企业财务审计常见问题与对策

王国庆

[提要] 财务报表审计工作的开展是推动我国市场经济健康快速发展中不可或缺的重要一环。本文简要分析我国企业财务报表审计的意义和重要性，指出企业财务报表审计中的一些问题，并提出审计建议。

关键词：企业财务报表;审计;常见问题;解决对策

项目支持：省级大学生创新创业项目：“黑龙江省农业保险支持农业发展现代化路径研究”（项目编号：201910223036）;国家级大学生创新创业项目：“黑龙江农村人居环境整治与精准扶贫耦合协调研究”（项目编号：202010223030）;大庆市哲学社会科学规划研究项目：“乡村振兴战略背景下巩固大庆脱贫攻坚成果”（项目编号：DSGB2020039）;大庆市民营企业财务绩效评价及提升策略研究（项目编号：DSGB2020056）;通讯作者：刘子旭

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2020年8月31日

随着我国社会和国民经济的高速健康稳定发展，财务审计工作变得尤为重要。企业财务报表审计质量的合法性不仅关系着一个企业内部的控制和管理水平，还直接影响着企业外部利益直接相关者对本地区企业的经营发展状况的充分了解程度，它将直接决定外部的投资者和企业是否真正愿意对我国的企业健康发展进行直接融资或者支持。如此，以如何促进我国企业健康可持续发展的战略角度和实际出发，对企业财务审计工作过程中出现的问题和难点进行探讨，并提出几点有效对策。

一、财务审计对企业的重要性

企业财务的审计在企业的经营活动中占据着非常重要的地位，企业财务审计人员对企业进行监督和绩效评估可以促进企业的持续健康发展和经营效益。其中，企业的内部审计可以监督和评估企业的整体经营和效益，对企业内部的审计和财务管理工作可以做到实时的跟进、把控。而外部审计可以监督和评估企业整体的经营效益状况及其合法性，外部审计一般不受企业的管理，所以外部审计相较于内部审计更加公平公正，两者相辅相成有效推动了整个企业健康的发展。财务审计的意义和重要性主要体现在以下几个方面：

（一）财务审计人员可以监督和调查企业的贪污腐败。一个企业的财务审计对企业的盈利亏损影响十分重大，企业一旦开始盛行贪污腐败风气，那这个企业就会一步步走向衰败。同时，也会有一些企业以谋取自身利益为前提对财务报表进行修改、隐瞒、欺骗等行为，这些都需要将外部审计与内部审计结合起来共同对企业进行监督，营造良好的市场经济环境。

（二）财务审计能降低企业经营风险。企业经营所产生的每一项业务或者经营活动都是需要专业的财务审计人员去对企业进行有效的评估与风险控制，以此来促进企业的持续健康发展和稳定，且在企业出现问题时及时对企业进行解决和处理，降低企业的成本和经营风险，使得企业最终能够达到长久健康发展以及持续健康经营的根本目的。

（三）财务审计与市场经济有密切联系。现代的社会市场经济发展迅猛，且其变化的程度又大又快。如果对企业认真严格执行企业财务审计的程序，很大程度上可以使企业有效减少在社会市场经济发展过程中受到的商品价格波动影响，使得企业在社会市场经济中能够获得稳定的发展。

二、企业在财务审计过程中存在的主要问题

（一）会计信息的真实性水平较低。审计的准确与否直接取决于企业会计信息质量的改善和好坏。许多企业审计人员存在自谋私利的行为，为了防止企业营造虚假非法经营的状况故意弥补其经营的损失或者故意夸大其经营效益，甚至故意编造虚假的会计凭证及信息。而且，由于企业的相关规章制度没有得到进一步完善、内部风险控制中存在的漏洞、企业及相关财会人员在实际工作中存在一些操作失误或者其专业技术水平低，导致财务报表中企业的相关存货和会计信息的内容完整性、准确性等都出现了问题。另外，部分企业为了少缴税，故意将部分款项不再用作会计入账或者用于银行存款和凭证的会计信息编制，而私自隐匿收入，甚至出现企业对存货和会计凭证的编制和处理以及对账本的编制不同的情况。虚假的企业存货和会计信息也给财务报表审计工作的开展造成了很大的影响，给财务报表审计机构和人员清点货品收入增加了很大的难度。这些故意增加和夸大审计成本费用，减少收入的违法行为也给相关审计人员改善信息质量和提高工作效率造成较大的阻碍。

（二）企业内控水平较低。企业财务人员和报表的审计会受到企业内部管控制度和系统建设的严重影响。每个企业管理和经营都可能需要审计部门设立的企业审计管理部门来加以规范和监督企业的经营，企业内部财务报表审计管理部门应该由企业的审计部门总经理、审计部门主管、审计员构成，但很多企业并未按照此种管理结构成立专门的财务审计部，而是自行成立部门，只有单独的专业审计员，或者是企業直接从海外招聘短期对财务进行专门审计的人员来进行对财务的审计，由于短期审计机构和人员不够了解整个企业的实际经营发展状况及未来的发展，并且大量的审计人员流动不利于稳定人心，所以不能及时做出最专业的财务评估。除此之外，企业还会出现越来越多的用人唯亲的现象，为了牟取私利而提拔任用的亲信不仅不利于企业的发展，还可能会直接使得企业财务管理以及审计机构人员和组织的结构产生畸形。企业的内控管理水平较低会对企业审计机构和人员对于企业各项重要财务审计信息的掌握和了解准确程度产生较大的影响，还有可能加剧企业财务信息不对称程度，以及人员的责任不明确、各项财务审查操作不规范等都会直接影响财务审查工作和程序的顺利进行，这些都给审计机构和人员的财务审查工作和管理造成了较大的困难。

（三）审计的独立性受制约。审计的客观和独立性主要是为了保证其财务不受审计企业的控制，从而有限度地保证整个企业财务会计报表独立性和审计的客观性、准确性。一方面被审计企业的审计委员会利用较高费用诱惑审计人员，使审计人员违背其职业道德帮助被审计企业伪造或者隐瞒虚假的会计信息。实际上有些会计师事务所自身就十分依赖被审计企业，为了避免失去这些重要客户，其审计过程中的严格性和独立性会受到严重影响。另一方面由于审计的费用和专业性要求较高，某些企业审计部门的人员为了有效地节省审计费用，提高审计工作效率，减少了审计的程序，这也会影响审计的严格性。企业审计由于其专业技术素养和审计人员职业道德素养的严重缺失不可能具备审计的专业性、独立性，这严重影响了对我国企业财务报表专业审计的水平。同时，企业的发展也受到外部审计的严格性和独立性的影响。由于地方政府实质上是管辖外部审计的机构，当地方政府对审计服务部门工作进行过多干预的时候，也会破坏审计服务机构的严格性和独立性，导致审计部门的人员不能公平公正地对企业进行审计。而现代社会许多审计人员都有身兼数职的特殊情况，这也在一定程度上直接严重制约了一个企业外部审计体制独立性的发展，因此怎样确保企业审计人员的审计独立性也应受到重视。

三、优化对策

（一）逐步完善企业审计体制。审计部门应该将其划入促进企业内部审计管理制度化、规范化的主要业务范畴，将企业所属审计部的人员权利、职责、工作以及业务范围等用企业明文的条例来规定和公示，以此为基础来明确规范和要求企业内部审计机构和人员的思想和行为，让企业内部审计工作真正进行时有法可依，避免审计人员滥用职权、贪污腐败等问题的发生和出现。同时，还要建立健全企业内部审计相关法律制度的建设。目前，企业审计人员的法律意识还比较薄弱，在《审计法》中已经明确“要建立健全内部审计制度”，但实际对企业内部审计机构和人员的法律意识影响较小。我们认为应该将审计法与我国的国情相结合，借鉴其他发达国家的审计工作经验，制定和研究出一套适用于我国企业内部审计机构和人员的相关法律政策条规，以此为基础建立和完善企业内部审计工作体制。

（二）增强会计信息的可信度。提高审计要求的会计信息真实性与可靠性是进一步优化企业财务报表收集和审计的关键一步。首先，在收集工作过程中要提前做好准备，应多与相关企业负责人进行沟通交流和探讨，对企业有初步了解后，再提高对其经营业务、资金运营等情况的了解程度，只有更深层次、更全面地掌握了相关企业的生产经营内容，才能有效提高审计工作的准确性水平和审计的全面性水平。换句话说，如果我们没有提前做好准备，积极地去了解相关企业的具体信息或其他附加信息，那么，在其经营的财会信息的收集和获取这一环节就会不可避免地出现漏洞，俗话说“知己知彼，百战不殆”，连第一步都没有做好，那接下来的工作不仅会对具体审查程序的进行产生消极影响，更会对审计报告中关于企业财务信息这一方面具体反映的真实性和准确度产生较大影响。此外，光了解企业的信息是完全不够的，审计工作一定要深入了解企业近期的各项经营活动内容和情况，要仔仔细细地审查了解报表中变动较大的重要资金流动项目或者是数额较大的资金款项，找出审查的重点才是关键一步，才能不断提高工作效率，给出一个双方都能满意的结果。这就可以反映出一个事情，财务报表的审计对企业财务信息的准确度要求很高，一旦财务信息质量发生问题，就相当于是在源头出现了重大失误，“水源”都受到了污染，那“河水”又怎能幸免于难呢？如此，审计就不能真实反映出企业在生产经营中资金流动的情况及其他资产情况，剩下的其他步骤各项审计程序就无法进行有效开展。所以，在收集信息和审计的过程中就要严格把关，认真谨慎地对待，绝不能认为这是一件很普通而且不重要的小事，要对相关企业各项生产经营的流程、重大资金的变动做到严格审查，不能有一丝一毫的缺漏，尽最大可能获取相关企业的财会信息，为审计工作迈出坚实的第一步。

（三）加强审计的执行力度，提高审计的独立性。首先，要对财务报表相关的要点仔细地审查。要重点关注被审查企业是否存在蓄意隐瞒企业账款的违法会计行为，审查企业自身是否存在故意隐匿财务收入或长期挂账的违法会计行为，企业是否存在为了增加或减少审计所应当向企业缴纳的税金而对企业采取的其他违法会计操作。其次，企业对税金计提的核算是否合理，是否保证不存在偷税或者漏税的行为。再次，企业各项经营费用收入和支出情况的核算是否合理，企业的各种费用会计凭证的登记情况是否准确，是否为符合企业实际需要发生的各项经营费用。最后，企业各级人力部门对于员工工资收入列支的核算是否完全符合了企业的薪酬管理制度，是否可以根据企业人力部门的安排进行经费发放。同时，审计机构及人员在对各部门进行审计时还容易直接受到地方政府的干预和约束，为了保证审计机构及人员的公正性和独立性水平，必须在各部门建立合理的审计管理制度，让审计机构及人员能公平公正地参与审计。

（四）及时采取事后纠正措施。审计工作人员在完成各项程序后，要及时把审计过程中可能发现的各项错误和问题反馈给企业，做好财务报表审计事后的纠正。通过对审计后的财务报表相关意见和建议以及采取的措施纠正企业存在不合我国法律要求以及违反法律规定的经营活动行为，这样可以有效确保执行对企业的整体审计和制作财务报表的准确性、规范性。通过财务审计事后提出的意见和相应的企业合理化审计建议以及进一步的跟踪企业审计，审计的结果更能准确地符合企业实际的情况，才能确切帮助企业发现这些财务报表中存在的问题，并且能帮助企业进一步优化其内部管理工作流程，提高企业会计人员的专业技术素养以及企业各个工作流程中的财务信息收集和处理的效率和规范性。

四、结语

综上，目前在审计过程中由于企业会计信息的真实性水平相对较低，企业自身内部风险控制水平较低以及审计的独立性受制约，导致审計存在一些突出的问题。同时，在以上这些问题的基础上提出了一系列相应的规范和优化企业审计措施。首先，要逐步建立完善财务报表企业审计的体制，以此为基础来有效规范和优化审计机构和人员的行为，让审计工作在开展和进行时有法可依，避免了滥用职权、贪污腐败等问题的发生和出现。其次，要进一步加强会计信息的真实性，要对企业各项经营管理流程、重大资金管理机构变动等信息做到严格审查，尽最大的可能获取与企业相关的财会信息，为审计打好基础。再次，要提高企业审查的独立性和工作的专业性，保证对企业审计结果的真实客观和准确性，审计从业人员的工作不应长期依附于被审查的企业，工作的独立性也不应长期受到任何来自其他经济方面的影响和干扰。最后，要采取必要的审查事后及时纠正措施，对审计工作存在的重大问题及时提出意见和相应的解决建议，要通过进一步细化和跟踪使企业审查的结果变得更具客观性、有效性，帮助被审查的企业进一步优化内部审计工作流程，提高企业财务报表审计制作的专业规范性和科学性。

经济的发展越迅速，对审计的管理工作越重要，只有把企业审计工作落到实处，完善政府和企业的审计管理体制，提高审计机构和人员的综合能力和素质，保证审计管理机构的独立性，将企业审计管理部门的地位进一步提高，才能充分发挥政府和企业对审计的主导作用。只有充分运用恰当的审计管理方式把企业审计工作扎实搞好，审计工作才能健康持续发展，我国的经济才能更加繁荣。

主要参考文献：

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