新政府会计制度下事业单位会计核算的应对

2020-12-23周春凌

中国乡镇企业会计 2020年12期

周春凌

摘要：新政府会计制度，通过预算会计和财务会计的适度分离和相互衔接，创建了新的政府会计核算模式。实施一年多来，一些事业单位由于固定资产账务处理不完善、基建账中基建项目应付未付、收支科目设置不全面、缺乏成熟完整的会计报告体系等原因，在资产核算、负债、收入支出以及会计报告等方面暴露出了若干问题。对于这些问题，需通过细化资产核算制度、加强新旧会计科目有序对接、分类及时确认收入支出、加大对会计报告编制工作重视度力度等办法来加以解决。

关键词：新政府会计制度，事业单位，会计核算

2019年1月1日起，《政府会计准则制度》在全国各级各类行政事业单位全面施行。新政府会计制度的“新”主要体现在引入“平行记账”，基建账并入大账，费用化处理折旧、摊销，备抵法处理坏账，权益法核算长期股权投资等。新政府会计制度统一了行政与事业单位会计制度，基本实现了会计科目以及核算内容和报表的统一，为各级政府财政部门编制权责发生制，政府综合财务报告，各部门、各单位编制财务报告及进行成本核算，奠定了坚实的会计核算基础。

新政府会计制度施行一年多来，其成效如何，存在哪些问题，如何进行改进？本文选择从新制度对于事业单位会计核算的影响入手，来试着回答这一问题。

新政府会计制度实施过程中，部分事业单位在会计核算中出现的问题主要集中在资产核算、负债核算、收入支出核算以及会计报告编制等几个方面，具体如下：

一、资产核算方面存在问题与改进措施

1.资产核算的问题

新政府会计制度下平行记账的实施加大了工作量和难度。因此，部分无论是在会计制度学习还是在财会人员培训上都不能够做到及时落实的事业单位，在资产核算方面或这或那总会出现一些问题。主要表现在：

一是资产核算无章可循。一些单位由于会计制度不健全，所以在账务处理过程中没有明确一些细节问题如何处理，对于一些科目选择存在着模棱两可的情况，使得一些诸如坏账准备、资产减值准备以及受托代理资产等相关科目内容处理不当，甚至错误，不利于对资产的准确评估。

二是固定资产账务处理不完善。一些事业单位由于固定资产规模巨大，涉及到了计提折旧或补提折旧的情况需要进行必要的账务处理，但是这些单位的固定资产并未在真正意义上形成，一些建筑物等仍然处于在建工程状态，且有一部分建筑物尚未完成在建工程转固定资产时就拆除了，难以进行固定资产折旧。甚至个别单位的这些在建工程都难以在单位的财务账面上找到相应的记录，无法进行科学、合理的资产核算，进而导致资产账面价值偏低。同时，部分单位还存在着一些固定资产已经无法找到实物，且缺乏相应的解释说明，在这种情况下这些资产难以进行核销，使得单位固定资产价值偏高。

三是固定资产折旧方式没有明确。固定资产折旧方式方法存在着多样性，但是在新制度下一些单位对于资产折旧方式的选择不明确，不利于固定资产计提折旧的顺利推进。同时，部分事业单位在基于新政府会计制度开展固定资产折旧工作过程中由于考虑到筹资问题，为了防止自身资产规模锐减影响发展，将固定资产折旧只是作为资产的备抵科目，对资产价值產生影响而不计入损益，没有进行费用化处理，不利于真实资产情况的反映。

2.资产核算的改进

一是细化资产核算制度。这里需要突出指出的是受托代理资产、坏账准备和资产减值等科目的处理方法，对固定资产会计科目和相对应的资产内容进行匹配，确保会计人员核算有章可循，确保会计核算人员能够根据实际情况准确选择相应的科目，避免出现对资产高估或者是低估等现象。

二是加大固定资产清查力度。事业单位应当安排专人负责固定资产清查工作，可以采取全面清查的方式实现固定资产清查工作的全覆盖。在这里值得注意的是未完成在建工程转固定资产拆除的项目，由于这些项目没有进行记账，所以需要彻底调查了解和掌握情况，形成书面材料在第一时间进行反馈，经过单位领导审批后形成情况说明进行核销，为资产核算的准确性奠定坚实基础。

三是明确固定资产折旧方式。事业单位应对自身各类固定资产折旧方式进行明确，对于不同资产的补提要提出符合资产性质的方法。同时，事业单位还应当防止自身资产规模锐减情况的发生，避免固定资产折旧只是作为资产的备抵科目，对资产价值产生影响而不计入损益的情况，杜绝不进行费用化处理的行为，全面反映真实资产情况。

二、负债核算方面存在问题与改进措施

1.负债核算的问题

新政府会计制度要求事业单位要实现基建账并入大账，这就出现了负债核算上的问题。因为部分事业单位尤其是一些高校、医院等单位都需要定期进行教学和医疗设施更新以及根据业务需求进行扩建，以往在基建账中就需要对基建资金借贷情况进行反映，而进行合并之后就会出现原本基建账中基建项目应付未付的工程款在之前并没有进行负债确认，而合并之后需要进行负债确认的情况。这些应付账款虽然已经发生，但是由于收付实现制基础的限制，这些都不能够被确认为负债，而事实上却已经形成了隐性债务，且有时金额巨大。这些隐性负债基于权责发生制都会被反映出来，但是在实务处理过程中由于确认的手续和过程都较为繁杂，负债核算难度非常大。

2.负债核算的改进

事业单位应当充分结合新政府会计制度中的内容，在负债核算过程中对借款利息和未付工程款等费用与其会计科目进行有序的对接，对于以往基建账中基建项目应付未付的工程款在收付实现制下无法进行负债确认的情况以及一些非基建负债当期已经发生但尚未支付费用，要及时与领导层进行反馈并与相关单位和部门进行沟通、了解和掌握原因所在，及时处理确认为负债或通过其他费用化方式明确款项情况，切实提升会计核算的真实性，全面反映单位实际情况。

三、收入支出核算方面存在问题与改进措施

1.收入支出核算的问题

从收入角度出发，对于诸如高校等一些事业单位上缴回拨的方式来对收入进行确认，但是却没有根据应收实际学生的学费计入收入，只是对应收金额进行确认，对于学生的欠款并没有设置应收账款明细科目来进行处理，数据反映缺乏全面性。同时，一些事业单位的费用使用存在着跨度大的情况，但是却没有及时对拨款进行确认，也没有在年末做出相应的处理，无法反映实际结余情况。从支出角度出发，部分事业单位没有对支出进行系统分类，不仅没有对工程项目产生的借款利息支出进行资产成本化处理，而且固定资产和无形资产折旧和摊销而形成的费用也没有在一定的时间内结转至成本，难以反映实际成本情况。

2.收入支出核算的改进

从收入角度出发，对于诸如高校等一些事业单位上缴回拨的方式来对收入进行确认，在计入收入时可以以应收实际学生的学费为基准，对于困难学生的欠款可以通过应收账款科目进行处理。同时，一些事业单位的费用使用存在着跨度大的情况，可以在拨款收到当时确认为预收款项，在年末会计业務处理时根据实际业务支出情况来确认收入，在该项目结束之后再进行收入会计核算。从支出角度出发，事业单位应当对支出进行分类，对于工程项目产生的借款利息支出应当进行资产成本化;对于日常的各类管理费用应当进行费用核算，必要时还应当按收益期进行费用分摊，符合会计的配比性原则。

四、会计报告编制方面存在问题与改进措施

1.会计报告编制的问题

一些单位由于受到以往模式的影响，并没有实现财务报告编制工作常态化分析与总结机制，具体问题表现在以下几个方面：

一是一些事业单位对于报告编制的基础工作重视度不够，并没有及时对自有资源进行清查，对于后续财务报表的编制工作会产生不利的影响。

二是缺乏必要的财务报告编制工作开展评价与考核方法，缺乏一套成熟完整的报告体系，不能够通过会计报告分析对一些重大风险指标和问题进行反馈，无法实现报告重点的凸显。

2.会计报告编制的改进

一是事业单位应当加大对报告编制的基础工作重视度，要能够及时对自有资源进行清查，可以根据资源类型采取全面清查和局部清查相结合的方式进行，明确期初的财务数据，为会计报告的编制打好基础。

二是优化和完善财务报告编制工作开展评价与考核方法，定期对现阶段财务报告编制工作的开展进行客观分析，可以通过量化方式设定一些重大风险指标，并以这些良好指标为基础，对于风险进行系统反馈，尽可能地突出报告重点，为单位领导层做出正确决策提供有效信息依据。

三是重视会计人员有关于会计报告编制的继续教育培训，应当邀请一些高校等权威专家采取培训会的方式来向其传授一些会计报告编制的方式方法和实务技巧，促进其深入掌握最新的实务知识，为会计报告质量的提升提供一定有效保障。

综上，我们要充分认识到我国会计制度改革的迫切性与复杂性，加深对新政府会计制度的理解，加快对自身业务能力的提升，积极稳妥推进新会计制度的执行。

参考文献：

[1]吕洪芝.新政府会计制度对事业单位会计核算的影响[J].中国内部审计，2020（6）：93-95.