内部控制制度有效实施，避免审计风险问题发生，有效促进国企财务工作按照既定目标推进，认真履行三级复核制度，确保财务审计人员针对审计工作底稿进行分析，建立真实性负责机制。在针对审计底稿进行复核过程中，需要对审计报告真实性进行分析，分析证据数据，做好定性评价，保证审计质量有效提高。同时也要注重程序节约与奖惩机制构建，分析其中检查原则，建立奖惩机制，有效促进经济责任审计工作的全面有效开展。

（三）明确职责并展开审计评价

要明确职责并展开审计评价工作，确保审计报告针对审计领导管理职责范围进行分析，优化经济活动业绩，解决其中所存在问题，再提出审计意见与建议，客观公正作出相关审计评价。在明确职责并展开审计评价过程中，则需要做好以下3点工作：第一，要紧扣被审计对象，确保分析审计权限相关事项问题;第二，要客观明确界定被审计对象，承担相应审计责任后果，避免随意性定性某些被审计对象责任;第三，要坚持实事求是的基本原则，认真寻找证据，确保提出具体审计结论。

（四）强化国企经济责任审计工作监督

最后要强化国企经济责任审计工作监督，有效优化审计风险方式，要不定期展开国企经济责任审计工作，建立相对完善的内审监督机制，在这一过程中充分发挥国企董事会与监事会的主要作用。在加强舆论监督过程中，也必须接受来自于社会公众的以及媒体方面的共同监督，保证构建良好的国企经济责任审计工作意见反馈渠道，并保持渠道通畅[3]。

五、国有企业经济责任审计工作案例分析

（一）B国有企业经济责任审计工作的基本概况

B国有企业属于国有控股上市公司，其主要生产产品为铁路相关产品以及金属构件产品。B企业目前希望实施国有企业经济责任审计工作，以下主要介绍了他们的经济责任审计工作内容与工作方法。

（二）B国有企业经济责任审计工作的基本内容与方法

B国有企业专门在企业内部建立了审计组，由审计组负责展开经济责任审计工作，工作中主要对工程项目的审计时间进行确定，确保针对某些重大经济决策执行状况、经济指标完成情况以及各类合同的签订履行状况进行审计分析，争取全面、客观的评定审计工作内容。在这一过程中，也查阅了B公司的整体财务报表与账簿，做好合同结算与生产记录，并对材料、设备实施现场盘存处理。

（三）B国有企业经济责任审计工作的风险问题

B国有企业在经济责任审计工作中面临诸多风险问题，大体来讲可以归纳总结为4个方面：第一，B企业在“先离后审”方面审计证据严重不足，无法有效支撑审计结论;第二，B企业的离任交接手续还不够完善，其责任界定不够准确，审计结果方面明显存在正义，审计决定也难以有效落实;第三，国有企业审计人员是不具备相关专业知识的，其在过多借鉴被审计单位人员方面，其审计独立性会受到严重影响;第四，国企经济责任审计工作组织管理不够完善，在发现问题方面表现能力不强，审计重点也不够突出[4]。

（四）B国有企业经济责任审计工作的风险控制路径

B国有企业在经济责任审计工作中需要明确风险控制策略，降低审计风险影响，下文着重分析了B国企在经济责任审计工作中有效控制路径。

1凸显审前调查工作重要价值

在B国有企业经济责任审计过程中，需要适当增加审签调查时间，保证制订符合于被审计单位特征。首先在提前与企业组织构建离任领导沟通过程中，也要坚持做到“先审计、后离任”;其次要全面了解被审计单位的审计经营业务与发展状况;第三是结合合理配置审计资源，保证对审计重点、难点内容进行分析，做好初步评估工作，并制定具有针对性的审计方案。

2强化与被审计单位之间的沟通交流机制

要强化B国有企业与被审计单位之间的相互沟通交流机制，降低由于资料提供不实所带来的审计风险问题。要结合两点问题展开分析，第一要做好审前沟通工作，确保提高审计组职业判断能力，结合“三重一大”相关问题建立离任领导人审计组问询机制，并结合审计程序验证审计机制，体现所询问结果的真实性[5]。

3优化审计现场组织管理工作

要优化审计组现场组织管理工作，特别突出审计重点内容，全面提升经济责任审计实施效率。大体来讲，要保证做好组内沟通，定期开展内部会议，并集中讨论重大问题，分析其中解决方案;再一点就是要完善相关考核机制，结合审计人员任务完成时间与质量考核机制，并提出相应评价机制，建立审计人员考核机制的过程中也为审计人员升职提供重要参考依据。

4建立大数据审计工具

要建立大数据审计工作体系，结合大数据软件分析审计效率，有效缓解由于有限资源与审计全覆盖所导致的现实矛盾问题。总体来说，要在实现审计管理系统中建立财务信息共享平台，结合审计管理系统搭建相匹配，建立数据审核、运算以及趋势分析机制，持续提升审计人员的问题发现能力[6]。

总结：

国有企业经济责任审计风险必须做到有效控制，在完善国家审计法规的基础之上建立审计机构机制，充分发挥与被审计单位的有效溝通，连续优化审计工作方法，确保审计工作人员整体素质有所提升，为国有企业整体综合发展稳定创造更多有利条件。

参考文献：

[1] 兰飞. 国有企业领导经济责任审计风险与控制方法[J]. 财政监督， 2019，454（16）：72-76.

[2] 孙婷婷. 国有企业内部经济责任审计研究[J]. 全国商情？理论研究， 2020， 000（007）：186-187.

[3] 于永梅. 国有企业领导人经济责任审计风险控制措施分析[J]. 经济技术协作信息， 2019（9）：31-31.

[4] 唐厚燕. 浅析内部控制评价对国有企业经济责任审计的重要影响[J]. 纳税， 2019（19）：204-205.

[5] 孙婷婷. 国有企业内部经济责任审计研究[J]. 全国流通经济， 2020（7）：186-187.

[6]姜洁. 基于风险管理的国有企业内部经济责任审计项目思路探析[J]. 现代商贸工业， 2019， 040（034）：112-113.

作者简介：

卜晓晨1984.9.女 山东省济宁市 汉 本科 中级审计师 山东省临沂市临沭县审计局 研究方向：经济责任、国有企业、国有资产、财政税收。