高校内部控制框架体系问题及对策研究

【摘要】高校作为培养人才的重要基地，对社会、国家政治经济的影响力也越来越大，如何做好高校内部控制管理，建设内部控制框架体系，提高各高校的竞争力，推进高校改革和完善，成为目前高校面临的重点问题。本文从高校内部经济活动方面详细阐述高校内部控制框架体系的建立背景、特点、实施过程中的几个具体问题等方面，对高校内部控制框架体系所面临的问题进行探讨。

【关键词】高校  内部控制  框架体系

一、高校内部控制框架体系建立的背景

1、国际背景。COSO委员会作为目标职责非常单一和简单的组织，被世界上许多政府机构认可和支持。其内部控制整合框架是超越国家概念的规则，在不同的国家中得到运用。2013年5月COSO委员会发布了新版的《内部控制整合框架》，取代已经实施20年的1992年发布的旧版，也为我国内部控制框架体系推行和改革提供了理论支持。COSO内部控制框架对一个定义，三类目标，五大要素进行了清晰阐述，内部控制是一个持续不断的过程，服务于运营目标、报告目标、合规目标，主要通过控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督活动五个因素进行。并通过十七项原则对五大要素中的具体要素进行了规范，使得内部控制框架体系更加清晰明确。

2、国内背景。2012年12月，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2014年1月1日，正式开始实施，结合我国事业单位经济活动的内部特点和相互指点的关系，重点强化机制建设，提高内部管理制度的执行力，进一步提高行政事业单位内部管理水平。自90年代开始，我国对高校内部管理体系已逐步开展，2016年教育部印发的《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》《教育部直属单位经济活动活动内部控制指南（试行）》等，将高校经济活动内部框架体系更加明确阐述，进一步推进了高校内部控制框架体系的建立健全。

二、高校内部控制框架体系的特点

高校经济活动的内部控制，是内部控制框架体系中最为基础，涉及面最广，并为高校其他活動、项目、人才培养提供经济支持的重要部分，贯穿整个高校运营过程，具有以下特点：

1、动态适应性：高校内部控制建设是一个动态的，持续不断的过程，需要符合相关法律法规和高校内部实际情况，并且根据外部环境的变化、经济活动的特点、管理要求的提高等等因素，不断调整、修订和完善。

2、全面制衡性：高校内部控制框架体系，涉及高校各个方面，并贯穿在学校经济活动的决策、执行、监督、反馈等全过程，对学校的岗位设置、职责分工、业务流程等多方面形成相互的制约和监督。

3.局限性：虽然内部控制可以为高校实现其目标提供合理保证，但是，内部控制本身具有一定的局限性，与人为主观特点有重要联系，这也导致，内部控制无法完全避免错误的判断和决策。

三、高校内部控制框架体系落实的具体过程、面临的问题及应对策略：

高校内部控制框架体系需要多方配合才能建立，在实行过程中，有些问题比较突出。本文针对以下几个问题，探讨应对策略，切实推进高校内部控制框架体系的建立和完善。

问题一：内部控制意识与组织架构的问题。推行高校内部控制以来，部分人员未能形成宏观全面的内部控制意识，针对内部控制事务未能认识到其重要性。在组织架构和内部控制体系涉及的各个方面做得不够完善。部分高校管理者在设计、建立和实施内部控制时，不能意识到内部控制的局限性特点，导致内部控制失效情况的发生。针对以上问题，可以从以下几点进行改善：（1）加强高校党委的领导作用，加强学校领导班子的责任分配，抓好各自分管领域的内部控制工作，明确各个部门负责人对本部门的内部控制工作承担的具体责任。提高领导班子对内部控制的认识，加强培训与研讨。（2）管理层需要依据各高校的特点和具体情况，实施符合自己学校特点的内部控制，并根据外部不断变化的教学、运营、监管环境以及对内部控制不断提高的要求，进行动态整合，让内部控制体系具有动态性和适应性。（3）正确认识内部控制的局限性，在设计和实施内部控制的过程中，努力将局限性最小化，与专业人员及时沟通，制定科学、合理、切实可行的内部控制框架体系。

问题二：高校经济活动的内控制度不健全，财会基础工作较为薄弱。目前，在大多数高校实行的内部控制目标比较局限，重点在具体的会计业务的核算上，内部控制工作相对片面，导致内部控制框架体系不够完善。

针对以上问题，可以从以下几点进行调整：（1）在内部控制框架体系中，应加强前期联系，成立专门工作小组或专门部门，针对高校各类业务，做好监管、监督和衔接工作，让高校内部控制工作全面协调，为高校的发展提供强有力的支持。（2）提高高校财务管理风险防范意识，建立健全财务管理风险防范机制。在内部控制的专门小组中，建议由总会计师负责，通过运用风险评估等手段，分析个环节的风险隐患，完善风险评估机制，并制定风险应对策略。（3）高校应按照内部控制的要求，全面梳理预算决算、收支、采购、资产、建设项目、合同等各项经济业务流程，明确内部控制业务环节。同时明确各岗位的职责权限和权力，做到分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗。并落实监督检查和自我评价制度，弥补内部控制的管理漏洞和薄弱环节，解决内部控制实施过程中的突出问题。

四、结语

高校内部控制框架体系需要通过不断地调整和自我提升，才能切实落实和完善，因此在高校内部控制工作中，应加强内部学习，多方面、全方位协调高校各项目，不断提升内部控制管理人员素质以及专业素养，切实加强主管部门、主管领导、财务、审计、纪检等多部门的权利配合，对实施过程中发现的问题认真整改，严厉追责。

参考文献：

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[4]褚晓红.浅析事业单位内部控制存在的问题与对策[J].经营者，2015，29（12）：83-84.

作者简介：潘建波（1981.02-），男，浙江嵊州人，硕士，会计师，研究方向：高校内部控制体系研究。