中外会计制度差异下跨境电商企业财务管理问题及对策

李 冉

（芜湖职业技术学院，安徽 芜湖 241003）

会计制度的差异特征主要是指贸易国家在对会计制度使用过程中和所获取结果中的不同。 中外会计制度的差异性对跨境电商贸易的发展也会带来重要影响，所以，只有对中外会计制度进行合理分析，对相关理论和制度内容差异性进行统一规划， 才能为跨境电子商务发展奠定坚实基础。

一、中外会计制度上存在的差异

（一）法律制度差异性

世界各国的会计法律制度大致可以分为三类:第一类是本国相关法律对会计准则直接的规定；第二类是相关行政或司法机构的司法解释或行政条例;第三类是会计准则或行政机构的规定。 虽然各国就会计立法而言，可以找到相似的共同点，但由于各国的国情不同，会计法律制度仍存在明显差异，例如印度的会计准则 (Ind AS) 是以国际财务报告准则（IFRS）为基础制定的，其主要会计指标核算方式上是趋同于IFRS 的。 而越南现行会计法律制度体系是由政府主导制定的，在存货、固定资产、无形资产和营业收入等内容上与IFRS 存在重大差异。[1]而且目前国际会计制度主要是以英国和美国为首的发达国家的会计模式为基础。 欧美国家的会计目标是会计信息是否能够满足投资者和债权人的决策需求，并没有对会计考核管理和政府监管予以关注支持。 在实行过程中过度依赖会计人员的自身职能和专业能力，没有要求对法律规则进行了解和掌握。 我国是成文法系的国家， 会计制度的制定主要是以规定制度形式进行的，会计制度更加具体和规范，具有很强的指示特征。 根据我国会计法的相关内容规定，国家实行统一的会计制度， 企业必须按照国家规定的会计制度中的财务报告与企业实际情况相互联系。

（二）经济水平差异性

国家的经济发展水平对于会计制度也会带来重要影响， 一个国家的会计制度的完整性与自身的经济发展水平有着重要联系。 欧美发达国家社会经济水平比较高，经济关系复杂，社会对会计的要求和关注程度也高。 所以，会计理论的研究更加深层次化。发达国家会计理论、 技能以及会计人员综合素养提升对于经济进步起到积极促进作用， 为会计工作的开展提供市场运行条件。 我国虽然实行社会主义市场经济体制， 但是市场竞争环境仍在不断创新和完善中，经济发展具有很大上升空间，且我国会计准则的建立起步也比较晚，与发达国家相比存在差距。

（三）文化制度差异性

不同国家的文化差异性也会对会计制度带来重要影响。 英美发达国家个人主观意识比较强，注重自身的职业能力，所以会计职业化发展速度快。 例如英国按照企业真实性和公允特征对财务状况进行披露。 我国文化资源丰富，但是由于集体意识较强, 《会计准则》等会计规章制度都是由财政部制定,其中对财务报表的内容、项目和附注都做了明确的规定。 反观美国，《会计准则》 是由非政府背景的公司和团体制定的， 依靠的是会计师本身的职业经验而非政府的硬性规定， 这从侧面体现出我国会计制度严谨的特点。 我国的会计制度和相关规定是政府机构规定的， 会计制度主要是财政部颁布的， 强制统一实行的。 这也对会计科目运用及报表的格式进行了要求，会计人员必须按照规定要求执行。 但由于我国会计制度这样的特点， 企业和会计人员对发布的会计信息存在抵制心理特征， 并不心甘情愿披露所有会计数据。 为了维护公众的利益，必须要求政府对其监督与管理，制定科学合理的财务信息披露制度。

二、我国跨境电商企业的现状

（一）结汇问题

结汇方式不合理。 大多数跨境电商企业为了能够避开外汇兑换额度的限制， 想办法开设多个账户提高结算总额度，通过地下中介对外汇进行处理。 同时利用我国一些地区的结汇的优惠政策， 实现结汇的目的， 相关管理部门必须采取有效措施对其进行处理。

（二）退税问题

跨境电商企业办理销售商品退税时存在 “不愿退、不好退、不能退”三个问题，对跨境电商零售带来不利的影响。第一，不愿退。很多跨境电商零售出口不但没有享受到税收减免、补贴优惠政策，还需要登记支付和报关等费用，导致其营运成本不断提升。而且，有一些跨境电商企业担心交易数据会被税务部门作为征税依据，不愿主动申报相关信息，更不愿意按照先征后退的办法办理出口退税，跨境电商企业参与出口退税的积极性不高。第二，不好退。跨境电商企业零售出口商品具有目的地多、 出口口岸的渠道多的特点，这也增加了出口退税的难度，而且出口退税涉及生产、流通和海关等多个环节，各个职能部门之间如果配合不到位，信息共享不充分，商品传递也会遇到阻碍。第三，不能退。跨境电商零售出口企业以小微企业为主，他们具有信息化水平比较低、运行的机制不够完善和行业的自律性不高等特点，对企业的出口退税也造成严重影响[2]。

（三）中外会计核算标准不统一

在世界各国的会计制度体系中， 会计核算的核心问题始终是收入和支出应该如何来确认。 但是由于各国国情的差异，收入与支出的确认标准也不同，例如，在我国，财政部颁布的《财政总预算会计制度》[3]中明确指出：我国的政府会计核算是以收付实现制为主， 即会计核算确认是以实际收到或者支付现金与否为依据。 而在欧美发达国家，会计确认收入或者支出的确认标准则是权责发生制， 即收入与支出的确认与否要建立在经济业务本身权利和义务是否发生的基础上而非现金的收付。 例如：在美国的《政府单位会计与报告准则汇编》[4]中明确规定：在美国本土发生的经济业务， 除了政府基金与可支用信托基金外，会计核算均采用权责发生制。 中外不同的会计核算标准， 不同的收入费用确认原则对我国跨境电商企业在进行跨国贸易时会造成诸如收入费用确认不明确、不统一的不良影响。

三、中外会计差异性现状所带来的不良影响

（一）不利于投资者使用报表信息

跨境电商是两个或者多个国家开展的贸易活动， 因为不同国家根据自身实际情况对会计制度进行合理编制，即使是相同信息，同一家企业根据不同的编制方法也会导致会计数据信息存在很大差异，跨境贸易报表的使用人员就会在工作中面临这些信息差异最终可能导致决策失败。

（二）不利于企业开展对外贸易活动

因为各个国家的会计制度和准则不同， 导致其会计报表的信息存在很大差异， 各国为了对自身投资人员的信息和利益进行维护， 需要根据市场发展需求， 为企业提供所需要的会计信息。 这些形式不同， 内容不一样的信息对我国的跨境电商企业的工作提出更高的要求。 所以，我国跨国企业在选择交易地点时，很多都会将会计制度的差异作为重点问题，对其研究和分析。 由于我国会计制度与国际会计制度的差异，我国会计信息要想达到国际标准，就需要根据国际会计制度的相关规定对报表进行调整，对报表项目进行优化， 这样才能促进我国跨境电商企业的良好发展。

（三）不利于开展海外投资项目

根据世界贸易组织2019 年发布的《世界贸易报告》[5]当中明确指出，我国已经成为了全球最容易受到贸易反侦查的国家之一。 虽然我国在世界市场竞争中的地位不断提升， 但是美国和欧盟一直没有认可我国的市场经济地位， 主要原因就是我国会计制度和国际会计标准存在严重差异性，例如，我国会计制度中的产品成本计算与国际会计准则的标准相比，我国产品成本计算采用完全成本法，对产品成本中的制造费用项目没有界定， 而欧美国家会计制度中成本核算方法是变动成本法， 这可以将制造费用按照某一批次产品成本进一步划分为固定成本和变动成本两类[6]。 在这样的产品成本计算方法下，成本会不断提升甚至会超过我国产品出口的价格， 对跨国企业外贸产品出口和经济进步带来不利影响。

四、解决对策

（一）会计人才培养及引进

会计人才是跨境电商的中流砥柱， 在信息快速发展的时代，人才培养也要与时俱进，企业若想做大做强就该投入人力、物力、财力培养高素质人才，为中小企业大力推进跨境电子商务的发展出谋划策；而在评聘新职员时,应该全方位考察人员素质，这样，对实践及处理跨境业务方面有经验的人员予以优先录用，可以节约企业后期的培训开支。

（二）对会计核算形式改革

会计账务在发展过程当中会对传统的核算形式进行创新和改革， 支付的结算形式也以电子化的形式发展，在电子支付的环境之下，网络银行和手机银行已经成为了重点的支付模式和方法， 并且得到广泛应用。 传统的纸质结算形式和汇款结算形式逐渐向电子化结算形式转变[7]。 目前，在跨境电子商务结算中已经打造了外汇电子结算平台， 并和企业财务系统之间进行相互关联， 会计的信息核算逐渐成熟起来， 这使得跨境电商企业财务管理工作人员能够从复杂繁琐的记账和核对工作过程当中解放出来，将更多精力投入到企业的实际财务运行状况和经营管理过程当中， 这也有利于提高跨境电商会计核算的效率。

（三）对互联网技术合理应用

互联网技术的应用范围扩大，结算形式也在逐步向电子化方向发展， 但由于交易都是在网上进行，导致结算方式具有一定的模糊特征。为了保证商务中数据的真实性，在数据汇总时以电子化形式进行。 当下已经进入了网络时代， 对于信息化的需求也越来越高，所以想要改善跨境电商财务管理的现状，就需要对我国现有的会计体系进行相应的内部信息化构建调整， 但现阶段仍存在着消费者信息外泄的情况，这会影响消费者对电商网络平台以及公司的信任感。所以在进行会计体系内部优化的过程中，首先要重视消费者的隐私安全,同时保障消费者的消费安全。

综上所述， 可以看出跨境电子商务的合理运行与会计制度有着重要联系， 会计制度的发展需要与时俱进，不断创新和改革，促进我国会计能够满足跨境电子商务的实际发展需求， 以此实现跨境电子贸易水平的提升。