内部控制视角下的会计信息质量提升策略研究

吴淞全

摘要：企业的经营业绩、投资决策的制定难以脱离会计信息，这就使得会计信息质量会直接影响资本市场的稳定运行。本文针对我国目前会计信息质量低下现状，分析了企业会计信息质量存在的问题，主要体现在会计人员法律意识淡薄、企业法制意识薄弱、会计内部控制体系不够完善三个方面。在此基础上，本文基于内部控制的视角，主要从强化会计人员法律意识、增强企业的内部监督监管执行力、完善我国会计内部控制体系三个方面来提升企业的会计信息质量。

关键词：内部控制；会计信息质量；提升策略

一、引言

康得新涉嫌虚增利润119亿元事件引起社会各界广泛的关注，成为了A股史上最大造假案。由此表明，我国上市公司在会计信息披露方面存在诸多问题，使得披露的信息不全面或者存在数据造假等情况。究其原因，我国企业目前内部控制制度尚不健全，使得企业自我控制和约束存在重大缺陷。从内部控制对会计信息质量影响机制来看，内部控制具有监督功能，贯穿于会计信息产生与传递的整个过程，能够及时有效地发现企业经营中存在的各种内外部风险，并制定相应应对策略，由此对会计信息质量产生影响[1]。因此，为了提升企会计信息质量，企业建立健全内部控制制度就势在必行，这就使得本文的研究具有一定的理论贡献与实践价值。然而，我国存在内部控制制度制定不健全，或者制度并没有得到较好的落实，导致会计信息质量普遍不高。在此背景下，企业如果要提升要会计信息质量，就必须重视内部控制，并且保证其得到有效地实施，进而为决策者提供真实的会计信息。

二、会计信息质量的现状

现有关于会计信息质量的研究主要围绕相关性、可靠性、真实性等方面展开，并且对这些指标进行了量化分析[2]。其中，相关性要求会计信息能够依据使用者具体需求对数据进行分类与整理[3]；可靠性则要求会计信息遵循真实可靠的原则，不能误导信息使用者或者披露的信息出现重大失误[4]；真实性要求会计信息能够全面、准确反映企业真实的财务情况，尽可能减少主观判断对客观情况干扰[5]。然而，企业中普遍存在会计信息质量不高的问题，主要是由于会计息信的可靠性、相关性、真实性得不到切实的保证，由此使得会计信息有用性对使用者的决策行为产生误导。

关于会计信息披露滞后的问题，该问题主要在上市公司中较为突出，披露信息的滞后性直接损害了会计信息的时效性，使得资本市场内幕交易更加容易，由此导致投资者的利益受到损害。同时，现有的财务报表附注过于简单，在中小企业中尤为明显，使得会计信息的相关性降低，导致会计信息有用性受严重损害，进而无法满足信息使用者的需求。此外，会计信息披露过程中市场出现的信息不准确和不真实，严重降低了会计信息的真实性与可靠性，使得相关利益人篡改会计信息更加容易，进而为其谋取私利提供了便利条件。

三、内部控制视角下会计信息质量存在的问题

（一）会计人员法律意识淡薄，会计信息质量低下

根据国家相关法律制度，企业如果不按准则进行账簿登记，拖欠税款甚至发生偷税与漏税行为，情节轻者的责令整改并处罚金，对于情节严重者不仅要进行需要思想教育，还要追究刑事责任[6]。然而，对于会计从业人员，其只要遵守国家法律法规，无论情节是否轻重，均会被吊销从业资格[7]。由此可见，如果会计人员在工作中出现疏忽，就会严重影响会计信息质量的真实性，造成会计信息质量低下。

（二）企业法制意识薄弱，会计信息质量低下

财政部联合审计署等五部委于2008年联合颁布了《企业内部控制基本规范》，该规范要求上市公司不仅要披露企业的内部控制制度执行情况，并且也要求审计师评价公司的内部控制质量，并出具内部控制质量审计意见[8]。然而，通过分析部分公司的内部控制审计结果不难发现，这些公司的内部控制制度存在诸多问题，而这些问题很大程度上却是人为所致。例如，企业内控体系不完善、风险防范意识和法律意识薄弱等等。由此可见，企业法律意识薄弱是造成会计信息质量低下的重要原因。

（三）会计内部控制体系不够完善，会计信息质量低下

会计内部控制不仅有助于维护企业资产的完整性，也是确保会计记录可靠性与正确性必不可少的措施。事实上，会计工作如果没有内部控制作为保障，财务造假行为就很容易出现。这说明，我国现有的内部会计控制体系并不完善，使得会计工作难以受到良好的监督，从而导致会计信息质量较低。

四、内部控制视角下会计信息质量提升策略

上文分析表明，导致我国上市公司会计信息质量低下存在诸多原因，而会计人员法律意识淡薄、企业法制意识薄弱、会计内部控制体系不够完善是导致企业会计信息质量低下的主要原因。为此，本文基于内部控制的视角，主要从强化会计人员法律意识、增强企业的内部监督监管执行力、完善我国会计内部控制体系三个方面来提升企业的会计信息质量。

（一）强化会计人员法律意识

企业想要加强内部控制管理，必须强化会计人员的法律法规意识。“凡事预则立，不预则废”，如果想要把事情做得更好，在内部控制中就必须改变会计人员的思想意识，强化会计人员的相关法律法规知识的理解。因此，为了强化会计人员的法律意识，企业应从以下几方面来提升会计信息质量。第一，引进法律意识较强的会计人员，从起跑线开始争分夺秒，由此来强化企业的内部控制质量，进而有助于提升会计的信息质量；第二，安排会计从业经验丰富的人员为新人授课培训，讲明企业内部控制中重要的环节和需要注意法律法规，尽可能避免内部控制会计系统发生错误，以此来提升会计信息质量；第三，不断增强会计人员的法律意识，使其明白自己身上的重任，深刻领悟企业内部控制的重要性，从而能够大幅提升会计信息质量。总而言之，会计人员的法律意识有助于企业强化内部控制，由此能够提升会计质量信息。

（二）增强企业的内部监督监管执行力

企业应建立健全的内控制度，并设立独立性较高的内部审计部门，由其对公司各个职能部门进行监管，以此通过执行严格的内控制度制度来提高企业的会计信息质量[9]。同时，为了强化企业的法律意识，应给予内审部门相应的权限，其有权对企业内任何职能部门、任何层次的员工实施审计，即使是高层管理人员也不例外，以保证内部控制制度得到有效地执行，进而有助于提高会计信息质量。此外，企业应成立功能完善的内部审计部门，不仅有助于提升内部审计的独立性，也能够极大地提升内部审计工作人员的业务能力，由此能够强化企业的法律意识，有利于减少企業的财务造假行为，进而能够提升企业的会计信息质量。

（三）完善我国会计内部控制体系

对于企业会计内部控制体系而言，不仅要遵循相关的法律法规制度，企业自身也要加强管理，完善会计内部控制制度，进而有助于提升企业会计信息质量。同时，完善企业会计内部控制体系要做到有章可循、有法必依，强化全体员工对会计内部控制体系的理解，并根据企业的实际经营情况调整会计内部控制制度，以此来提升会计信息质量。此外，完善会计内部控制体系不僅要兼顾到企业的日常经营活动，也要利用会计核算进行日常监督活动和专项监督活动，以确保企业会计内部控制发挥真正的作用。另外，企业应通过强化会计核算监督手段，使得财务人员在会计处理以及编制财务报表时按照会计准则合情合法的进行，以此强化会计内部控制在制度，有助于减少企业管理人员的贪污舞弊行为，进而能够提升企业的会计信息质量。

五、结论

我国市场经济体制日趋完善，会计信息已经成为了信息使用者进行决策的重要依据，因而会计信息质量不仅对决策者制定合理投资决策至关重要，也是保障市场平稳运行的基础。本文针对我国目前会计信息质量低下现状，首先分析了企业会计信息质量存在的问题，主要体现在会计人员法律意识淡薄、企业法制意识薄弱、会计内部控制体系不够完善三个方面。在此基础上，本文基于内部控制的视角，主要从强化会计人员法律意识、增强企业的内部监督监管执行力、完善我国会计内部控制体系三个方面来提升企业的会计信息质量。财

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