多元化集团企业固定资产管理探讨

2021-01-03任建樟

全国流通经济 2021年9期

任建樟

（浙江中成控股集团有限公司，浙江绍兴 312000）

一、多元化集团固定资产管理概述

固定资产是企业生产、经营和管理的基础资源，是最重要的配置资源之一，不同类型的企业对固定资产配置各不相同，固定资产管理是企业财务工作的重点，关系到资产的安全、保值和发挥效用。集团企业一般经营时间长，资产规模大，资产类型品种全，闲置资产多，企业管理者对固定资产管理重视程度不同，固定资产管理难度更大，一定程度影响企业的经营效益和效率，影响企业做强做长。

二、多元化集团企业固定资产管理实践

1.多元化集团基本情况

某多元化集团企业经营已43年，涉及建工、电厂、有机硅、房产和金融投资等产业，集团总资产100.13亿元，固定资产原值48.67亿元。其中房屋及构筑物15.75亿元，机器设施30.03亿元，交通设备0.50亿元，办公设备1.13亿元，其他类别1.26亿元。固定资产净值18.36亿元，投资业中有建材、学校、酒店和金融，产业分散，固定资产各不相同，除了建筑业轻资产外，其他都是重资产，特别是化工业，资产重、腐蚀大、更换快和价值高，是管理的集中点和矛盾点。

2.集团开展固定资产现状调查

为全面准确地了解各企业的固定资产，夯实固定资产数据，建立适应现代化企业治理的固定资产管理制度，开展固定资产排查和管理，具体的工作方法是：

（1）工作原则和目标。集团企业按照“一一对应”原则，组织开展固定资产情况排查和清点工作。一是准确核实数据。对集团内各单位固定资产情况进行全面清查，真实、完整地体现固定资产实际状况和财务账务处理情况。二是处理固定资产的账务和实际不匹配问题。对各单位固定资产盘点结果，根据盘亏、盘盈和报废等不同情况，落实对应的处置方案。三是对固定资产管理制度的修改及完善。对固定资产管理中发现的问题，要认真总结管理经验，确立管理制度，建立固定资产管理内控体系。

（2）工作组织和工作要求。①工作组织要求。为保障工作组织的合理性，集团财务部统一组织集团资产调查工作，集团审计部参与重点企业的固定资产排查工作。要求各子公司成立由办公室、财务、设备和基建等部门构成的固定资产盘点小组，由各子公司总经理作为固定资产调查工作的负责人领导和实施本单位的固定资产排查工作。②工作要求。一是强化指导。各子公司要强化固定资产管理人的工作指导力，相关管理人员要承担管理的职责，成立完善的盘点核实任务小组，确保固定资产排查到位。二是端正态度。各子公司应秉承用事实说话的态度，据实汇报固定资产盘点结果和相关问题，不能虚假上报。对排查工作中出现的违规事件，依据企业集团制度实行处罚。三是有效执行。各单位实施固定资产排查工作应当全面详细清查，务必通过此次工作使账实相符，发现固定资产日常管理中的漏洞，以便解决存在的管理问题，建立更加健全的管理制度。

（3）管理的工作方法。集团对固定资产按会计准则标准认定，另外和生产经营有间接关系的主要设备，划定单件设备价格要在2000元以上，同时满足使用时间2年以上的，也判断为固定资产并加以进行登记及管理[1]。确定固定资产数据截止日：以2019年12月31日为止。范围是集团企业下属12家全资子公司。固定资产管理工作以集团财务部为主，审计部全程参与并监督。①核实固定资产的原值、折旧情况、剩余价值。对报废的固定资产进行确认，清查固定资产已损失部分和待核销部分；分析固定资产类别划分是否准确；全面审查固定资产现在的使用情况。②对外出租的固定资产，要核实对应的租赁合同。检查合同到期表目录，逐笔细查租借的具体情况，着重关注是否按要求及时对管理资产的收回。③对于企业集团内部单位相互借用的固定资产，要求按规定处理借用流程，并做好提前通知，准时归还。④对资产清查工作的结果，按照各项盘盈和盘亏资产，要认真分析原因，查清对应工作职责，做出处理措施。⑤对房屋、车辆等固定资产，需要相关管理人员提供产权证明原件，并将复印件在财务部留档。另外需了解产权是否有被抵押或者担保的情况，关注相对应的协议和合同等文件。

（4）固定资产抵押和租赁管理。多元化集团因企业扩张、转型和技术改造，使得固定资产的来源和去向千变万化、交叉复杂，要定期进行归类分析和管理，避免因固定资产管理不当引发的财务风险。一是对固定资产融资抵押管理。房屋建筑物因企业融资需要几乎全部抵押给银行和非银金融机构，要登记好融资评估价、抵押率、抵押期限和融资金额等要素。如果企业发生财务危机导致司法拍卖，固定资产将大幅缩水。二是租赁固定资产管理。机器设备类资产通过工商登记抵押给融资租赁公司，通过出让资产收益权取得融资，如电厂部分机器设备融资1.5亿元，做好按期归还到期的融资。出租的固定资产每年至少2次调查资产的完好情况，管理到位，定期收回租金收入。三是子公司交叉融资固定资产的情况。因集团利用子公司平台统一融资，导致子公司资产相互交叉抵押，也要加强管理。

3.固定资产管理现状和存在的问题

为全面准确地了解各子公司的固定资产，进一步强化和夯实固定资产管理，历时9个月开展了各子公司的固定资产管理状况调查，该项工作主要分为各单位自查、集团复查和工作总结三个阶段，摸清了各子公司固定资产情况，同时对房屋构筑物（含土地）和车辆等两类固定资产情况进行更加具体的盘点和分析。

固定资产调查后审核工作主要从各子公司固定资产的管理制度建设、实物管理、财务管理三个方面对子公司的固定资产情况进行复核，但大部分单位都呈现出固定资产管理工作的重视度不高，内部无固定资产管理部门，固定资产的实际管理和财务管理脱离，存在大量的固定资产实际状况和账务数据不一致的问题，以及固定资产盘点工作不细致等现象[2]。

（1）内部控制管理方面。①固定资产管理工作的重视度不高。部分子公司缺乏直管或分管固定资产管理工作的领导，部分单位领导对于固定资产管理工作的重视度不高。各子公司的固定资产普遍呈现“只买不管”的现象，固定资产实物管理和财务管理的重要性和必要性认识不足，无法切实有效实行固定资产的管理工作，造成单位的资产损失。②无固定资产管理制度。仅1家子公司在《财务管理制度》中对于固定资产管理有具体规定，但部分条款与企业集团制度存在冲突；其他子公司尚未建立本单位的固定资产管理制度，固定资产的购置和处置主要参照企业集团《母子公司职责权限划分的规定》和《职责权限划分手册》，无法有效指导本公司的固定资产工作。本次排查后，已要求各子公司根据本单位实际情况，建立符合本单位要求的固定资产管理办法，确保固定资产管理工作有制度可依。

（2）实物管理方面。①实物管理松散和无序。一是单位内部无明确的相关负责部门；二是未建立台账或台账信息不完整、不准确，无法反映单位真实的资产状况。固定资产的采购入库、领取使用、内部借用、报废处理等流程随意或流于形式，未定期对固定资产情况清理盘点，资产使用部门或人员在处置或变更资产时未及时将处置信息或变更信息告知有关部门。②机器设备管理和专用设备管理不规范。化工和热电等制造业企业涉及机器设备、热网管道等固定资产，且均为种类多、资产专业性强，但目前上述单位未做好该类资产的实物管理工作，存在无法有效识别以及资产的更新、调拨、处置流程不合规等现象。

（3）财务管理方面。① 部分单位固定资产财务账不真实。因各种原因个别企业存在虚增固定资产；个别企业固定资产财务账存在会计核算错误事项，导致固定资产账面数据不真实；个别企业房屋构筑物、机器设备和热网管道三项固定资产的会计核算因财务、税务等其他调整导致根据现有的资料无法确认账面金额的真实性和准确性；房产企业“库存商品”账面存在余额，但实际是开发楼盘均已全部售出；有家企业财务人员直接修改期初数据，改账原因不详，导致数据不真实。② 固定资产卡片不真实，入账依据不充分。本次固定资产盘点审核发现，部分单位对于NC系统中固定资产卡片的录入未按相关要求操作，存在不录入卡片，卡片信息录入不准确等现象，造成财务方面无法提供有效的固定资产台账。此外，部分单位固定资产的入账依据不充分，例如，房屋构筑物无对应的审计报告，在建工作转固无依据，金额较大的机器设备无采购合同、入库信息，行政类固定资产无申购资料。③未定期进行固定资产对账和账面清理。部分单位财务部门账务处理未与使用部门进行有效沟通，对固定资产的核对有遗漏或错误，也未能及时对固定资产进行财务账务处理，造成固定资产账面数据和实际情况不符的现象严重。④固定资产未按会计准则核算。企业集团未对固定资产的标准，固定资产的技改建、大修理和日常维修的界定，固定资产卡片（台账管理）和记账凭证的处理等方面有相应的规定或明确，以致各单位对于固定资产的财务管理较为随意。例如：在“管理费用－办公费”核算固定资产24万元，固定资产均费用化，且未建立相应的台账；建材企业对于生产线更换新设备的会计核算将更换的新设备（大修理）直接费用化，已更换或处置的原设备账面价值保留，出现固定资产账面和实际对不上情况。

三、集团企业固定资产管理探讨

1.加强固定资产的内部控制管理

（1）规范固定资产管理工作，必须实施管理责任制，提升固定资产的管理，提高使用效率，修改和完善集团企业《固定资产管理制度》。集团企业层面的固定资产是按会计准则规定的标准，各子公司对于本单位的固定资产可建立固定资产目录，确定固定资产范围。

（2）各子公司需根据自身实际设立固定资产管理项目小组，由总经理或指定的副总经理作为组长，各相关部门选派小组成员参加执行，组成精干高效的项目小组。各子公司应将项目小组组成人员名单报集团企业战略发展部备案，并载明小组各成员的职责。

（3）集团企业层面尚未建立与固定资产管理相关的内部控制制度，对于固定资产的管理要求主要体现在《母子公司职责权限划分的规定》和《职责权限划分手册》。集团企业层面重新确定对于固定资产管理的标准和要求，同时将各单位固定资产管理工作情况纳入单位年度考核体系[3]；子公司层面，应尽快出台本单位的固定资产管理办法，从固定资产的管理部门及工作责任、固定资产的认定、固定资产的购买、保管和使用、处置等方面进行相应的明确。

（4）固定资产抵押和租赁管理优化。一是因融资需要抵押的固定资产，对固定资产使用年限和净残值进行复核，测试资产是否发生减值，保证融资足够的抵押额，同时从战略角度减少负债，解除核心资产的抵押。二是融资出让资产收益权的电厂抵押设备，要关注改造、修理后续支出，提高的价值要相应减少设备抵押。建材企业融资租入的搅拌车和泵车，要按期支付租金，关注交通安全、车辆费用、驾驶员工资、违章罚款等费用。三是子公司交叉抵押的资产要归位。集团从防范财务风险出发，减少负债，逐步调整抵押物，子公司各自贷款各自抵押，砌好防火墙。

2.加强使用部门的实物管理和财务部门的财务管理工作

各子公司应同时做好固定资产的实物管理和财务管理工作，不应“各行其是”，造成实物和财务的脱节，无法有效反映企业真实的固定资产账实情况；每年应该至少进行一次对本单位固定资产的全体核查，切实做好固定资产的“清账理财”。

（1）建立健全子公司固定资产管理制度。制度已订立的，项目小组对制度进一步完善。制度还未订立的，项目小组在规定的时间内制订完成；各子公司需编制固定资产实物清单，项目小组应在规定的时间内完成清单编制，并根据资产的使用状况及时更新；项目小组应督促资产使用者做好资产维护，提升资产利用率，定期完成固定资产盘点工作，并对盘点差异进行逐条分析，说明差异原因。为提高资产利用率，避免固定资产闲置，申购部门申购固定资产前由项目小组提供现有闲置资产信息的核查情况，同时应确保职责范围内的资产处置、变卖审批符合《用户手册》与子公司审批流程[4]。

（2）各子公司项目小组应根据自身实际，明确资产使用部门职责，责任落实到人，履行资产使用责任。一是资产使用部门及责任人需按规定进行设备操作和维护工作，确保资产的完整、状态良好和正常使用；二是各资产使用部门及责任人应配合项目小组进行资产管理，及时反馈资产使用情况。

（3）各子公司财务部门作为固定资产账务管理主要部门，应做好固定资产账务管理工作。一是准确实行《用户手册》与该子公司的固定资产管理制度，为健全固定资产管理制度提供建议；二是按照《用户手册——固定资产模块》及时处理资产变动、转移、调拨、处置等账务工作，确保账实相符，自2021年年初开始的资产变动、新增、处置，做到账、卡、实物相一致。

（4）固定资产的变动和处置。一是固定资产的变动。固定资产的采购分为新增与替换，新增采购需要说明新增固定资产的必要性与效益性，替换则需要出具原固定资产无法再使用的证明或处置文件。固定资产的调拨、转移需要有明确的来去向，并有调拨转移手续。子公司之间的资产调拨、转移需要通过集团企业审批。二是固定资产的处置[5]。固定资产的处置主要分为报废与变卖，报废资产需要检修或其他相关部门出具无法修复或修复代价过大的意见。变卖资产是指将尚有使用价值的资产转卖或置换，变卖资产需要合理估算资产的使用价值，确保资产的效益性，严格执行《用户手册》的审批规定。