企业会计报表分析中存在的问题及其对策探讨

林洁英

（广州市纵盈建材有限公司，广东 广州 510045）

会计报表作为数据的载体，高度概括了一个企业的经营状况、经营成果以及现金流量状况。如何进行有效的会计报表分析，既取决于分析人员自身的专业水平，也受到会计报表数据真实性、准确性的影响。在本文中，笔者从个人实际经验出发，分析了会计报表分析中存在的问题，并相应提出了解决问题的对策建议。

一、企业会计报表分析的现实意义

（一）全面反映企业状况

通常所讲的会计报表一般是指三大主要财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表及其附注。其中，资产负债表反映的是企业在某一个时点上的经营状况；利润表反映的是企业在某一段时期内的经营成果；现金流量表则主要从经营、投资、融资三个角度呈现企业的资金来源与流向；附注是对会计报表数据以及一些重要经营状况的解释、说明。通过对三大报表及其附注的分析，基本就可以全面了解到一个企业的整体经营状况。

（二）为经营决策提供依据

一个企业是否盈利，是否需要进行融资，是否有多余的资金可以用于对外投资，是否需要进一步扩大经营规模等往往是管理者在企业经营中必须考虑的问题。而经营决策并非仅靠管理者天马行空便可以做出有利于企业发展的决定，更多的是需要立足于企业的实际经营状况。会计报表作为财务数据的载体，其数据便是企业经营状况的缩影，通过对会计报表进行分析，了解企业的实际盈利能力、偿债能力以及营运能力，也就可以为企业的经营决策提供事实依据。

（三）为投资决策提供依据

会计报表分析并不局限对企业自身会计报表的分析，当企业存在投资需求时，既要分析企业自身的投资能力，也要对被投资企业的会计报表进行分析，以权衡目标企业是否值得进一步投资。只有当目标企业会计报表所反映出来的经营状况是良好的，其非财务指标所反映的行业市场前景、企业前景等都有良好发展趋势时，才值得企业投资。因此，会计报表分析能够为企业投资决策提供重要依据。

二、常用的会计报表分析方法

（一）比较分析法

比较分析法有两种划分，其一是按照分析的对象，分为趋势分析、横向分析、预算差异分析。趋势分析法是指采用企业自身的历史数据进行分析，从而可以直观地看出相关指标的趋势；横向分析法是指通过比较企业与同行业其他企业的同一指标来对比企业在行业中所处的实际状况，通过横向分析可以使企业意识到自身与行业的差距，是优于同行业水平，还是低于同行业水平；预算差异分析法则是将企业的预算数与实际数进行比较，从而分析其差异所在，是企业调整其现状使其指标不断接近目标计划数所必须采用的重要分析方法。其二是按照分析的内容，可以分为会计要素总量比较分析、结构百分比比较分析、财务比率分析。常用的净利率、资产负债率等指标的分析都属于这一类型的分析。

（二）因素分析法

因素分析法是指通过财务指标与其驱动因素的关系，从数量上具体计算出各种驱动因素对财务指标的影响程度，是一种量化的分析方法。因素分析法的应用通常是将对目标值产生影响的因素进行细分，其主要作用是可以分析出每一个驱动因素对目标值的具体影响程度，通过对各驱动因素的影响程度进行排序，从而可以有的放矢地做出经营决策。

三、当前企业会计报表分析中存在的问题

（一）会计报表分析方法过于单一

在大多数企业的会计报表分析中分析方法过于单一主要表现在两个方面：第一，停留在比较分析法的层面。也就是说大多数分析人员都能够基本上对企业的财务数据进行分析，比如企业的净利率是多少，同比往年增减了多少，但是却未能结合因素分析法去分析变动的原因，以及每一驱动因素对指标的变动有多大的影响。第二，欠缺非财务指标的分析。最为明显的是忽略了对会计报表附注的分析。会计报表附注往往涵盖了对企业经营状况有重大影响的说明以及对重要事件的披露。会计报表分析只重视各种财务指标的分析而忽略非财务指标的分析，将使得分析的效果大打折扣。

（二）管理用会计报表与预算财务报表的缺失

随着管理会计的发展，管理者对于会计报表的需求其实并不再只满足于传统的会计报表，更进一步的需求是将传统的会计报表转化为管理用的报表，从而将企业的经营业务与金融业务区分开。而管理用会计报表的编制与运用在现实中却处于一种极度缺失的状态，只有极少数大型企业会编制管理用财务报表，因此，管理用会计报表的作用并未能得到有效的发挥。此外，由于会计报表的编制需要一定的时间，会计报表的数据又来源于历史数据，从而导致会计报表信息具有滞后性，其所反映的信息属于历史信息，对于企业未来的发展所需决策来说是远远不够的。企业管理者除了要了解企业过去的经营状况、市场行情、行业状况外，往往还可以通过预算财务报表的编制来为经营决策提供参考依据，通过预算与实际的对比也能够发现企业的不足或短板所在。然而，由于企业对预算财务报表的需求不够明确、财务人员的预算财务报表编制水平有限等各种原因，大多数企业都未曾编制预算财务报表。

（三）分析流程不清晰

企业中存在不同的会计信息需求者，比如管理者、债权人，不同的会计信息需求者由于其自身的经验、专业水平不同，其对会计报表所做出的分析结果可能大不相同。财务人员对于数据来源较为清晰，容易忽略分析的目的，习惯性从财务的角度对财务指标进行各种分析；管理人员较为重视经营的业绩，当报表数据与其预算数据有所差异时，往往表现出对报表数据的不信任，进而自行进行各种分析；同样的，债权人即不了解报表数据的来源，也并非完全了解企业的经营实况，加之其对分析方法的不了解，可能就只能凭借自身的理解对报表数据直接进行分析。以上各种情况可以概括为对会计报表的分析流程不清晰。

（四）忽视数据的真实性、准确性、可靠性

大多数情况下分析人员只看到眼前的数据，拿到会计报表就开始进行各种分析，而对于报表上的数据来源往往缺少必要的关注。报表数据的真实、可靠、准确与否受到多种因素的影响，既有客观因素也有主观因素。其中，客观因素，如会计政策的选择，便会对报表数据产生影响。不同的企业其选择的会计政策有时候是不一样的，如果进行会计报表分析之前未能注意到对比企业的会计政策与企业自身的会计政策不同，在此基础上进行的会计报表分析可能准确性会受到一定程度的影响。主观因素则主要是人为对数据的改动，从而影响了数据的真实性、准确性。

（五）分析人员缺乏必要的理念

分析人员缺乏必要的理念主要体现在两个方面：第一，财务人员缺乏管理理念。财务人员作为会计报表分析的主要人员，会计报表分析的结果很大程度上受到其专业水平与管理理念的影响。由于财务人员平时大都专注于财务工作，并未真正参与到企业的实际经营管理中去，对于销售决策的制定、人员结构的调整未必能完全理解。因此，财务人员往往欠缺必要的管理理念，容易使得其在对会计报表进行分析时只局限于财务的角度。第二，管理人员缺乏必要的财务思维，现实中只有少数管理者是财务出身，也就意味着大多数管理人员在做出经营决策的时候都是凭借其自身的经验，从而未能真正立足财务数据做出有利于企业发展的经营决策。

（六）会计报表分析指标的片面性

现实中，大多数企业都比较重视企业的盈利能力，所以在对会计报表分析时其指标的设置大多倾向反映企业盈利能力的指标，比如最为常见的销售毛利率、营业净利率。在偿债能力指标分析方面又表现出重视短期偿债能力指标的分析，忽视长期偿债能力指标的分析；在营运能力指标分析方面则大多数都把主要精力投放在应收账款的分析上，而对于存货周转率、营运资本周转率等指标都没有加以较多的关注。

（七）会计报表分析结果的滞后性

首先，由于会计报表本身是对企业过去经营状况的反映，会计报表数据来源于过去，因此会计报表分析属于一种结果性的分析，而不是针对即时情况的数据分析；其次，一般情况下为了会计数据的可比性，会计报表的出具通常都是定期编制，因而导致得出会计报表分析结果的时间与会计报表数据本身所反映的当时的经营状况往往存在一定的时间差。而在瞬息万变的市场中，出具会计报表分析结果时，企业的经营状况相对于报表上所反映的经营状况可能已经发生了较大的变化。而这是会计报表分析结果的滞后性所无法预测的。

（八）会计报表分析结果的应用不足

在大多数企业中，对于会计报表分析结果的应用往往流于形式。部分企业管理者对于会计报表的分析结果并不重视，甚至简单地认为会计报表分析只是对过去经营数据的分析，将其视为是财务会计工作的终点，而其经营决策更多的是依赖管理者个人对市场发展的憧憬，对销售业绩的信心，因而导致会计报表分析结果的作用仅仅停留在对过去经营状况的反映，而不能充分发挥其对企业现有经营决策中所存在利弊的调整以及对企业资源整合、指引企业未来发展方向等作用。对于分析结果实际应用的不足也可能导致财务人员对于其工作成果缺乏信心。

四、优化企业会计报表分析的对策

（一）融合多种会计报表分析方法

企业在进行会计报表分析时，应当综合考虑定性分析与定量分析两个方面。首先，要明确分析的目的，根据企业的不同需求选择相应的分析方法。其次，要将相关非财务指标纳入会计报表分析的范畴。比如，对企业销售收入进行同比分析，除了要分析其实际的增长额之外，还应结合市场趋势、行业状况等非财务指标分析其增长的原因。通过将财务指标与非财务指标的结合，融合多种会计报表分析方法，从而对企业的经营状况做出全面的分析。

（二）明确会计报表编制需求

大多数企业通常都能够定期完成传统会计报表的编制，但是，除了编制传统的会计报表以外，企业管理者更应该立足实际，在了解不同类别会计报表作用的基础上，明确企业对会计报表的编制需求。比如，除传统会计报表以外是否需要编制管理用会计报表，是否需要编制预算财务报表等。只有编制适应企业需求的报表种类，才能最大限度地提升会计报表分析的效用。

（三）明确会计报表分析流程

由于企业存在不同的信息需求者，不同的分析人员其自身对会计报表的分析结果受到多种因素的影响，因此企业应该明确会计报表分析的大概流程：首先，要明确会计报表分析的目的，是要分析企业的资产负债情况，还是要分析企业的盈利情况、投融资需求等等；其次，要截取分析的范围，会计报表涵盖大量的信息，分析人员应当根据分析目的确定分析的范围；再次，要收集相关信息，包括表内与表外信息，在这一流程中也可以对数据来源的可靠性、真实性、准确性做出核对、检验；最后，要采用适合的分析方法进行会计报表的分析。

（四）加强管理会计培训

随着管理会计的发展，越来越多的企业开始注重管理会计人员的培训。通过管理会计培训既可以提升财务人员的管理理念，也可以提升财务人员编制管理用会计报表的专业水平，注重数据的真实性、准确性，从而全面提升企业的会计报表分析水平。管理会计培训不只是财务人员的培训，企业的管理者也应参与其中，才能提升其管理与财务理念。

（五）提升管理者财务思维

大多数企业的管理者都是销售人员出身，都具有精明、清晰的销售逻辑与思路，如何将其自身的优势与企业的财务状况相结合，企业管理者要能够意识到财务思维在经营决策中的重要作用。可以通过参加财务课程的培训、定期组织的与财务人员的沟通交流会等途径参与到财务中来，从而不断提升其自身的财务思维。只有从企业的实际经营状况出发，将其自身的管理理念与财务思维相结合，才能够进一步解读会计报表中的信息，从而为其经营决策提供有效的数据支持。

（六）健全会计报表分析指标设置

企业在对会计报表进行分析之前，要建立健全的会计报表分析指标设置，主要包括盈利能力指标、偿债能力指标、营运能力指标。会计报表分析人员在对短期偿债能力指标进行分析的同时，也要重视对企业长期资本负债率、产权比率、权益乘数、利息保障倍数的分析。在分析营运能力指标时，除了重点分析应收账款、存货指标之外，也应对企业的营运资本周转率、总资产周转率指标进行分析，在对各种财务指标进行分析的同时，也要结合企业销售策略、信用政策、行业状况等非财务指标。

（七）提升会计报表分析效率

会计报表数据本身就是对过去经营状况的反映，其滞后性是无法改变的。但是企业可以通过采用电子软件、简单的财务编程等作为会计报表分析的工具，提高会计报表分析效率，加快会计报表分析结果的出具，缩短会计报表分析结果出具的时间与产生会计报表数据的时间差，从而提升会计报表分析结果的时效性。

（八）增加会计报表分析结果的应用

企业管理者要意识到会计报表分析的结果不仅仅是对企业过去经营状况的总结，会计报表分析结果的应用范围其实包括但不限于通过对单位产品边际贡献率的分析调整生产计划、应对市场销售趋势制定销售策略、企业整体资源的整合，例如对企业发展规模的规划、对人员结构的调整等等。此外，会计报表分析结果的应用并不只是管理者，财务人员自身也要学会将分析结果应用到实际工作中去，从客观、专业的视角为企业的发展出谋划策。

五、结束语

虽然会计报表涵盖了大量的财务与非财务信息，但会计报表分析并非需要对所有的信息都进行分析，分析结果也没有绝对的对与错。企业只要明确自身的分析目的，采用合适的分析方法，并不断强化分析人员的能力，那么将会不断地提升会计报表分析的效用。