浅析限制性股票及其会计处理
2021-01-28
湖南省烟草公司衡阳市公司 湖南 衡阳 421001
一、限制性股票的含义
限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。该股票规定解锁期和锁定期。在锁定期和解锁期内,不得上市流通及转让。激励对象满足持续服务期限条款或业绩条件可以解锁;如果未能解锁的股票通常由企业按照协议约定的价格进行回购。
二、限制性股票的特点
1.有利于企业留住长期人才。限制性股票通常会规定所需的服务年限或绩效目标,当一个企业想留住核心人才,就会在授予条件中注明具体的服务年限。
2.激励效果长久。员工或其他方为获得利益,在解锁期内,定当会尽心尽力为公司效劳完成解锁条件,并且员工或其他方可以短时间内成为公司股东,这样其在在职期间就不得不放弃短期利益的决策,避免造假业绩也避免落入各种技术陷井,有利于公司稳定发展和长期战略的实现。
3.相对于激励对象来说风险小,收益稳定。与凸性的股票期权和股票增值权不同,限制性股票是一种线性激励,即使股价下跌,限制性股票仍有价值,只不过价值变小。
4.股票数量少。限制性股票的发行数量相比股票期权要少,股票期权的数量通常为其的几倍数。
三、结合案例解析限制性股票的会计处理
甲公司为上市公司,采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×17年1月1日以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票,面值为1元,授予价格为8元/股。当日,全体管理人员均认购,认购款项为8000万元,甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为10元/股,该计划规定,授予对象从2×17年1月1日起在本公司连续服务满3年的,则所授予股票将于2×20年1月1日全部解锁;期间离职的,甲公司将按照原授予价格8元/股回购。至2×20年1月1日,所授予股票不得流通或转让,对于未能解锁的股票,甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利(现金股利可撤销)。
(1)2×17年度,甲公司有6名管理人员离职,估计未来2年将6名管理人员离职,即估计3年中离职的管理人员为12名,当年宣告并发放现金股利为每股3元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。
(2)2×18年度,甲公司有8名管理人员离职,估计未来1年没有管理人员离职,即甲公司估计3年中离职的管理人员为14名,当年宣告并发放现金股利为每股3.6元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。
(3)2×19年度,甲公司有2名管理人员离职,即甲公司3年中离职的管理人员实际为16名。
2×17年授予日的会计处理
借:银行存款 8000 (按照职工缴纳的认股款)
贷:股本 1000
资本公积—股本溢价 7000
同时就回购义务确认负债:
借:库存股 8000 (限制性股票数量×回购价格)
贷:其他应付款—限制性股票回购义务 8000
2×17年确认相关成本费用=(100-6-6)*10*10*1/3=2933.33
借:管理费用 2933.33
贷:资本公积-其他资本公积 2933.33
预计未来可解锁限制性股票持有者88(100-6-6)名,应分配的现金股利=88*10*3=2640(万元)
借:利润分配—应付现金股利 2640
贷:应付股利—限制性股票股利 2640
借:其他应付款—限制性股票回购义务 2640
贷:库存股 2640
预计未来不可解锁限制性股票持有者12名,应分配的现金股利=12*10*3=360(万元)
借:其他应付款—限制性股票回购义务 360
贷:应付股利—限制性股股利 360
(如为现金股利不可撤销的,企业是计入当期损益中)
实际支付股利时:
借:应付股利—限制性股股利 3000
贷:银行存款 3000
2×18年应确认的相关成本费用=(100-6-8)*10*10*2/3-2933.33=2800
借:管理费用 2800
贷:资本公积-其他资本公积 2800
2×18年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=86*3.6*10+86*3*10-88*10*3=3036(万元)
借:利润分配—应付现金股利 3036
贷:应付股利—限制性股票股利 3036
借:其他应付款—限制性股票回购义务 3036
贷:库存股 3036
2×18年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=6*3*10+8*6.6*10-360=348(万元)
借:其他应付款—限制性股票回购义务 348
贷:应付股利—限制性股股利 348
实际支付股利时:
借:应付股利—限制性股股利 3384
贷:银行存款 3384
2×19年应确认的相关成本费用=(100-6-8-2)*10*10-2933.33-2800=2666.67(万元)
借:管理费用 2666.67
贷:资本公积-其他资本公积 2666.67
2×19年12月31日调整未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=84*6.6*10-2640-3036=-132
借:利润分配—应付现金股利 -132
贷:应付股利—限制性股票股利 -132
借:其他应付款—限制性股票回购义务 -132
贷:库存股 -132
2×19年12月31日调整未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=6*3*10+8*10*6.6+2*10*6.6-360-348=132
借:其他应付款—限制性股票回购义务 132
贷:应付股利—限制性股股利 132
2×20年1月1日解锁日:
借:资本公积——其他资本公积 8400(84名×10万股×10)(等于每年确认的损益金额2933.33+2800+2666.67)
贷:资本公积——股本溢价 8400
解锁的股票处理:
借:其他应付款—限制性股票回购义务 1176
贷:库存股1176(84名×10万股×8-5544)
未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借:其他应付款—限制性股票回购义务[6*(8-3)*10+8*(8-6.6)*10+2*(8-6.6)*10]440
贷:银行存款 440
借:股本160
资本公积—股本溢价1120
贷:库存股 1280
