上市公司年报审计中的常见问题讨论

邱由珍

（四川华信（集团）会计师事务所（特殊普通合伙），四川 成都 610040）

财务报表能够反映出企业在一定日期的财务状况及一段时间内的经营状况，也是企业财务管理水平的直观体现。做好财务审计，对可能存在的风险进行评估，及时发现财务报表中存在的问题，在一定程度上能避免投资者作出失误的投资决策，为资本市场的健康发展奠定坚实基础。因此，对上市公司年报审计进行分析具有重要意义。

一、上市公司年报审计的目的

通常来说上市公司会委托会计师事务所进行审计，主要目的体现在以下几个方面：（1）会计师事务所是独立于企业之外的第三方社会机构，在开展审计工作时，不会受到企业各部门的影响，而且在查错防弊方面有着突出作用，能够保证审计报告的真实性、独立性、公正性；（2）上市公司领导层能够以审计报告、财务报表作为重要参考依据，对企业经营管理情况有大致了解，并掌握资产状况、获利能力以及持续经营的能力；（3）年报审计可以让债权人、投资方、潜在投资者了解到上市公司的经营状况，在评估了债务、投资方面的风险之后，可以让决策更加科学合理。

二、上市公司年报审计的常见问题

1.对会计科目的划分不够重视

不同的财务人员可能会通过不同会计科目归集相同的经济业务内容。但从本质上来看，不同会计科目会反映出不同的信息，要引起审计人员的充分重视，其内涵不同，如果并未按照准则规范进行披露列示，不利于使用者进行横向指标的对比分析。

2.现金流量表补充资料不全

通常来说上市公司在进行年报审计时，会采用以下两种方法。其一，利用相应的审计系统和公式，从理论层面来编制出现金流量表的补充资料。其二，根据被审计单位编制现金流量表补充资料，并在审计报告中列示出来。但是由于上市公司的经营规模较大，业务活动较为复杂，经营性和非经营性的审计项目往往难以区分开来，对于部分企业而言，现金流量表补充资料的编制频率为一年一次，时间紧张，任务重，资料不全是普遍容易发生的问题。

3.对年报审计的认识不够充分

部分上市公司领导人员对年报审计的重要性认识不足，片面的认为是“挑刺”或“找毛病”，殊不知年报审计是在第三方专业机构的辅助下，对企业发展情况进行正确评估，是查错防弊、提升财务管理水平的重要手段。也正是因为思想观念没有转变，审计工作往往难以落到实处，工作态度不端正，较为随意，增加了企业发展的风险。

4.企业财务管理不规范

上市公司为了扩大发展规模，获取更多经济效益，会将重点放在业务和经济活动上，而忽略了财务管理，其会计核算和财务管理规范化水平不够，在财务数据收集、会计工作开展过程中依然存在很多漏洞。不仅如此，财务人员水平参差不齐，在经济管理、资金管理、会计核算、先进技术的应用等各方面依然有待提升。近些年我国经济发展迅速，为了给更多企业创造良好的发展环境，财经法规、会计准则都在不断完善中，而部分财务人员并未做到与时俱进，对新政策、新法规的了解并不够深入，知识更新滞后。除了对外部环境了解不够深入之外，少部分上市公司财务人员甚至无法完全理解企业的财务管理制度，各部门职责划分不够清晰。这些都为年报审计工作的开展造成了阻碍。

5.没有应用先进技术

信息技术、计算技术的推广和应用，能够为上市公司财务工作的顺利开展提供技术支持，但是部分企业管理人员对先进技术的接受程度并不高，不管是硬件、软件还是人员方面，都并未加大投入力度，信息化建设基础较为薄弱。由于信息化建设不足，财务数据的交流和沟通会存在较大障碍，信息不对称的现象十分普遍。

6.审计并未落到实处进行

对于上市公司而言，其审计时间多集中在某一个季度，这一时期审计人员十分紧张，分配到各企业的专业人员数量较少。不仅如此，在激烈的市场竞争中，很多会计师事务所为了实现经济效益的最大化，减少了人员方面的成本投入，派出现场审计人员少，年报审计流于走过场，无法发挥其作用。也正是因为如此，企业财务管理工作得不到有效监督和管理，“重市场轻管理”的现象十分普遍，尽管会计准则、核算规范在不断的进行调整，财务工作效率依然得不到提升。除此之外，在审计中，受到会计师专业技能、工作经验、事务所质量控制体系等各方面因素的影响，审计人员可能无法做出客观的判断；或是思想定力不强，无法抵挡利益诱惑，导致审计结果无法如实反映出企业的真实情况，难以发挥审计的作用和价值。

三、上市公司进行年报审计的措施

1.严格审计程序

首先，在年报审计工作开展之前，上市公司要做好充分的准备工作，根据其发展规模的大小，编制公众手册，强化对客商发函询证的重视。年报审计通常都在年末进行，时间短，任务重，因此一定要明确审计的目的、范围、收费等情况。其次，积极寻求有关单位的配合，发函询证的主要目的在于，能够满足账目核对需要的同时，还能够让外部审计核实更顺利的开展。在回函时，遵循实事求是的原则，要客观反映存在的问题。对于审计人员要深入了解发函询证回函差异的原因，尤其是涉及金额较大的，要进行动态化跟踪分析，对被审计单位的财务状况有明确了解。

2.明确年报审计工作重点

年报审计的主要目的在于对上市公司的财务状况进行如实反映，为企业领导人员、投资者制定关键决策提供可靠的参考依据。为了推动该工作的顺利开展，需要严格按照审计准则中的各项要求，遵循公平、公正、公开的原则，在选择会计师事务所时，一定要保证其资质符合要求，保证审计的独立性，从而对上市公司在管理、财务、经营方面的问题进行反映和纠正，维护公司的合法利益。除了需要会计师事务所的参与之外，还要增加工商部门、税务部门、银行等机构的监督和检查，提升审计的公信力。在年报审计时，各部门都要明确工作重点，提出该工作中需要注意的地方，并在实践中不断改进和完善。

3.加强监管，严格执法

和非上市公司不同，上市公司的规模更大，部分公司还存在外贸交易，财务管理更为困难，在年报审计和财务报表制作时，要考虑到的因素更多。在年报审计时，要将审计报告、管理建议书等制作成直观的数据图，领导和财务部门要加强联系，做好协商工作，从而更全面地了解到财务状况，制定出符合公司实际情况的审计制度。在审计准则的要求下，本着求真务实、真实严谨的工作态度，明确会计核算科目，确保会计信息数据的真实性，提升其工作质量。与此同时，要在国家法律允许的范围内开展相关工作，增强中介机构的监管力度，一旦发现没有按照我国审计标准来执行，应及时进行严肃处理。除此之外，还要进一步提升审计人员的综合素质以及专业能力，确保其了解基本工作流程，并能够根据实际情况，选择合适的审计方法。另外，还要端正工作态度，提升责任感以及职业道德精神。既要做法律的遵守者，也要做“执法者”；既要接受监督，同样也要对上市公司的财务工作进行监督，以防出现风险。

4.合理应用先进技术

当前我国科学技术发展迅速，先进技术在很多行业和领域都得到了广泛应用，在上市公司年报审计中，也要合理应用大数据技术，利用计算机带代替复杂繁琐的工作，可有效提升工作效率，也可对数据进行妥善保存，以免遗失。

5.做好年报审计项目承接工作

始终选择同一家会计师事务所开展审计工作，既有利也有弊。其优势之处在于，注册会计师能够更熟悉上市公司的财务状况，工作效率可得到有效提升，而且前期准备工作流程能够大大简化；但是弊端在于，在长期合作的关系下，审计工作的独立性难以得到保证，不可避免地会受到来自上市公司领导、财务部门的干预，导致审计结果无法反映出企业的实际经营状况。因此，在年报审计工作开展时，上市公司董事会要充分采纳各方对会计师事务所的意见，同时，事务所也要对上市公司进行明确的承接期限，例如三年、五年为一期限等，在到期之后，根据实际情况再考虑是否继续承接，从而保证审计的独立性。

6.建立审计质量控制体系

年报审计工作质量的好坏，和注册会计师的专业水平、质量控制体系是否完善等都有着密切联系。就目前情况来看，我国会计行业整体水平参差不齐，因此为了保证年报审计工作质量符合要求，会计师事务所需要建立审计质量控制体系，严格按照国家的法律规定，以及事务所的相关要求开展审计作业，严格执行审计程序。

7.加强和银行的联系

货币资金检查是上市公司年报审计中的重点内容，为了保证结果的客观性，审计人员可通过银行来获取第三方证据，如此一来，可以防止出现徇私舞弊、弄虚作假的问题。在审计中，货币资金是高风险项目，主要是因为部分企业为了获取更多投资方的青睐，会刻意隐瞒自身的盈利或亏损情况，而一旦这些差错被发现，就有可能引起连锁反应，造成严重后果，为上市企业发展带来阻碍，因此需要引起审计人员的充分重视。在货币资金审计方面，该抽查就必须抽查，该测试就必须测试，具体可以从以下几个方面进行。首先，观察上市公司是否存在存贷双高的异常现象，发现疑点线索之后，找到负责人弄清原委。其次，重点关注大额的收支项目，对收支双方进行调查，查看是否存在非经营性的往来款项。最后，审计人员要独立完成函证，不能经企业之手，以防影响审计结果的真实性。

8.强化对存货的审计

对于上市公司而言，存货是报表项目中的重点内容之一，同时也是最容易发生会计差错的科目之一，审计难度较大，要引起有关人员的充分重视。存货作为上市公司的重要资产，金额十分庞大，一旦出现会计差错，则会对后续工作的开展带来严重影响。因此，在存货审计方面，要注意做好以下几个环节的工作。（1）深入了解上市公司的内控建设情况，包括采购与付款循环相关的管理制度。（2）对成品、产品生产流程、成本核算等进行关注，对业务越熟悉，出现风险的概率就越低。（3）做好存货的抽盘、监盘工作。部分行业在审计中出现问题的主要原因在于，该类型企业的产品存货具有一定特殊性，已经远远超出审计人员的专业范畴，监盘、抽盘起来十分困难。因此，为了有效解决这一问题，审计人员要加强和上市公司领导人员的交流和沟通，遵循全程静态盘点原则，在所有盘点工作完成并签字确认之前，不得离开项目现场。可采取拍照取样的方式，做好记录和监督，必要时可借助外部专家执行盘点程序。（4）做好存货减值测试的检查工作。在开展这项工作时，审计人员要取得上市公司的存货减值测试表，以存货和行业特点作为重要依据，参考市场价格的波动情况，从而判断上市公司存货减值的计提是否充分。

9.加强现金管理和分析

当前国内外市场竞争十分激烈，对于上市公司而言，由于其业务规模大，经济活动较为频繁，且涉及的金额数目巨大，企业现金流量管理的重要性就逐渐凸显出来。审计人员要加强对现金流量表补充资料的重视，提升审计报表中各项数据的准确性，保证其和实际情况相符。要能够通过相应的报表，如实反映上市企业的经营状况，并根据现有的问题，制定针对性的解决对策。首先，审计人员要能够灵活应用审计系统、相关公式以及计算机软件，根据企业的实际发展情况编制现金流量表及其补充资料，对明细情况分析进行填列，确保审计底稿的科学合理，切实做到有理有据。定期进行专业技能培训，了解最新的知识和行业动态，扩充知识储备，提升个人能力。如此一来，一方面，能够提升现金流量表补充资料的规范性、科学性、正确性；另一方面，其工作方法和理念也能够让被审计企业了解、借鉴和学习。其次，在条件允许的情况下，可以把现金流量表补充资料纳入到企业月度报表的编制工作中，如此一来可化解工作量，也能够用于企业的日常分析和使用。

10.明确会计科目

在上市公司年报审计中，还应该充分关注会计科目的设置情况。作为会计要素的主要构成，会计科目能够为企业的投资者、债权人等提供可靠的会计信息，这些信息可通过会计科目如实反映出来。因此，不管是对于审计人员还是上市公司的领导者，都要明确会计科目，各科目之间不得混淆。首先，企业要对会计人员、财务人员定期展开专业技能培训，让其与时俱进，了解国家政策和会计、审计行业发展的最新知识。要能够将理论知识灵活应用到实践中，规范进行核算，为审计信息使用者提供优质服务，为领导人员制定关键决策提供可靠的参考依据。其次，强化审计人员的指导交流及要求。审计人员要紧跟时代发展的脚步，灵活应用会计科目，规范会计核算过程。

四、结语

总而言之，上市公司要深刻意识到年报审计的重要意义，在选择会计师事务所时一定要谨慎，要保证审计的独立性，从项目承接、风险评估、审计策略制定等各方面加强管理。为了避免年报审计中存在的各种问题，上市公司和会计师事务所需要严格相关制度、明确工作重点，加强监管、严格执法，合理应用大数据技术、提高工作效率，针对重点审计项目，制定应对策略，降低审计风险，在资本市场的监督管理体系中，充分发挥作用。