营改增对施工企业财务管理的影响及对策分析

潘德文

（南宁农工商集团有限责任公司，广西 南宁 530021）

近年来，随着我国社会经济的高速发展，施工企业迎来了新的发展机遇，同时也面临着一系列的挑战。为在日益激烈的市场竞争中占有一席之地，施工企业就必须加强内部管理工作，尤其是在财务管理方面，更是要予以高度重视。在营改增政策背景下，原有的施工企业财务管理模式已经无法适应当前的经营需求，应当根据政策的变化而不断地优化，充分发挥财务管理作用，保障施工企业各项经济活动的顺利开展，制定完善的财务管理制度，从而提升施工企业的经济效益。

一、营改增的相关内容

营改增指的是将过去企业缴纳营业税的应税项目，转变为缴纳增值税，其作用在于能够减少重复性税款，目的在于降低企业的缴税压力。营改增的实施，能够助推企业管理升级，使之不断地完善企业财务管理制度，推动企业改革创新，提升企业的竞争力，从而保障企业的可持续发展。营改增后税金管理成为施工企业竞争性因素之一，将财务管理融入业务链条的每个环节十分必要。

二、营改增对施工企业财务管理的影响

（一）对施工企业项目投标及合同签订的影响

在营改增政策实施前，施工企业项目工程造价的税金主要有营业税、城市维护建设税和教育费附加等，营业税为价内税，工程造价中的税金采用综合税率计取，具有税率较为固定、投标报价较为简易的特点，企业税收负担也较为固定。在营改增实施后，增值税属于价外税，工程项目增值税的计税方法有一般计税和简易计税两种，在工程投标过程中很难正确估量进项税额，增加了税收负担状况评估的难度。比如，投标人员未能对增值税有较为深入的理解，难以在投标及合同签订环节很好地应用，可能导致投标项目落标、实际收入小于计算报价、实际成本大于计算报价等，税收负担不降反增、项目效益达不到预期或亏损的可能性加大。

（二）对施工企业材料采购定价及供应商选择的影响

在营业税情形下，施工企业选择材料供应商时并未考虑其纳税人身份和提供发票类型、税率等因素，采购定价时一般是将购买价款、税费、运杂费以及其他可归属于采购成本的费用相加，选择价格较低者。在增值税情形下，施工企业在进行采购定价时，购买价款及运杂费所对应的增值税额不再包含在采购成本中，在选择供应商时需要考虑因素更为多元。总的来说，在实施营改增后，施工企业无法通过简单地降低交易价格而减轻税收压力，只有合理控制成本，才能减轻税收负担。但施工企业的议价能力，以及成本管理水平不同，其所承受的税收负担也将有所不同[1]。

（三）对施工企业物资管理及核算的影响

物资管理是施工企业工程项目管理的重要组成部分，对工程项目的成本、质量和效益产生直接影响。施工企业为提高在材料采购上的议价能力，通常采用签订年度采购合同或分批集中采购的方式以降低材料成本。但施工企业普遍存在重视物资供应却忽视物资管理的情况，例如：物资管理人员素质参差不齐、管理流程不规范、领用混乱、保管不善损毁或被盗等。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条第（一）项和第（二）项的规定，用于简易计税项目和非正常损失的物资对应的进项税额不得从销项税额中扣除，施工企业物资保管不善损毁或被盗使材料成本增加的同时，也加大了税收负担。物资领用混乱，导致被迫采用税法规定的公式计算，不得抵扣进项税额，造成税收负担增加。此外，部分施工企业未就简易计税项目物资领用做进项税额转出，给企业带来了补缴税款、滞纳金及罚金的税务风险，加大了税收负担。

（四）对施工企业发票管理的影响

在营改增政策实施前，施工企业一般会建立合格分供商名录，但并未统计管理分供商纳税人身份及其提供发票类型、适用税率等信息，发票管理较为粗放，收取发票时常存在发票抬头信息错漏、发票项目内容混乱、合同和付款及发票三流不一致等问题，发票取得方式也较为滞后，特别是材料采购类的发票。营改增政策的实施，影响了施工企业的发票管理模式，施工企业需要加强对发票的管理，尤其是对增值税专用发票的管理。有效管理增值税专用发票可以帮助施工企业抵扣税费，降低施工企业的税收成本。但就目前而言，大部分施工企业并未能有效管理增值税专用发票，导致企业的税收负担增加。

三、营改增背景下加强施工企业财务管理的有效措施

（一）抓好源头财务管理，提高投标报价及合同签约质量

营改增政策的实施，给施工企业带来了一定的压力，需要改变传统的财务管理模式，将财务管理融入业务源头，以有效提高工程项目投标报价及合同签约的质量。在保证项目顺利中标的同时，通过合理选择计税方法，兼顾企业利润的最大化，从而为施工企业的长远发展奠定扎实基础。一方面，在营改增政策下，施工企业不仅需要对财务人员进行增值税相关知识的培训，更需要加强对身处于业务源头的招投标人员有关增值税的培训，定期组织税收政策学习，加强财务人员与招投标人员之间的互动交流和财务管理经验分享，使得招投标人员充分掌握增值税一般计税方法和简易计税方法的计算，以及不同计税方法对招投标策略和项目效益的影响，不断提升企业投标报价水平，准确测算项目投标报价方案的税收负担和预计效益。另一方面，施工企业应当建立健全业主信息档案，在项目投标源头开展税收筹划工作。在投标报价时，要详细掌握业主身份，建立投标报价预测模型。有抵扣需求的经营型业主要求不含税成本最低，则一般计税方法计税的报价方案最优，而没有抵扣需求的非经营型业主要求含税投资成本最低。因此，哪一种计税方法含税价最低，就用那种方法投标。同时，利用甲供材时工程可以简易计税的政策，与业主进行协商。此外，签订合同要价税分离，不含税价款和增值税分开注明，既可以减少结算争议，又降低了合同印花税税负。

（二）加强采购材料成本管理，提升核心竞争力

营改增政策的实施，改变了工程项目原有工程材料成本的构成。在改为增值税后，施工企业原先材料采购定价及供应商选择的判断标准已经不再适用，需要在材料采购环节充分贯彻“节支”的财务管理理念，做好事前控制，在保障工程质量的前提下，减少施工材料成本，提高企业经济效益。一方面，梳理企业现有的供应商信息，确认供应商的纳税人身份类型、提供发票种类及适用税率，收集供应商相关的证照资料，建立供应商管理信息管理档案；另一方面，要充分掌握和运用增值税相关知识，根据工程项目所选择计税方法的不同，选择供应商时的比价基础也不同，在采用简易计税方法的工程项目选择供应商时，按照价税合计数进行比价，采用一般计税方法的工程项目选择供应商时，按照综合采购成本进行比价，综合采购成本为含税采购成本减去可抵扣进项税额后的差额，再减去可抵扣进项税额对应的附加税费，明确比价基础后，按照材料成本最低的原则确定最终供应商。

（三）强化过程财务管控，提高工程物资管理及核算水平

在营改增政策背景下，施工企业在工程物资管理方面应当做出相应的转变，进一步规范和强化工程物资验收、保管和领用的管控，将工程物资的管理水平提升到一个新的高度，以适应营改增政策下的企业管理要求，才有效避免非正常损失材料成本和相应税收负担的增加。一方面，要完善工程项目物资管理制度及流程，提高物资管理人员的业务管理能力，加强物资过程管控，做到物资安全、完整；另一方面，要利用会计信息化手段提升工程物资的管理水平和管理效率，并对工程物资实施有效监督，做到账账相符、账实相符，准确分类统计简易计税项目和一般计税项目的工程物资领用数量和金额，按期就简易计税项目的工程物资领用实际成本对应的进项税额做转出处理，有效化解税务风险。

（四）多措并举，加强增值税发票管理

施工企业要重视发票管理工作。无论是在取得发票，还是开具发票方面，都必须实施有效的管理措施，制定完善的发票管理制度，规范施工企业发票管理工作，从而积极应对营改增政策的要求。在过去施工企业缴纳营业税时，材料供应商开具的是普通发票，即使没有实施严格的发票管理工作，也不会有太大的影响。但是营改增政策之后，采用一般计税方法的工程项目只有增值税专用发票才能抵扣施工企业税收，降低施工企业的税收成本，如若不对其进行有效的管理，则会增加施工企业税收负担，不利于施工企业的可持续发展。为此，应当派遣专门的人员来管理增值税专用发票，根据发票类别的不同，实施分类管理，严禁出现违规操作，避免增值税专用发票丢失，或是出现出借行为。施工企业应当结合自身实际情况，建立健全增值税发票管理体系，将增值税发票管理纳入考核，提高发票管理水平。

四、结语

营改增对施工企业财务管理工作有一定的影响，需要针对营改增的政策要求，转变传统的财务管理模式，积极应对营改增带来的各种影响，推进财务管理深度融入于投标、采购、物资管理、结算等经营业务链条的每个环节，并贯穿于整个项目管理的始终，保障财务管理质量。一方面，要加强对施工企业财务人员及经营业务各关节相关人员的营改增知识培训，提升全员的综合素质；另一方面，要在进一步规范经营各环节管理的同时，努力做到“增收节支”，不断地提升施工企业核心竞争力。高水平的施工企业财务管理工作，有利于促进施工企业的可持续发展。