企业税务风险分析与防范探究

陈鹏

摘要：在社会经济的推进作用下，我国的影视行业已经形成了一个相对完整的文化产业形态。影视行业的发展不仅丰富了人们的精神生活，也带动了其他产业的发展。“营改增”政策的出台影响了影视企业的税收工作，也给企业的税务筹划带来风险，因而影视企业要加强对税务风险的防范，保证内部资产的完整性。本文以影视企业税务风险为核心，探讨企业应对税务风险的对策。

关键词：税务风险；风险防范；影视行业

一、影视行业税务管理基本概述

（一）我国影视行业发展概况

影视行业最初发展始于社会主义市场经济体制之初，当时的大部分影视机构都是由政府财政拨款建立的，在经营管理方面缺乏自主性。随着我国文化制度的改革与发展，一直到党的十六大后国家才真正提出要建设经营性和事业性的文化产业目标[1]。在国家的政策支持下，以及经济高速发展的背景下，电影行业已经成为我国文化产业的重要组成部分。再加上国内市场电影票房逐年攀升，企业还引入了国有资本以及外来资本等，使影视行业的发展前景一片大好。

数据显示，我国电影票房市场在过去的十年中一直保持着高速增长的状态，从2007年到2016年，电影票房总收益已经高达457.12亿元，而观影人次已经达到13.72亿，年均复合增长率达到33.8%。2016年后票补减少，影视行业整体经营呈下滑趋势[2]。2017年在《战狼2》《羞羞的铁拳》等影片的带动下，票房增速回暖，同年暑期票房也达到了163亿，创下了历史新高。2018年又先后有《捉妖记2》《唐人街探案2》《狄仁杰之四大天王》等IP巨作上映，国产票房稳步增长，再加上对一些国外影片的引入，使电影市场有望进一步发展[3]。

（二）“营改增”政策对影视行业的税务影响

自2013年8月1日起，广播影视行业将正式被纳为“现代服务业范畴”，需要影视企业也必须遵循“营改增”政策的要求，整改税务处理工作。依据相关政策，广播影视服务业的年应纳税所得额小于500万的被定义为增值税小规模纳税人，在“营改增”前，广播电视的制作发行都是按照服务业的税务征收5%的营业税，而电影放映的环节被纳为“文化体育业”范畴，缴纳3%的营业税[4]。“营改增”后，则对这类纳税主体采取简易征收的办法，统一按3%的税率征收增值税。另一方面，一般纳税人的纳税方式在“营改增”后有所不同，广播影视服务行业的一般纳税人要求按照6%的税率征收增值税[5]。

对广播影视服务行业来说，“营改增”政策促进了影视行业产业链的发展。影视公司在进行剧目发行前往往涉及到宣传版面的设计，公司会在内部专门增设宣传设计部，而利用“营改增”政策对外部所购买的设计服务费用可以进项抵扣的优惠条款，企业可以借助外部专业的设计公司承担这一工作，不但使企业的产业链划分更加明显，还带动了相关行业的发展。此外，“营改增”政策的实施彻底解决了影视行业各产业链税收环节重复的问题，在一定程度上减轻了企业的税负，促进影视行业的长效发展。

（三）稅收优惠政策对影视行业的促进作用

我国的税收优惠政策可以分为两种，一种是依据不同的商品和不同的销售模式确定税收对象、征收税率，制定不同的税收规定；另一种是将税收分为直接税式支出和间接税式支出，主要针对某些特殊行业的特殊经济模式而设置。政府的税收政策一方面是为了“用之于民”，另一方面也是以税收政策作为调节市场的杠杆，引导市场产业结构的调整与变化。对于影视行业，税收优惠政策的促进作用主要表现在以下几个方面：

1.促进影视文化产业结构的完善

目前，我国的文化产业大多属于传统行业，对高新技术的应用还比较少，文化产业整体的转型和发展还需要经过漫长的周期。而产业结构的转型与升级需要技术支持，也需要市场的引导，更需要政府政策的保护。因此，国家经济宏观调控就是将市场上的资金流动、劳动技术人才、产品销售等进行合理的资源配置，从而支持新兴文化产业的发展[6]。因此，当前政府出台的这些税收优惠政策实际上就是在减轻影视文化企业的税收负担，让影视行业有更多资金投入到未来的发展中。

2.降低影视文化产业的投资风险

国家政府利用宏观调控的手段引导社会资本的流向，扶持发展基础薄弱的文化产业，吸引更多资本和人才流入影视文化产业的发展中；同时，新型的影视文化产业必定与当前的高科技技术紧密联系，这也注定了高科技影视文化产业的投资具有一定的风险。而税收优惠政策可以降低企业的经济风险，为社会资本保驾护航，促进影视文化行业的转型与升级。

3.为当地的经济繁荣提供了有利的支持

影视企业在行业中的竞争内容主要是人才、版权与创意，在经济发展的今天，影视行业是满足人们精神需求的重要途径，因此，影视企业自身巨额的利润已经吸引了当地的社会资本和人才。而税收优惠政策可以吸引影视产业的有利资源向本地区流动，也为当地提供了更多就业机会。在此基础上，一部影视作品的成功可以给影视拍摄地点带来更多经济增长点，促进了地方经济的繁荣。

二、影视行业税务风险具体分析

（一）增值税税务风险点1.可抵扣进项税额抵消

“营改增”政策设立的初衷是为了避免营业税带来的重复征税，但影视行业不同于其他行业的经营特征，影视企业的资本和价值主要是其技术与创新、知识与信息等，因此其增值额多、销项税额也大。影视企业经营的成本主要是一些无形资源，即人力成本、知识成本、资金成本和技术成本等。这些成本在实际的税务处理中很难被纳入进项税额抵扣范围内进行抵消，企业所需缴纳的税额也大大增加。

2.发票管理不规范

增值税发票本身可以用于抵扣进项税额，但发票开具不规范或适用不正确，甚至抵扣处理不规范也会引起企业的法律风险。依据发票管理规定，企业为了节税而虚开增值发票，不仅不能进行进项税额抵扣，也不能针对所得税扣除列支成本费用，企业还要遭受税务机关的行政处罚。近年来，有越来越多虚假发票流入影视企业，给企业的经济效益和社会声誉都带来了严重的威胁。企业对发票管理缺乏相应的对策，造成发票开具混乱、保管失效，长此以往，企业的行政处罚风险也会大大增加。

3.兼营业务有无单独核算

由于影视行业的发展还涉及到其他行业，且影视产业以产业融合为发展手段，需要不断与周边的产业进行合并，因此，兼营行为普遍存在于影视行业中。但“营改增”政策后，企业需要对不同税率的业务进行单独核算，如果企业将兼营业务的应税收入合并核算，可能导致各项业务无法确定其实际的应税收入，则需要统一按适用的最高税率缴纳增值税，增加企业的税收成本。

4.会计核算发生变化

营业税属于价内税，税务管理人员只需要对相应的收入按实际发生额进行计算，但“营改增”政策后，会计核算的方式有所不同，企业税务会计需要将含税销售额提出销项税额变为不含销售额后才能完成营业税向增值税的转换，而予以列支的成本也要转换为抵扣进项税额才能确认。会计核算方式的转变需要相关人员加强对新政策的学习和理解，及时掌握政策变动规律，严格依据税务相关规定进行税务核算。因此，会计人员的职业素养和知识技能与税务风险有着最直接的关系。

（二）所得税税务风险点

影视行业的所得税风险分为企业所得税风险和个人所得税风险，基于影视企业经营方式的不同，其设计的所得税风险也存在一定的差异。

1.企业所得税风险

目前，影视企业应用的企业所得税税收优惠政策是在2012年11月29日发布的《关于新疆喀什霍尔果斯两个特殊经济开发区所得税优惠政策的通知》。政策中规定，在2010年1月1日至2020年12月31日，对新疆喀什和霍尔果斯两个特殊的经济开发区内新办的政策鼓励型发展产业范围内的企业可以施行自取的第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可在五年内免征企业所得税。但在2018年7月31日，税务总局发布《国家税务总局要求各级税务机关加强影视行业税收征管》，再加上同年6月底已经发布的《通知》，影视行业的税收筹划渠道緊缩。随着影视企业经营模式更加成熟，一些企业通过设立有限责任公司的形式开展业务，并使用25%的企业所得税税率。但影视企业常需要以现金形式做交易，收取支付和支出等成本费用，如果企业无法取得正规发票，会面临无法扣除成本的风险。此外，一些企业为了享受特殊地区的税收优惠政策，到一些偏远的地方设立有限责任公司，但在当地设立的公司业务范围是否可以纳入税收优惠政策的鼓励类行业范围内、不同区域间的企业，其关联企业间的内部交易定价机制是否符合转让定价的独立交易原则等问题都会引发企业所得税的风险。

2.个人所得税

现行的个人所得税划分种类比较多，但对影视艺人来说，一般情况下受公司雇佣的演艺人员以月收入工资为所得，按3%至45%的税率缴纳个人所得税，进行支付的一方作为扣缴义务人代扣缴个人所得税。但影视行业很多从业的演员已经设立了个人独资企业性质的个人工作室，按照现行税法规定，这类的个人独资企业以5%至35%的税率缴纳个税。由于工作室账册不全，实际征收的税额普遍低于应征收税额，而《通知》的提出使税务机关对艺人工作室改为查账征收，如果企业的账目不全或虚假报账，将给企业带来法律风险。

三、影视行业税务风险成因分析

（一）外部原因

1.税务机关自由裁量权过度

由于影视企业经营范围广、涉税业务复杂，而当前的税收政策还在一步步完善中，影视企业的各项经济业务在进行实际税务处理时还存在很多争议。如果企业对税法的理解与税务机关人员的解读不同，且企业缺乏与税务机关的联络，就会产生税务风险。另一方面，影视产业本身具有融合性，企业可能跨区域设立子公司或分公司进行经营，而不同地域的税务政策存在一定的差异，应对不同的征管机构和裁量权不同的税务机关人员，企业的税务风险也会大大增加。

2.税企信息不对称

我国税收政策的体系比较庞大，影视行业所涉及的税务制度也比较多，但税收政策有调节市场的作用，因此常因市场变化而发生改变。通常情况下，税务机关比企业先一步了解到税收政策变化的讯息，但基于当前税企政策传播信息平台的建构还不够完善，企业与税务机关之间的沟通存在闭塞，使税企信息不对称，企业很难全面把控税收政策的变化，很容易引发税务风险。

（二）内部原因

内部原因主要是由于影视企业自身对税务管理工作不到位而引发的税务风险，主要包括以下四个方面：1）重视程度不足。即企业管理层和内部人员对税务风险带来的经济危害认识不足，税务风险防控工作没有贯彻到企业业务实施的方方面面，企业对税务的管理没有从涉税源头开始控制；2）制度缺失。即企业的内部控制制定力度比较薄弱，不能有效规范企业的税务行为，涉税处理监管环节也存在缺陷；3）财税人员能力不足。缺乏会计核算能力与应对稽查能力，无法对税收政策进行精准解读，也无法保证工作的精准性；4）企业内沟通不畅。对外部信息获取具有延迟性，且与当地税务机关没有有效沟通，企业误读政策的概率增大。

四、影视行业税务防范措施探究

（一）做好纳税筹划，控制税务风险

1.对不同税率的业务分开核算

依据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定，对企业的兼营业务要按照其适用的征收税率分别核算。因此，企业在签订合同条款时要明确不同税率的服务金额，并按要求分别开具发票，针对相对应的收入和成本等费用的核算也要区分开。例如，影视制作的器材租赁服务应按“有形动产租赁”征收17%的增值税，而影视剧的节目款收入应按照6%计入增值税，这二者的会计核算应按照不同税率分别计算。

2.区分可抵扣项目和不可抵扣项目

由于税法规定非增值税的应税项目或免税项目不能从增值销项税额中扣除，因此企业在开展业务时要在合法的基础上将业务纳入可抵扣范围之内，实现税收优化的作用。

3.加强对增值税发票的管理

首先，企业要从思想上提高防范意识，建立健全专用税务发票的管制制度，并加强内部人员对税务发票管理的管理意识，做好专用发票前期管理工作；其次，企业要严格把握采购环节，在收取检验环节强化增值税务发票的查伪能力，核实取得发票的真实性。在开具发票环节不但要规范开具发票的流程，还要注意企业的混合销售行为，需要依据企业的经营主体确定涉税税率，合并开具发票，减少虚开发票的问题；最后，增值税发票要统一交由税务管理部门进行专项管理，从而应对税务机关的稽查。

（二）建立合理的税筹体系

由于税务工作贯穿于企业所有经济活动，因此，企业对税务筹划也需要贯穿业务实施的全过程。在这之前为了保证税筹工作顺利开展，企业需要建立合理的税筹体系，从编写税筹制度入手，对税筹流程、税务工作岗位的权责、内部成员的选拔、业财数据信息以及外部税收政策信息进行全面收集与分析。依托于信息技术建立税筹模型，并依据企业的业务特征设计税筹方案，通过企业管理层、财务部门以及法务部的一致认可，从而才能应用到实际税务处理中。此外，为了保证税筹方案的贯彻落实，企业也要发挥审计监督作用，要求相关人员严格按照制度办事，以相应的奖惩措施督促员工提升自身的工作水平，减少税筹工作中的失误，降低税筹风险。

（三）建立健全财务核算制度

“营改增”后的会计核算需要考虑增值税抵扣的问题以及收入剔除问题，相较于营业税的计算，其会计核算方式发生了巨大的变化。因此，企业要做好相关税收政策的培训工作，督促内部员工积极学习和了解税收政策的风险关键点，做好新旧政策的衔接过渡工作。同时，企业要加强对税务处理专员人员的培训，不断提升他们的知识技能，根据企业的业务特征采用合适的方法进行财务核算，并定期进行考察，从根源上降低企业税务筹划的风险。

（四）建立有效的信息沟通体系

一方面，企业要完善内部的税务信息系统，升级系统功能，借助财务信息可以自动生成核对税务报告，设置税务申报定时提醒，并构建符合企业自身经营业务的税收法规信息库，方便对外部税收信息的收集和整理，也便于内部人员的查询，降低企业的税务风险；另一方面，企业建立和谐的税企关系，加强与税务机关的沟通与交流，减少因与税务机关信息不对称所带来的问题。在税务处理过程中遇到不确定事项要及时向税务机关反馈和咨询，及时调整和改进税筹方案，在方案实施前化解风险。

五、结束语

近年来，国家政府对影视行业的征税管理工作力度更加严苛，要求影视企业必须重视税务管理工作，对企业增值税、所得税等涉税风险进行深入了解，建立完善的税筹体系，做好纳税筹划，控制税务风险，促进企业健康发展。财

参考文献：

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