关于信托公司会计核算几点问题的思考

谢均

摘 要：我国开展现代信托业务的时间是比较晚的，相比欧美发达国家，信托业务在国内还处于一个尚未完善的状态，信托财务制度体系也处于一个不断的进行完善的过程当中，信托业务核算是把单个信托项目当作一个独立的会计核算主体进行单独的记账和会计核算工作的。信托公司因为经营的业务内容比较特殊，所以对其的监督管理要求也是比较独特的，对其进行会计核算的方法与一般的企业有所区别，在会计核算工作中存在一定的难点。笔者在本篇文章中着重研究讨论了现如今市场经济环境下，信托业务会计核算工作中存在的难点，并且提出几条对应的解决措施以供参考。

关键词：信托业务;会计核算;难点;思考

我国的信托业务起步是比较晚的，有关其具体内容的编写制定以及应用正处于一个积极探索的过程中，2001年我国颁布了《信托法》，随后又陆续颁布并应用了多种有关信托公司的政策制度等，在2007年对有关的法律法规进行了更加完善的编写制定之后，突出回归信托本源。信托项目是一种依照着信托合同的约定，受托人对委托人指定的信托财产进行管理的一项活动。信托项目作为独立的会计核算主体应当把持续经营作为前提，进而进行财产的独立核算和管理应用。现如今国内的信托业务的会计核算工作还有一些问题和不足亟待解决。

一、信托业务进行会计核算的难点

（一）存在主体漏洞问题

信托公司把单个信托项目作为一个单独的信托业务核算主体，对每个信托项目进行独立的会计核算。站在信托公司的角度，相当于对信托公司的主要经营业务进行表外核算，把主要经营业务从信托公司的资产负债表以及经营收益损益表当中剥离。信托公司主营业务的财务状况、经营成果不能够在资产负债表以及损益表中进行展现，有关的会计信息数据也不能直接从中获得，这个时候就很容易出现各种各样的问题。把主营业务的核算从资产负债表和损益表当中进行剥离，一方面来说，将不同信托公司的资产负债表、损益表进行对比时，并不具有可比性，从而进行横向的对比时不能够得到真实的每一家公司的盈利能力和比较准确具体的资产规模情况;另一方面来说，对于信托公司而言，资产负债表显示的只是信托公司固有资产规模部分，对于信托公司整体业务来讲，不能够将其进行全面的展现。仅仅将信托公司财务报表进行纵向对比，是不能够得到信托公司实际业务规模状况的真实数据，因此也不便于推断出信托公司的业务发展方向。

（二）项目收入以及费用的确认难度比较大

在《核算办法》当中有这样的规定：信托文件规定的作为信托项目要承担的各种资金费用就是信托项目的费用。在对信托业务的费用进行确认的时候，这项规定比较简单粗略，很有可能存在一定的漏洞，在实际的应用当中会存在一定的局限性，当委托人对于信托资金的控制不够严格的时候，信托公司固有资产承担的费用可能会被受托人计入到信托业务的费用当中，这个时候委托人的利益就会受到损害。针对收入来讲，在《金融企业会计制度》当中有曾提到过，在没有明确规定信托公司管理的信托资产应计报酬的时候，那么双方在进行业务费用的商讨时，有一部分工作人员有可能进行私底下的往来，不进行严格的管理控制的话，可能会使得一部分资金流出。

（三）相關的规章制度不够完善

信托业务相比其它业务来讲是比较特殊的，它本质上是属于一种金融业务，在处理的过程当中应当遵循《金融企业会计制度》。信托公司涉及到的项目、业务内容是繁琐复杂的，要与其他行业的企业会计制度进行协调适应。现如今能够给信托业务会计核算工作提供参考的只有财政部们颁发的《金融企业会计制度》，并没有专门给信托公司制定单独的会计核算制度。各个信托公司的会计科目以及会计核算制度、方式方法等过于主观，没有统一的规范和要求，这会严重影响到不同的信托公司的信托项目会计数据以及资料的可对比性。

二、针对信托公司的信托业务的会计核算工作的建议

“有则改之，无则加勉”，这句话我们从小时候就听过，这不仅仅用于人的成长和进步，在企业的经营、业务的处理方面也同样适用，在问题与不足出现时，我们应当进行分析和解决，以此来获取不断的进步。下面几点建议是笔者在对信托业务的会计核算工作进行分析研究之后提出的几点针对性建议，希望能够提供一些帮助。

（一）会计报表要将信托业务以及固有业务的经营状况全面反映出来

信托公司目前的会计报表处理方法是信托公司固有业务和信托业务分开出具会计报表，这种核算方法虽然是依据现有关法律、规章的相关要求进行的，但对信托公司的整体财务状况、经营成果的反映却是不全面的。信托公司应在原有财务报表的基础上，增加信托公司固有业务和信托业务合并报表。信托公司可以将信托业务和固有业务进行合并报表编制，在自有资产负债表、损益表的报告范畴当中将信托业务纳入其中。将信托资产、固有资产进行详细具体的类别划分，比如损益类、负债类以及资产类项目，进行专门的会计核算工作。比如说把收入可以分成信托业务收入、固有业务收入;把负债划分为信托负债、固有负债等;资产也可以划分为信托资产、固有资产。在会计报表当中将信托权益进行单独列示，将它作为负债以及所有者权益二者当中的过渡内容。把信托公司的信托业务分成两类：被动管理类以及主动管理类，将二者进行分别核算。被动管理类项目是依照委托人的要求对信托项目进行运用管理，不能够展现出信托公司的核心竞争力。主动管理类项目能够将信托公司的创新能力、风险防范控制能力以及管理水平一一展现，能够将信托公司的核心竞争力完美体现。在会计核算当中，将主动管理类、被动管理类的信托项目进行分别核算，能够将信托公司的会计报表数据更加全面清晰的展现出来，同时还能够反映出信托公司的核心竞争力水平。将信托类项目显示在前，固有类项目显示在后，将信托类项目的细化程度进行了提升，可以提高信托业务作为信托公司主营业务的地位。

（二）应用最适宜信托公司的会计核算方法

要依据信托公司自身的特点、具体问题具体分析制定出最适合其应用的会计制度。在《金融企业会计制度》当中有提出金融企业应当以这个制度和相关的法律法规、政策内容为前提，在不违反以上规定的情况下，依据企业自身的实际状况进行企业会计制度的编写制定。要将有关的法律、法规进行全面了解，明白清楚信托业务的核算要求之后再进行操作。金融企业内部的会计制度当中也提到可以依据实际状况进行会计科目的增减，只要不会对会计核算工作以及会计报表指标的汇总产生影响，同时不对对外提供的财务会计报告产生影响的话，信托公司是可以进行一部分会计科目的增减的。对于信托公司应用的具体的会计科目内容，在制度当中是没有进行详细具体的列项的，这就要求各个信托公司依照实际状况和经营业务的特点进行会计科目的编写制定。信托项目的收费标准一定要清晰具体，要将信托收入的确认条件、时间以及具体状况进行明确的规定，避免不必要的损失和无序竞争。遵循信托项目费用的合理性、专用性，明确信托费用的承担界限。不仅要确保信托受益人以及委托人的权益，还要提升信托业务会计信息数据的真实有效性。

（三）出台新的信托业务会计核算制度

有关的职能部门要在进行了充分调查研究的背景之下，对原有的信托业务的会计核算方法进行借鉴，随后根据自身特点制定出新的信托业务的会计核算制度。新的制度内容要符合《企业会计准则》的基本精神和信托业务的实际需求。按照原有的会计核算方法，制定委托人、受益人以及受托人等多层次有关的会计处理规范。依据《企业会计准则》来对信息质量的要求进行确定，确认并计量金融企业的会计要素。信托业务会计科目的设置应当保留信托的特色科目，例如投资收益、利息收入、保管费、信托报酬等，依据业务的实际情况对科目进行设置。对信托财务内容披露的信息、范围及标准等进行规范，使不同的信托业务以及具体的会计事项的处理方法进行统一，确保每个信托公司的信托财务数据足够真实有效。

（四）将信托资金募集期间的业务活动以及信托终止后代为保管的信托财产纳入到信托业务会计核算制度体系

对于信托计划，从资金募集时开始，就应当假设信托项目能够成立，可以持续长久的经营下去，在这种假设的前提下，对信托项目进行会计核算工作。在募集信托计划资金之前，开通一个信托专用账户来用于信托资金的存放。当信托终止的时候，《核算办法》要求受托人出具清算报告，内容主要是对信托项目的处理。如果有没有被取回的信托财产存在时，应当为他保留银行账户，确认是否作为代保管的信托财产。募集期间已经筹集到的信托资金款项、代保管信托财产等内容，都应当在财务报告的附注中记录下来。

（五）适当对“信托受益权”科目的应用范围进行扩大

委托人采用货币资金、财产等形式来对信托产品进行投资，不管委托人是不是唯一的受益人，委托人都要终止确认相关资产。直接应用“信托受益权”来进行会计核算，能够使得资金、财产的状态和使用目的更为清晰明确。委托人的身份由委托人转变为受益人，相关的信托财产的会计处理工作也会从受益人的角度进行。当相关资产终止确认之后，和信托资产相关的全部会计信息内容的账务处理工作都会统一交由信托项目进行。

（六）依据发展状态对信托财产终止确认的标准进行调整

信托财产终止确认标准可以依据资产证券化的发展进程以及国内信托行业的发展脚步进行适当的调整和变动。不管是应用风险与报酬分析法，或是综合法，都仅仅只能当作一种过渡手段来使用。尤其是现如今金融行业蓬勃发展，金融资产的转移也不受传统的销售形式的局限，金融工具的特殊性质能够有效的分解为以初始金融工具为基石的风险与报酬，同时还能够作为独立的金融附属工具交由各方主体持有，而旧的传统会计确认方法在面对这种情况的时候是不能够进行准确确认和计量的。总结研究国际会计准则的发展进程，用观察控制权有没有被转移的方式来对资产应不应该进行确认判断，比仅仅观察风险报酬的归属更具有科学性。除此以外，资产证券化当中有关公允价值的计量标准是发展到一定程度的时候必须要解决的问题。只有一步一步的对国内的金融资本市场进行完善和规范，才能够在经济市场、金融市场当中获得公允价值，使得资產证券化能够更加规范的进行操作。

三、结束语

综上所述，受益于国内经济以及金融行业的迅猛发展，我国的信托业务也在不断的发展当中，但是因为缺少能够将信托制度的特点进行展现的信托会计核算的制度，所以在追随时代发展的进程中还需要进行不断的完善，以适应时代发展的需求。

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