基于WBS法的我国民营软件企业项目成本控制研究

刘金才

（上海奇弟信息技术有限公司，上海 201801）

随着我国新经济体制改革的不断深化，我国软件行业呈现出高质量发展的趋势，并且软件行业的结构布局也在持续优化。软件行业是我国互联网经济、数字金融、智慧社会等现代化发展内容中必不可少的支柱行业，同时也是我国互联网时代演进过程中的重要驱动力量。近五年来我国软件企业的存续数量呈现逐年递增的发展趋势，2019年我国软件企业共有40858个，同比增长了8.15%。并且近年来我国软件行业的总体收入规模也在持续增长，2019年我国软件行业总收入达到了71768亿元，同比增长了15.9%。而根据我国工信部发布的现有数据，2020年1月至10月我国软件行业收入为65542亿元，已超越2018年我国软件行业的总收入额。我国软件行业的业务收入构成为信息技术服务、软件产品、嵌入式系统软件以及信息安全，其中2020年1月至10月信息技术服务占我国软件总业务收入的60.19%，软件产品收入占比为27.57%。因此可以看出目前我国软件行业呈现出强劲的发展动力，我国软件行业的未来发展前景较为广阔。但随着我国软件行业的高速发展，我国软件企业面临着较大的市场竞争压力。而衡量我国软件企业市场核心竞争力大小的关键因素便是软件企业的成本控制能力。

软件企业作为典型的智力密集型企业，人力资源是企业的核心资本以及生产要素，因此软件企业需要高度依赖专业的计算机技术人员以及软件工程师。软件企业项目的成本构成不同于传统的建筑项目或市场营销项目，人力资源成本是软件项目的核心成本支出之一。根据我国上市软件工作的公开数据，人力资源成本往往占上市软件企业营业收入的50%至60%，其中最高的占比达到了76.67%。而对于非上市的软件外包公司而言，人力资源成本占企业营收的比例通常为60%至70%。因此人力资源成本是软件企业项目成本控制中的核心内容。目前多数我国民营软件企业在软件项目成本控制过程中对于预算管理工作还不够重视，并没有全面落实预算管理工作，以至于我国民营软件企业的成本控制能力还较低。同时大部分软件企业并没有对企业的战略发展下的人才需求进行深入的分析，从而导致我国软件企业的人力资源构成并不能有效促进软件企业达成战略目标。WBS工作分解结构法通过将软件企业的成本控制工作进行进一步细化分工，并且制定规范化的流程标准以及处理原则，进而能够提高软件企业的成本控制质量。因此本文深入分析了WBS工作分解结构法的主要内容，并提出基于WBS法的我国民营软件企业成本控制体系构建的若干建议。

一、WBS工作分解结构法概述

1.WBS法的工作理念

针对一般项目运作的复杂性以及周期长的特点，WBS工作分解结构法的工作理念便是将整个项目目标进行层层分解以便于每一个项目环节的执行以及提高每一个环节的工作质量。WBS工作分解结构法是一种面向项目成果的树形结构法，从上至下分别是项目目标细化后的高质量可交付成果。WBS法将项目的各项内容按照合理的流程关系进行逐一的分解，以使得每一个细化的工作模块能够便于执行以及管理。WBS工作分解结构法类似于因数分解，通过项目宏观目标的逐层分解，即项目发展目标→任务要求→工作执行内容→日常运营活动，将整个项目的运作进行细化分工[1]。WBS工作分解结构法的核心是将不易达成的宏观战略目标通过树形结构的逐层分解，从而将宏观战略目标转化为各项可交付的成果。WBS工作分解结构法以对整个项目的统筹发展为导向，是项目流程制定、资源需求管理、资产配置、预算管理、风险防控以及成果控制的重要基础。WBS作为一个综合的项目管理工具，能够对项目各个环节进行全过程的管理，并且能够有效提高项目运作的质量，促进项目发展目标的达成。

2.WBS法的工作原则

WBS工作分解结构法的执行需要遵循一定的原则以提高项目执行的效率。首先WBS需要遵循MECE原则（Mutually Exclusive Collectively Exhaustive），即WBS法工作分解结构法各个工作层级之间需要相互独立，并且需要完全地执行。MECE原则要求项目管理者对项目目标进行逐层分解时，需要保证每一个层级的工作内容不重复、不遗漏，并需要保持绝对的独立性[2]。MECE原则是WBS法的核心工作原则，主要是规范WBS法中的项目分解工作，从而提高项目每一层级工作的可执行性。其次WBS工作分解结构法需要满足SMART原则，即项目管理者运用WBS法对项目目标进行分解过程中要使得分解后的工作内容具体化（Specific）、可量化（Measurable）、可实现（Attainable）、相关性（Relevant）以及时限化（Time-bound）[2]。SMART原则要求每一个细化的项目环节都有具体的管理人员，并且每一项工作内容都需要有相对应的工作负责人。SMART原则是WBS工作分解结构法的重要原则内容，不仅能够提高WBS法的科学性，还能够有效落实各个环节的工作。SMART原则还要求项目的每一个运行阶段都需要有对应的工作内容，从而提高项目管理的完整性以及独立性。SMART原则下每一个分解后的项目工作都具有可视化的特征，并且都能够得到有效执行，从而提高项目运作的质量。SMART原则还包括项目运作的时间成本以及经济成本的合理性，因此能够减小项目经营的风险、提高项目运作的经济效益。第三，WBS法还需要满足层次制定的合理性原则，即WBS不能够对项目目标过度分解，应该结合实际的项目需求进行合理的分解。WBS的分解层次以四至六层为宜，每一个层次的工作内容应该具有可执行性，并且执行时间周期应该控制在合理范围内。

二、我国民营软件企业项目成本控制的薄弱环节

1.尚未细化全面预算管理工作

全面预算管理是我国民营软件企业成本控制的核心内容。民营软件企业只有落实全面预算管理工作，才能够提高综合的成本控制能力。全面预算管理应该首先被细分为预算编制、项目预算执行以及项目预算监督，并且在这三个分支下的具体工作还应该被进一步地划分[3]。然而我国大部分民营软件企业并没有将预算管理工作进行合理的细分，而是进行碎片化的预算管理工作。这就导致预算管理无法统筹软件企业开展成本控制工作，从而扩大了软件企业的财务风险敞口。我国多数民营企业首先并没有采用科学的成本评估方法对软件项目的运营成本和与软硬件相关的必要支出进行合理评估，从而导致软件项目的预算编制无法实现软件项目经济效益的最大化。预算编制的科学性不足将使得软件企业无法正确掌控项目开发过程中的成本支出，进而影响软件项目的可持续运营。此外，软件企业尚没有对软件项目进行全生命周期的预算执行管理，而是仅仅进行阶段性的成本核查，这就使得软件项目的预算编制与预算执行相偏离，进而影响预算编制发挥成本控制的统筹作用。民营软件企业预算执行过程中的成本支出与预算编制不符将直接导致软件企业成本控制的质量不佳，并且会大大增加了软件企业的财务经营风险。预算执行不力将会使得软件企业的预算管理呈现出形式化的特征，进而将会降低软件企业的资源配置效益，并且使软件企业的项目收支失衡，最终增加软件企业的项目终止风险。

2.人力资源成本支出不科学

高水平的信息技术人才是我国软件企业的核心竞争力的关键组成部分。人力资源成本往往占我国民营软件企业营业收入的50%至60%，因此人力资源成本控制是民营软件企业提高成本控制效益的关键内容[4]。然而我国民营企业在预算执行的过程中往往并没有按照预算编制规定的人力资源成本支出范围进行人才薪酬的制定。民营软件企业一般会不惜大额的人力资源成本而引进高水平信息技术人才。这一做法从软件企业的战略发展上看是正确的，但是人才技术的引进首先要和软件企业的项目需求相匹配，其次是人力资源支出要与企业的预算编制相匹配。人力资源成本是软件企业项目运作的核心成本支出，大部分民营软件企业并没有在高水平的技术人才引进的过程中结合实际的企业财力水平以及市场价格制定合理的薪酬水平，从而导致软件企业人力资源成本支出与企业自身的财务能力不匹配。只有人才的技术能力与软件企业的项目需求有机结合，软件企业才能够实现人力资源配置效益的最大化。但是多数民营软件企业并没有结合企业的实际发展需求进行信息技术人才的招聘，而是存在盲目引进技术人才的状况。引进的技术人才的专业能力与软件企业发展需求不符将会徒增软件企业的项目成本，并且影响软件项目的开发进度。

3.软件项目成本控制制度不健全

健全的成本控制制度是软件企业保障成本控制的经济效益的制度基础。在市场经济改革不断深化的背景下，软件企业提高成本控制能力的关键在于建立一个完善的成本控制制度以全面开展预算管理以及成本风险防控等工作。然而目前我国大部分软件企业并没有建立一套完善的成本控制制度，以至于软件企业无法开展系统性的成本控制工作，进而影响软件企业的成本控制的质量。成本控制制度的缺失将使得软件企业无法固化成本控制工作的执行，并且无法有效监督成本控制的成果。当下大部分软件企业仅仅建立零碎的成本控制制度，而没有建立包含全面预算管理、定额管理、费用支出审批以及财务风险管理在内的一体化成本控制制度，从而导致软件企业无法有效降低成本支出、提高资产配置的效益[5]。此外，我国民营软件企业还没有建立标准化的成本监督机制，因此软件企业无法对软件项目的运作进行全过程的监控，进而导致软件项目的成本收支无法满足既定的预算编制要求。同时多数软件企业内部职员缺乏对于内部控制制度的认同感，从而使得软件企业内部凝聚力较低，进而导致软件企业内部控制制度的约束力大大不足。

三、基于WBS法优化我国民营软件企业成本控制质量的策略建议

1.利用WBS法细化全面预算管理工作

全面预算管理工作是我国民营软件企业提高成本控制质量的关键环节。WBS工作分解结构法的运用能够细化全面预算管理工作，并且有效提高全面预算管理的工作质量。因此我国民营企业应该首先深入学习WBS工作分解结构法的基本内涵，并且将WBS工作分解结构法与全面预算管理工作相结合，从而优化全面预算管理的经济效益。其次，我国民营软件企业应该将全面预算管理工作细分为预算编制、预算执行以及预算监督。对于预算编制层面，软件企业应该结合公司历史的发展状况对未来的战略规划进行合理地制定。并且软件公司还应该明确软件项目不同阶段的成本控制目标，并且相应地派任不同的负责人员进行成本控制工作。随着互联网时代的高速发展，大数据以及云计算等高效的信息处理技术已经基本成熟。因此软件公司还应该积极利用大数据和云计算等现代化的信息处理技术对软件项目的成本进行全面地评估，从而提高预算编制的科学性。

2.运用WBS法规范人力资源成本支出管理

软件企业项目开发过程中的核心成本支出是人力资源成本，因此人力资源成本是软件企业成本控制的关键内容。软件企业只有合理把控人力资源的成本支出才能够有效提高软件企业的资源配置的效益。我国民营软件企业首先应该结合WBS法的分解思维将人力资源成本管理细分为人力资源需求分析、人力资源薪酬管理、人力资源预算管理、人力资源成本效益分析以及人力资源配置管理等。每一个细化的模块都是软件企业人力资源成本管理中不可或缺的组成部分。软件企业在细化人力资源成本管理的过程中应该遵循WBS法的MECE原则以及SMART原则，从而保障每一个分解模块的独立性以及可执行性。我国软件企业还应该根据WBS法制定标准化的人力资源成本管理流程以提高我国软件企业人力资源成本管理的规范性。

3.在系统性的软件成本控制制度构建中融入WBS法

系统性的成本控制制度是软件企业成本控制必不可少的制度基础[6]。系统性的成本控制制度不仅能够统筹软件企业的成本控制工作，还能够使得软件企业的成本控制工作能够有条理地进行。系统性的成本控制工作不仅仅包含软件企业的成本控制目标，还包含软件企业不同成本控制流程以及不同模块的工作内容。WBS法能够有效提高软件企业成本控制制度的完整性以及有效性，因此我国民营软件企业应该在系统性的软件成本控制制度构建中融入WBS法，对成本控制目标进行逐层细分。软件企业应该在系统性的成本控制制度建设过程中注重全面预算管理、定额管理、费用支出审批以及财务风险管理等成本控制模块的规则制定，从而使得民营软件企业能够进行最优化的资源配置，并降低软件企业的成本风险。

四、结语

随着我国数字经济的发展以及供给侧改革的持续深化，软件行业成为了我国市场化经济发展过程中极为重要的支柱产业之一。因此我国软件企业的未来发展趋势较为乐观，但同时软件企业也面临着较大的市场竞争压力。成本控制管理是我国民营软件企业提高市场核心竞争力的关键工作内容。但是目前我国软件企业在全面预算管理、人力资源成本支出以及成本控制制度建设方面还存在不足之处。鉴于此，本文将以软件企业深入研究WBS工作分解结构法的本质内容，并在成本控制管理过程中利用WBS法对成本控制目标进行逐层细分。