PPP项目财务管理及税收筹划分析

段保云

摘 要：现阶段PPP项目已经在全国各地热火朝天的发展起来，但是现汇项目越来越不景气。各大中型建筑企业也陆续加入，开始瓜分PPP项目的利润。对财务管理和税收筹划来讲，面临的挑战越来越大，在现阶段的经济形势下怎样搞好PPP项目管理，加强财务管理、搞好税收筹划，直接关系到PPP项目的成败。

关键词：PPP项目;财务管理;税收筹划

近些年伴随着社会经济的发展，传统的工程施工模式遭受了越来越大的冲击，新式BOT、ROT、PPP、FPPP等新的项目模式慢慢成为一种新的时尚潮流，对财务管理和税务管理而言，由于我国财务主管单位及税务部门并未对该方式下的财务及税收管理方式有明确的管理制度，也在一定水平上增加了 PPP项目中的財务管理和税收筹划的难度系数。本文对PPP项目下的财务管理和税务筹划工作进行了一定的分析，希望能对PPP项目的发展提供一些借鉴。

一、财务管理层面

（一）对财务会计工作人员的影响

传统式的财务管理方式下，因项目业务流程较单一，账务处理要求及方法较简单，所触碰的经营范围也较少，因此对财会人员的技术专业综合能力的要求并不高，这很可能导致了当今企业财会人员专业技能越来越缺乏，自学能力不够等状况出现。可是在新的融资方式下，对财会人员的业务工作能力的要求更加严苛。比如PPP 项目下，企业招标后需成立项目公司，创立过程中必须有大量的专业知识作支持，如企业章程中对公司股东的要求、公司股东及执行董事的权益和岗位职责等，股权融资过程必须与政府部门、金融机构等各个方面开展沟通商讨，各种各样投资指标值的测算等都必须以扎扎实实的财务专业基本知识作主心骨。这就规定企业财会人员在以后的工作中必须积极主动的加强自身学习培训，努力提升自身的专业技能水平及职业素质，以解决新问题下的工作方式。同时，企业应搞好财会人才的培养工作，运用财税培训、会计继续教育等手段持续提升当今会计工作人员的业务水平，培养会计人员自学能力;同时，企业应考虑及时引进专业素质较高的财会人才。

（二）对财务分析和管理方法的影响

针对投资类新项目，在投标早期要重点测算项目的投资收益率、回收期限等指标，做好决策前的经济性评价工作;在项目执行期间，日常要搞好资产负债率、利息保障倍数、应收帐款周转率等财务指标的分析工作;同时要培养资产的价值意识，在财务指标计算和分析过程中要应用到年金现值、终值、等额本息法、等额本金法等投资管理的专业知识。这就规定大家在投资融资业务流程中，建立完善系统的财务分析管理体系和成本管理会计汇报管理体系，加强财务分析在公司招投标和管理方法流程中的功效，让财务分析进一步变成公司管理的神器。比如在企业项目投资前，依据标书进一步加强早期的调查，并做出明确的报告，将财务分析搞好，测算出较精确的投资收益率，为企业招投标提供充分的数据信息支撑。同时在日常经营的环节中，要关心财务指标的变化，及时剖析发生变化的原因，及时纠偏，确保项目运营的经济性达标。

（三）对资金管理的影响

在传统式的工作作业方式下，项目执行公司在接到业主的资产后，在保存企业审核后的资金分配需要的资产后，需依据企业资产集中的规定将结余资产集中于企业，财政资金要在企业的可控制的范围内，可是投资融资业务流程中，项目公司作为单独的法人单位，且受当地政府的严苛管控，不适合企业资产过于集中。在投资融资方式下，怎样运用好资产、提升资产利用效率、降低资金成本是产品能不能赢利的重中之重。因而，项目公司需进一步加强资金管理，优化资金分配，做细、做准资金计划，较精确地开展资金预测分析工作，依据资产要求开展银行股权融资，以降低资金成本。同时，企业要充分利用好自身既是投资人，也是施工单位的优势，简化或者更高效地办理计量、审核、批准等EPC合同结算手续，降低乃至不予以扣留质量保证金等保证金，加快资金流转速度，快速支付EPC合同结算款，达到尽早收回企业投入的自有资金的目标。

（四）对会计核算工作的影响

根据相关政策的规定，项目公司会计核算在收入确认、项目公司管理费核算、选择金融资产模式还是无形资产模式、建设期增值税进项税直接进总投还是单独挂账等核算重点都发生了潜在的变化，需将PPP项目全生命周期作为一个整体考虑，选取最优核算方式，使会计核算工作既满足合法合规要求，又满足项目管理本身的要求。。这就要求财务人员需加强对项目投资业务流程、财务会计核算等专业技能的学习培训，建立并完善相关财税账表管理制度，适时补充相关台账，增强会计核算工作完工产品的有效性、完整性。

二、税收筹划层面

因目前国家税总等相关单位未就 PPP新项目出台专门的税收文件，故如今 PPP 新项目的执行过程中也碰到了许多实务问题，不同地区的税收征管方式很有可能造成项目公司的税赋有比较大的差别，大家在实施的过程中应多寻找把握相应的税收优惠，以期能在与本地税务单位的交流中合情合理的节税。在 PPP 新项目的执行全过程中，因税收优惠政策比较有限且大多数应正常缴纳，因而应重点关注增值税和企业所得税。以下问题应该重点注意：

（一）目前所得税的创收问题已接近尾声，一部分地区税务局把PPP 项目中的国家补贴评定为新项目认购款，按增值税中的“建筑行业” 征收率 3%交税，现将沿用此领域的分类，将国家补贴按“建筑业”所得税的11%缴税，项目投资基本建设成本应纳税额可做一部分的抵扣。税务政策更改之前，也有一部分地区的税务局将 PPP新项目列入项目投资的个人行为，其产生的新项目应按增值税中的“金融业” 5% 进行全额征缴。若按这类评定方法，则国家补贴被视作项目投资行为，其中本金抵扣增值税项目投资财产作为长期投资按升值税的 6%交税， 项目投资成本费中所得税应纳税额份额进行抵扣。特别注意的是，这类处理方法尽管所得税征收率较低，但与前述处理方法对比，不能记提无形资产，也不能享有所得税计算时的隐形财产的增值税特惠。

（二）针对大部分的 PPP 新项目而言，因为其新项目范畴归属于《公共基础设施所得税优惠目录》 （2008 年版），依照三免三减的政策优惠征缴企业所得税。可是，针对经营周期时间在十五年以上的 PPP 新项目而言，进到经营期前六年拥有的税收优惠政策压根是九牛一毛，并无实际缓解项目公司税金的功效。针对项目公司而言， 最直接的企业所得税政策优惠便是每一年补助记为不征税收入。依据财 税 [2008]151 号文要求：“各级市人民政府对列入成本管理的机关事业单位、社团组织等机构拨付的财政性资金及其公司获得的，由国务院办公厅财政局、税收负责人单位要求重点主要用途并经国务院办公厅准许的财政性资金（下列通称存量资金），除国务院办公厅和国务院财政局、税收主管机构另有规定外，在记入收入总额的前提条件下，可用作不征税收入在预估交纳企业所得税时从收入总额中扣除。”若各个当地政府获得经国务院办公厅审批的新项目要求重点用途的存量资金，作为政府部门付给项目公司的政府补助资产来源，该笔国家补贴可以记为不缴税收益，测算应缴收入额时给予扣减，项目公司可以在全项目生命周期内缓解企业所得税税金。

（三）运用项目公司、总承揽部、新項目项目部三者间的关联，税收筹划现阶段建筑企业新招标项目均归属于“五一 ”后的新项目，有别于现汇项目分析空间不大，在 PPP 新项目方式下，可以科学安排自身的投资者角色，保证一定的程度的税收筹划。

1、成本费用有效分派

现阶段的较多 PPP新项目为政府部门服务性、保障性住房新项目， 具有一定的税收优惠政策。对项目企业来讲，假如拥有特惠政策，例如前边所讲的所得税、

所得税政策优惠，可在合理的条件下，将施工总承包部及项目项目部没法获得所得税专用型税票或是所得税较低的费用在项目公司税前列支，如一部分间接费用、人力成本、地面装修材料等，以降低总承揽部及施工单位的税收。

2. 评定为小规模纳税人

项目公司在申请注册时， 可根据新项目状况争得将企业评定为小规模纳税人，那样项目公司不用开展所得税进行抵税，同时将一部分征收率较低的地面装修材料等作为甲类供材，施工总承包部就可按简易征收方法实行，减少项目投资总金额，降低新项目税款占有资产成本费。

三、结语

总的来说，伴随着各地方政府PPP项目愈来愈多，对财务人员的工作能力的要求也变得越来越高，PPP项目的财务管理和税收筹划工作才刚刚开始探索，财务人员首先应当踏踏实实地提高自身工作能力，应对新的挑战，在PPP项目浪潮中充分展现财务魅力！

参考文献：

[1] 狄宝银，杨翠萍. PPP模式下的财务管理和税收筹划[J]. 理财，2017（4）：43-45.

[2] 沈倩. PPP项目财务管理与会计核算[J]. 财经界，2021（27）：105-106.