营改增对企业账务处理的影响探析

张冬艳

(山西旅游职业学院， 太原 030031)

营改增政策的推行与落实对我国资讯、运输、软件、建筑等行业带来了一定的影响，但与此同时却解决了我国传统税收政策中“重复征税”的难题，推动了现代企业的资源优化配置与产业结构升级。而根据相关数据显示，营改增改革措施推广后，我国将预计实现每年结构性减税900亿元的目标。因此贯彻落实营改增政策，对推动我国产业发展，实现经济腾飞，拥有难以替代的功能与作用。

一、营改增后账务处理方式的转变

营改增政策主要指营业税改增值税的税务政策，使其缴营业税的项目改缴增值税，其最主要的特征和优势是减轻企业税负和解决重复征税的问题，有利于我国企业经济社会的健康发展，是深化经济体制改革与社会经济发展的重要决策，能够调动现代企业的积极性，促进科技服务行业及高端产业的健康发展，培育新动能，推动供给侧改革政策的有效落实。其最大的特点和优势是弥补了传统税制不能退税、抵扣的问题，实现了层层抵扣、道道征税的目的。转变了传统市场经济的价值体系，形成了销项和进项的抵扣关系，转变了企业的账务处理方式。首先，会计处理。营改增政策落实后，企业的会计处理方式发生了深刻的转变。由于增值税是价外税的一种，能够减少企业的销售总额。所以，缴纳增值税可以使企业营业收入比缴营业税少。但由于增值税又是流转税的一种，能够在购进业务的过程中抵扣进项税，因此在整体层面上，企业能够有效地减少投入成本。而在营改增的背景下，营业税取消和增值税增加，会使企业的净利润与利润总额相对降低。譬如在营改增前，企业应缴纳的营业税税率是5 %。而营改增后企业应缴纳的增值税的税率是11 %。在相同销售收入的背景下，企业的缴税额度得到了一定的提升。利润总额会比缴营业税时降低许多。其次，核算方式。其一，在营改增前企业所需缴纳的营业税统一为5 %。而在营改增后，企业的不动产及其租赁的增值税率为11 %。其中：企业自建的不动产需要以价外费用和全部价款为基础来计税；非自建的企业不动产，需要扣除企业的购置价格。此外，简易计算和小规模纳税的税率普遍为5 %。其二，企业在营改增后进行不动产转让的，应根据“纳税人”类别来确定纳税税率。小规模和一般性的纳税企业需要以5 %的增值税率进行税款预缴；租赁服务性的纳税者需要以3 %的税率预缴税款。

二、营改增对企业账务处理的影响

营改增能够有效地解决重复征税的问题，提高企业的经济效益，但在营改增制度得到贯彻落实中，营改增却对企业的现金流、所得税及销项税额等方面造成了严重的影响。

(一) 对企业销项税额的影响

营改增要求一般性企业在增值税科目下创设未缴、应缴、预缴等项目，并在应缴项目下增设销项税额、进项税额及销项递减等内容。其中销项税额对企业核算增值税拥有显著的影响，需要抵扣相应的税款。而这便需要企业制定相对科学的核算方法。但在会计处理中，还需要企业科学地处理好销项和进项之间的关系，以此使企业在应税的过程中，抵扣与之相关的款项或销售额。但如果企业的项目周期较长，则可能出现进项与销项错位的问题。譬如在项目交付后，企业的进项税缺乏与之相对应的销项税，致使企业的成本投入增加、资金负担提高，难以发挥营改增的应有的功能和作用。

(二) 对企业所得税的影响

营改增前，我国企业收入、成本及税额变化直接影响企业的核算方式。譬如纳税人在报税时存在明显的不规范、不科学的问题，对税核算结果的真实性与准确性造成影响。然而在营改增后，我国相关政府部门对报税流程进行了科学的规定。纳税企业如果在规定周期内实现“回款”的目标，那么企业可以在回款后进行税款缴纳，以此提升企业的资金流动质量。而在税款核算上，企业在营改增前的成本核算方式是价税合计。而在营改增后，企业可以将营业税替代为增值税，以此抵扣企业在营业过程中所出现的销项税，提升企业的经济效益及盈利水平。简而言之，营改增能够帮助企业实现“税价分离”，使企业在接受商品和服务的过程中，根据相关税务政策进行税款抵扣。但与此同时，也使企业的营业成本增加,企业缴纳的所得税额提升。

(三) 对企业现金流的影响

现金流在企业现代发展与经济建设中拥有难以替代的功能和作用，对企业的国际发展与财务状况有“关键性”的影响。因此在企业财务管理与账务处理的过程中，需要密切关注偿还能力与现金流之间的关系。在营改增的过程中，尤其在企业购置不动资产时，企业的现金流会呈现出阶段性的、动态化的发展特征。因此可以说，营改增对企业现金流有一定的影响。虽然我国部分企业拓宽了现金流的获取渠道，但与此同时也增加了流转税的体量，提高了税费负担，使企业的折旧费、人工费难以得到相应的抵扣，导致企业的现金流动速度增加，影响了企业的财务发展及经济建设效益。

三、提高营改增下账务处理质量的策略

(一) 科学转移增值税负但

首先，由于增值税是流转税的一种，会影响企业的账务处理效率。所以结合营改增对企业账务处理的不利影响，企业需要积极调整自身的发展战略，使增值税负担科学地转移到下游企业，进而通过延长供应链的形式，降低增值税对企业项目建设的影响。而在营改增制度得到持续推进和贯彻落实的过程中，我国所有企业的营业税都将转变为增值税。但由于不同企业或行业在增值税税率上存在明显的差异，因此，企业应根据相关的规定，核算好不同项目或不同业务的增值税应缴税额，以此降低企业的缴纳税额。而在这个过程中，企业需要明确上下游企业在增值税税率上的差异，通过战略合作的方式，使上下游企业主动承担企业所转移的增值税负担，进而在协同发展的过程中，提升企业间的铆合力。其次，在销项税额与进项税额抵扣上，企业要合理应用增值税发票，提升销项税额，强化税额抵扣能给力，以此降低营改增后，企业所面临的营业税负担。此外，企业还应在明确进项税额与销项税额关系的基础上，制定出科学合理的进项税和销项税计算方法，从进项税额与销项税额的角度出发，规划企业的项目内容、周期，从而使进项税额与销项税额得到有效的抵扣，转移企业所承担的增值税负担。而在周期较长的企业项目上，企业需要从进项税与销项税抵扣上，明确项目所涉及的销项税额与进项税额，以此避免“销项税额”缺失问题发生。

(二) 变革企业的业务模式

“营改增”虽然能够帮助企业将“增值税负担”转嫁给“其它产业”，但与此同时，也提高了企业的经营成本。因此，要想切实降低企业的经营成本，就需要从企业的业务模式的角度出发，使企业的增值税负担得到降低或减少。而在营改增背景下，业务模式对增值税缴纳税额的影响较大，并且“不同业务模式”之间，存在明显的差异。所以可以判定，通过改变企业的业务模式，来降低营改增对企业账务处理的影响，拥有较高的可行性与实效性。通过增加进项税额的业务模式，缓解企业所承担的增值税负担。譬如房产企业可通过“精装修+销售”的业务模式，提高商品房或其它房产的销售价格，以此增加房产企业“能够抵扣”的增值税进项税额。而现阶段，我国以“精装修+销售”为主的地产企业越来越多，可以有效地为其它企业提高经济收入和社会效益提供借鉴和依据。而由于不同业务模式所面对的税率不同，企业在开展商业活动时，需要通过优化配置资源要素的方式，帮助企业提升进项税额，譬如，采购税率较高的服务或商品，而对税率较低的商品或服务，则采用外包或委托的业务模式。简而言之，就是将税率低的业务及其业务模式外包出去，购进并利用增值税率较高的服务或商品。

(三) 加大发票管理力度

营改增前，财会人员普遍存在发票管理不规范、不重视等问题。而在营改增后，企业应引导财会人员提高对发票管理的重视力度，并改进发票管理过程中所存在的技术不足和经验不够等问题。之所以企业要在营改增后，加强对发票管理的重视力度，是因为增值税发票是企业销项税抵扣的重要凭证，假如企业在购进“服务”或“商品”的过程中，忽视发票管理的重要性，就将导致企业可抵扣的税额受到影响，进而提高了企业的增值税负担。此外，由于营改增对税费支付的影响较大并且企业的折旧费、人工费难以进行相应的抵扣，而通过革新业务模式，能够有效地增加现金来源，但同时也会提高资金流动性。因此，为有效地降低增值税对现金的影响，就需要从税费负担的角度出发，通过销项税抵扣的方式，缓解企业所面临的现金流压力。而发票管理能够切实有效地帮助企业解决增值税抵扣的问题，提高企业的现金流流转效率。在实际操作中，企业需要从以下三个层面出发，提升发票管理的质量与效率。首先。企业在获得“服务”与“商品”时，应选择上游产业的发票。其次，企业应加强对增值发票的管理，并在核销过程中，预防发票虚开、弄虚作假等问题的出现。最后，要明确增值税发票的类别，确定不同项目或业务中的增值税税率，以此解决企业在发票管理中，所存在的混乱无序的问题。此外，在增值税发票管理的过程上，还需要利用信息化技术提高增值税发票管理的规范性与科学性，提高发票管理的监督质量。

(四) 构建科学的管理机制

首先，由于增值税程序繁杂、管理严格，导致企业需要调整内部的税制制度，以适应全新的营改增税收体系。而在这个过程中，企业需要对财会人员、报税人员开展相应的业务培训活动，提高内部人员的核算能力及专业素养。其次，企业需要提高自身的内部管理质量与风险应对意识，通过构建科学合理的管理机制，提高发票管理、销项抵扣的效率。而由于我国对增值税发票的要求较为严格，禁止企业委托其它单位开具增值税发票或开展外包增值税业务。因此企业需要实行专柜、专人管理，以此降低税务缴纳风险。再次，要规范企业的管理流程。通过制定管理流程的方式，明确分工与职责，形成科学、合理的税务管理计划。而在材料购置的过程中，应选择拥有增值税发票开具能力的企业合作，以此获得更多的增值税发票，降低企业的税收压力。最后，要衔接好地税和国税的账务处理工作。因为在营改增后，企业由于存在咨询费、劳务费等业务，导致企业只能在国税部门开具增值税发票。由于个税需要在相关的地税部门缴纳，所以项目经费通常不能在国税局代缴代扣。针对这种情况，企业需要通过“先挂账后缴付”的方式，提升地税与国税业务的衔接性。

四、结语

营改增是推动我国社会市场经济快速发展的重要税务制度，是提升企业经济效益与社会收益的关键手段，可以有效规避政府重复征税、企业税赋压力大等问题。然而在营改增的过程中，增值税制度却对企业的现金流、所得税及销项税额带来了巨大的影响。对此企业应从转移税负、改变业务模式、加强发票管理及构建管理制度的方式，提高企业适应营改增税制的能力，推动企业的健康发展。