运用作业成本法优化仓储企业成本核算的研究——以W仓储企业为例

赵华琼

（湖北鑫龙吉国际物流有限公司，湖北 武汉 430000）

一、引言

随着我国经济技术取得了长足进步，电子商务也迎来了快速发展，特别是近些年跨境电商业务的频繁往来，使仓储企业获得了良好的发展机遇。但与此同时，仓储企业也面临着严峻的市场竞争，成本管理与核算难度较高。基于此，企业需要转变传统粗放型的管理模式，正确地进行成本核算，实施精细化的管理。企业要想在多变的市场环境中站稳脚跟，就必须意识到做好成本核算、成本管理工作的重要性。以成本管控为目的，确保会计核算的准确性，引入全新的会计成本核算方法，不断提升企业的财务管理质量，提升企业风险应对能力，明确仓储企业成本管理标准，以此推动企业的可持续发展，提高企业的综合竞争力。

二、概述

1.W仓储企业基本情况

W仓储企业成立于2014年，在综合保税区内拥有低温冷库、高温冷库、恒温库和常温库四座仓库，仓库占地面积15万平方米。低温冷库主要储存冷冻肉类；高温冷库主要储存水果、蔬菜、花卉等冷藏保鲜品以及疫苗等特种货品；恒温冷库主要储存红酒、烟叶、种子、高端电子零配件等货品；常温库是跨境电商保税备货公共服务仓，主要存储跨境商品，并在库内进行跨境货品的打包发货操作。

W仓储企业在仓库配备有货架、叉车、WMS系统等仓储管理的软硬件设施。低温冷库、高温冷库和恒温冷库主要为客户提供仓储和装卸操作等服务业务，跨境电商保税备货公共服务仓主要为跨境电商企业提供存储保管、数据传送、打包和快递发送等服务。除了四座仓库本身承载的业务以外，因仓库标的在综合保税区，公司还为客户提供进出货物报关报检服务。

公司目前员工共60人，设有综合办公室、财务部、仓储部、运营部、物业服务部和国际货运部6个部门。其中：综合办公室5人，负责综合管理后勤服务和人事管理；财务部2人，负责财务核算；仓储部20人，负责四座仓库的库内管理；物业服务部21人，负责仓库硬件设施的维护和库内保洁安保；运营部10人，负责公司客户维护；国际货运部4人，负责客户进出保税区的报关报检。

2.加强W仓储企业成本核算的必要性

（1）为合理制定仓储价格提供依据

成本属于制定价格的关键依据，仓储成本是仓储企业制定仓储价格的核心依据。企业一方面需要了解外部市场价格，另一方面要清楚内部成本构成。综合考量，以此作为企业制定出合理仓储价格的关键依据。因此加强仓储企业成本核算可以为合理制定仓储价格提供依据。

（2）有利于企业降本增效

近些年跨境电商的迅猛发展，使仓储型企业获得了良好的发展机遇，同时也面临着严峻的市场竞争，仓储企业立足市场的根本法宝除了提升服务质量提高客户黏性，更要注重成本控制，提升企业效益。

（3）有利于加强企业内部管理，提升绩效管理水平

服务型企业内部考核，一方面，在于激励员工开拓市场，招揽优质客户；另一方面，应在于内部成本管控，减少不必要作业，最终提升公司整体效益。

三、W仓储企业目前面临的成本核算的主要问题

1.核算方法不够细化

仓储企业在长期发展以来，都是以全部成本核算理念为核心，并践行收支两条线的管理模式，根据类别进行财务核算工作，实现收入与支出相抵，以此了解企业的盈利与亏损情况。但随着市场竞争的愈加激烈，全部成本核算方法的局限性就显现出来了，因其无法提供细致的成本数据，如物流成本、客户成本、作业成本等，在市场发生变化的时候无法及时的应对，预测不到位，影响决策的科学性。

2.机械化、自动化业务增加成本核算难度

随着机械化、自动化业务的发展，服务的效率不断提升，但同时也面临消耗费用增加、费用类别复杂的问题。而设备会消耗过多的资源，如折旧资源、动力资源等，参与到各种货物作业中，简单地根据作业量、作业时间分摊费用，容易导致成本数据出现误差。需要对综合性的因素进行分析，测算数学模型，实现合理的分配、归集工作，并且正确计算各项作业成本。

3.财务核算信息系统有待进一步开发

现阶段，许多大中型仓储企业都引入了现代化的信息管理系统，主要有配送管理系统、仓库管理系统等。成本核算相对来说较为复杂，企业的管理信息系统会计核算功能无法有效地发挥出来。若无法实现信息共享，就会导致财务核算难度提升，工作量增加，数据库功能没有得到有效的利用。

四、作业成本法核算方法

1.作业成本法理论基础

作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。利用作业成本法的优势，能将成本核算深入到作业层次当中，其主要就是以作业为单位，收集相关的成本，根据作业动因落实到各个项目当中。第一，明确仓储活动覆盖的各个作业。作业属于工作的各个单位，作业的数量、类型都会随着企业的发展而发展。第二，了解企业仓储系统中涉及到的资源。资源是成本管理的源头，资源界定则是在作业界定的条件下开展的，各项作业都需要与相关资源分配直接挂钩，并提出作业活动中无效的资源，不需要进行成本核算。第三，明确资源动因，真正将资源分配到作业中。作业直接决定了资源的耗用情况，这种关系也被称作为资源动因。资源动因将总分类账目中的资源成本分配到作业环节中。第四，确定成本动因，保证作业成本分配到服务与客户中，并反映出成本对象对作业消耗的逻辑关系。

2.作业成本法应用

（1）建立作业中心

如公司需要负责多个客户仓储，则需要在实际的仓储过程中，合理地设定三项作业，主要就是搬运装卸、仓库管理、信息管理。而对于搬运损耗的资源来说，主要包括叉车折旧费用、员工基本薪资、福利待遇等；在仓库管理的过程中，消耗的资源主要内容就是使用的办公用品、仓库管理人员薪资等；在信息管理中消耗的资源主要包括办公费、系统摊销费、系统员工薪资福利费用等。

（2）归集资源到作业成本库

在此环节中，主要就是成本费用汇总的阶段，并且建立作业中心，结合作业中心中提示的费用项目，进行各种费用的归集管理，并由财务人员协调完成以后，进行虚拟结果的统计，归集资源到作业成本库。

（3）确定作业动因，分配费用

企业在选择仓储作业动因时，需要对下面几个方面的因素进行综合性考量。一是与实际成本相关度。如果仓储成本动因计算出的实际消耗情况与作业消耗情况差异较大，就会导致成本计算不准确的问题发生。所以，需要对相关度较大的成本动因进行选择，以此更加准确地进行仓储成本计算。二是分析对组织行为产生的影响，有些成本动因可能会影响人们的行为。这种动因如果组织目标一致，就能显著的提升员工工作效率。相反，可能会导致员工的工作效率不高。因此，选择对人的行为作用有益的作业动因十分重要。借助这种方法，将成本费用根据各自的标准分配给客户，客户则需要承担相应的成本金额。

与传统仓储成本测算方法相比较，作业成本法具有合理化、科学化的特点，能直观地将客户的成本构成反映出来。在实施作业成本法的过程中，将企业价值链作为主线，并且以价值转移为关键，不断优化成本分摊机制，科学化地进行产品收益、客户收益的计算工作，并为经营决策、业务谈判提供相关依据，加强生产能耗的管控力度。基于数据不断积累的条件下，为成本标准建设打下良好基础。在建立标准成本体系的时候，结合企业生产作业的实际情况，将作业模型作为基础，合理地设置区间，并保证各项成本在区间范围内开展，获得符合企业基本情况的个性成本。

（4）应用成本法应注意的事项

①注重资源归集。在引入作业成本法的阶段，需要对各项资源费用进行综合的归集，避免出现遗漏的现象。如果某一环节出现了失误或是差错，就会直接影响成本核算的真实性，导致成本核算工作失去实际意义。

②加强成本核算人员培训工作。针对于刚开始引入作业成本法的仓储企业来说，需要组织成本核算人员学习相关内容，掌握更多作业成本法理论知识，关注作业中心建立技巧，还需要分析成本动因，开展专项培训工作。

五、W仓储企业成本核算方法的优化

结合W仓储企业存在的关键问题，在当前财务核算体系的基础上，结合财政部门颁布的新会计准则、会计法，引入作业成本法基本理念，对管理信息系统进行综合性的分析，发挥出信息计算功能、数据归集功能。下面以W仓储企业的运营为例，并对未来的扩展进行充分考量，逐步设计精细化成本核算方案。

1.会计科目的设置

对于W仓储企业当前的核算账簿、会计科目进行分析，结合新会计准则提出的规定，分析企业与其他单位的业务往来关系，支出的各项费用，并对成本费用账户进行合理的划分。

（1）主营业务成本

主营业务成本与仓储业务相关的费用，由直接费用和分摊费用构成。直接费用指与单项业务有直接的关系并且分割清晰，发生时直接计入到该业务成本当中，如装卸费、耗材费、操作费。多项业务共同产生的可分摊的费用，应当进行科学化的分配之后，归纳到该业务的成本当中，如场地使用费、设备费和人工费用等。

（2）营业费用

营业费用针对于与仓储业务相关的间接费用，无法分摊到各项业务活动中，如业务费用、保险费用等。

（3）管理费用

管理费用主要是指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，如财务部门、综合部门发生的人工费、差旅费、办公费等。

（4）财务费用

财务费用指为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，如利息净支出（利息支出减利息收入后的差额）、汇兑净损失（汇兑损失减汇兑收益的差额）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。

2.作业流程的分解和细化

仓储企业从接到收发货通知、到货物发送的整个过程，都需要贯彻相关性、重要性的基本原则。在此基础上，实现作业环节的细分，加强对设备作业项目、人工装卸项目、理货项目的管控工作。就实际情况进行分析，各个项目之间的关系不同，可能是一对多，也可能是多对一的形式。对于详细的关联情况来说，需要随着企业的业务活动变化而变化，并对作业环节的项目进行划分。根据各个部门的工作职责不同，提出多元化的核算方式，分解作业流程，以作业项目为关键的成本核算对象。

3.费用的归集和分配

对于主营业务成本中的直接费用，在仓库管理系统、会计账簿中有清晰的记录，主要包括装卸费、耗材费、操作费。结合实际的数量、金额等，归纳到业务单据范围当中。财务人员需要做好核对工作，获得准确的计算结果。但是，就多项共同消耗费用进行分析，如场地费用、设备费用、信息系统费用等，会记录在会计账户中，不断整合计算的金额，但是缺乏更加详细的作业记录，应当借助仓库管理系统，了解作业量、作业数据，促进与业务部门的协作沟通。经过科学化的测算方式，能直观地了解分配方法与原则，并准确地进行成本计算。在编制费用的归集和分配方案的阶段，主要从以下几个方面入手。

（1）确定作业计量单位和作业难度系数

①确定作业计量单位。由于货物计量单位有很多，例如包、袋、箱、件等，具有数目繁多的特点。为了确保会计核算工作的合理性、准确性，就需要在仓库管理系统中，更加准确地进行货物原始数量单位的记录工作，核定货物计量单位的实际换算比例，使其成为通用作业计量单位。

②进一步确定难度系数。由于货物的体积、比重不同。在装卸搬运作业的时候，即使是重量相等，也可能出现人力消耗、物力消耗不尽相同的情况。而如果货物相同，但是受到包装不同等因素的制约，就容易导致作业实施难度增加。基于此，参照日常作业经验，开展测算与统计的工作。在确定大类货物作业难度系数的同时，与实际作业量相乘，折算作业当量。

（2）费用分配与单位成本的计算

①计算人工费。通常来说，企业计算人工费用，就是以作业时间、作业量进行分配。而细化作业时间相对来说比较繁琐，在进行统计的时候则是以分、秒为单位。长此以往，会给企业的后续业务操作带来影响。基于此，结合初步作业基本情况，了解平均作业时间，实现科学化分配，以此获得实际作业成本。如果条件成熟，则需要结合实际的管理需求，进行不断的优化与调整，并减少作业统计消耗的时间。

②计算设备费用。对于设备折旧费用、设备维修费用、人工管理费用等各项支出来说，可以根据设备的不同类型，设置二级明细账目，并做好分别核算的工作。如叉车可以在设置仓库管理系统的时候，设置辅助统计账目，做好一系列的计算工作，并得到设备消费额。再结合仓库管理系统记录的设备作业量，对难度系数进行调整，并获得折算作业当量，进行计算汇总。而对于没有实行分类核算明细的项目，则要立足于基本情况，对设备平均消耗量进行合理化分配，并获得设备单位作业成本。

③计算场地费用。对于这一部分的费用核算来说，包括库房设施场地使用费、水电费用支出等各项费用。企业开展费用分配的工作，基本都是根据使用的时间、储位、面积等，如：场地费用÷仓库储位÷计算天数=储位成本。

4.成本的结算

在计算人工费用、设备费用、场地费用以后，需要借助先进的信息化系统，出具货物成本费用明细表，还需要进入作业项目单位成本栏中，并乘上作业量，得到作业项目需要分摊的成本额，与发生的直接费用累计汇总，获得业务成本额。此外，在了解单位成本数据以后，需要结合相同的原理，还可以根据业务部门、货物类别、客户等情况，做好分类汇总的工作，保证成本结算到位。结合项目、作业环节、整体成本进行结算，以此充分满足管理者的实际管理需求。

六、结语

本文以W仓储企业为例，利用作业成本法对仓储作业项目成本进行核算与管理，可以准确地把控各项业务活动，了解项目发生的成本，结合多个时间段成本数据的变化，实现对比分析，直观地发现成本增减变化关键因素，解决不合理作业的风险问题。并对成本数据进行综合性的分析，了解作业单位的标准成本。将其作为开展成本预算管理工作、绩效考核工作的核心依据。