完善我国上市公司内部控制审计路径研究

张秋实

摘要：随着我国经济发展的速度提升，各个行业内部的竞争更为激烈，上市公司作为行业中的佼佼者，要对市场状况以及内部发展状况有着更为详细的认识。应用内部控制审计的策略，能够提升公司对内部工作各种情况的控制力。在多数情况下，我国的上市公司对内部审计的重视程度有限，因此工作所发挥的作用也会受到限制。基于此，文章对上市公司内部控制审计相关的重要意义进行研究，并且结合目前工作发展的状况，为控制审计工作水平的优化提出相应的意见。

关键词：上市公司;内部控制审计;路径的探讨

在企业发展中，财务状况能够显示出企业的发展情况，企业财务工作中出现问题的可能性较高，我国的各种类型企业，财务造假等情况屡屡出现，这对于企业发展造成了不利的影响。为此，需要强化企业内部的审计工作。尤其是在各种类型的上市公司中，由于财务工作涉及到的金额数量较大，对于审计工作的重视程度要有所提升。

一、上市公司内部控制审计工作的必要性

（一）适应于上市公司财务工作的复杂状况

各种类型的上市公司，由于日常工作中涉及到的业务范围较广，同时不同类型业务需要的财务工作形式是有所差别的，从整体上进行观察，能够发现在财务工作的进行过程中，工作的复杂性较高。这种情况下，财务工作中就会容易出现多种类型的问题。为了财务工作得到稳定性的发展，应用内部控制审计的方式，就能够加强控制，对财务工作进行有效的制约与监督，确保工作中各项数据内容的真实性，避免在财务工作中出现财务造假等损害公司利益的问题。

在上市公司中，由于受到公司经济规模的影响，公司的人员组织形式一般较为复杂，因此各种决策制定以及管理工作，就会存在一定程度的困难。为此，作为对现实情况总结的财务工作，就需要进行严格的控制与管理，确保财务工作能够为上市公司中各项决策提供有效的支撑依据。

（二）适应于工作方式的更新与公司规模的发展状况

上市公司的财务工作需要与财务工作整体的发展水平相适应，在目前的财务管理相关行业中，工作方式的更新是显而易见的。同时公司的规模也有所发展，为了财务工作能够与公司的发展水平相适应，就需要不断提升财务工作有效性，应用内部控制审计的方式，是符合这一发展前景的。

二、上市公司的内部控制审计工作发展现状

（一）国家相关部门重视内部审计工作

在我国各级地方管理工作中，对上市公司的内部审计状况都较为重视，由于上市公司在运行与发展对地方的经济发展能够形成一定影响，因此各个上市公司内部情况的稳定，使得地方经济的运行与发展更为平稳。为了保持这种状态，国家出台了相关的工作指导，对上市公司内部审计工作进行了一系列的指导。

（二）内部审计工作的展开强度不足

在我国的上市公司内部，选择进行内部控制审计的公司在不断增加，然而，由于缺乏一种公共性的管理意识，各个公司在日常工作中，对内部的审计工作展开仍旧存在着极大的不足。公司内部的审计工作需要保持一定的独立性，这样才能保证公司审计工作中各种信息来源的实在性。在欧美的发达国家中，由于受到经济发展中各种案例的影响，审计事务的独立性是受到行业与法律保证的，然而在我国的许多公司内部控制审计的工作中，普遍的缺乏这种意识。由于内部审计工作的独立性有所不足，因此工作受到公司内部各个管理部门的制约，导致相关的实际情况难以披露，这种情况使得审计工作实际的监督职能难以得到发挥。

（三）管理者对企业内部控制审计工作的关注不足

我国的现代工商业发展时期较短，在发展的过程中积累的各种经验是极为有限的。尤其是各种类型的上市公司，普遍缺乏较为长时间的发展历史，其发展的过程极为迅速，这种情况下公司内部的管理者对于公司未来发展的方向以及公司目前的需求认识不足。事实上，目前的市场经济的发展模式，是以现代工业为基础的一种经济模式，这种模式在欧美国家的应用与发展较为成熟，同时由于在欧美国家其发展的历史较长，问题的出现与问题的解决已经经历了多个发展周期。我国的各种上市公司与欧美公司相比较，实力较弱。

（四）工作内部应用标准的不规范

在目前的上市公司内部的控制审核工作中，普遍缺乏工作的规范性。事实上，由于内部控制审核的工作学习了相关的欧美经验，在工作的过程中，一些基础规范性的内容是有所依据的。例如，目前应用《审计指引》中的内容，就能够对内部控制审计工作进行指引。然而，由于我国的上市企业发展经验有所不足，对于其中的基本性规定可以完成，对后续的内容重视程度则有所不足。包括在各项审计工作中，对后续工作的关注，对目前详细状况的说明等。

三、上市公司的内部控制审计工作的优化发展策略

（一）遵守各项政府的规定

在上市公司的内部控制审计工作中，要遵循政府的各项规定，同时根据公司发展的实际状况、根据政府规定以及地区中的管理法则，制定内部的工作制度。可以参考行业中其他发展情况较好企业的状况，进行相关制度的制定。通过对指导内容的研究与学习，上市公司能够制定出更为适合发展的相应规划。作为上市公司方面，也要积极的获取各种类型的信息来源，保证在公司运行的过程中，内部的控制审核工作能够及时得到发展。

对于政府与工商管理部门来说，要持续性的对相关的法律规定内容进行完善。法律工作要以其他国家的相关法律规定发展历程作为参考，结合我国发展中的特殊情况，制定出符合目前国家经济与市场发展需求的审计工作规定。

（二）提升内部审计工作的独立性

企业内部审计机构及其工作人员缺乏必要独立性成为普遍现象，有些企业单位内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公。这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些企业单位虽然单独设置了内审机构，但也是形同虚设，不能发挥内审应有的作用。还有一些企业单位在机构改革中不切实际地撤并内审机构，精簡相关工作人员，给内审工作带来困难，人为削弱审计力量。内部审计工作独立性的保持不可忽视，从多个角度对工作进行调整，实现审计工作的独立性。

财务工作的内部审计需要由专门的部门负责，完整的组织结构构建，保证人员能够各司其职。在目前的情况下，企业各类型财务人员中，对会计工作者的要求较高，其工作的内容就包括一定的财务控制审计工作，人员水平对工作的独立性具有影响。内部审计工作者在相关的专业能力上，要符合于上市公司中工作的需求。公司在人员的选择上，要严格的依照应用的标准，选择内部审计工作人员，根据实际公司工作中的情况下，保证内部审计工作者对公司内部事务的熟知，展开有关于公司内部发展状况的相应交流、总结与培训。在人员能力的充分提升中，内部审计工作的独立性才能够有所保证。在法律上，要给予审计工作者一定的独立性保障，赋予其更多的自主权利，审计工作的进行，必须按照相关的法律规定完成。在一些情况下，由于会受到企业中其他因素的影响。例如，管理过度干涉，审计工作无法按照正常的程序进行，导致各种情况的出现。

在内部的审计工作中，要在保持独立进行审计工作的基础上，对上市公司的各种事务进行关注，尤其是其中有关于审计工作相关的需求，应用独立思考的方式对此有所认识，并且根据需求展开相关的审计工作，向其他的工作部门提出更为具体可行性的意见。

（三）提升管理者的重视程度

要善于学习欧美国家的公司管理意识与公司管理的经验。在公司的管理工作中，由于公司整体规模的逐渐扩大，管理人员涉及到的管理范围越来越广，然而，管理机构的实际管理能力是有限的，其在企业中的作用是要发挥决策职能与监督职能。为此，管理者要对公司发中应用的内部控制审计相关的手段有所重视，在此基础上，给予内部审计者充分的工作独立性。为各项工作的发展提供更多的外部支持，与较少的内部干涉。对于控制审计工作来说，得到了管理层的普遍支持与重视，就能够各更为充分的应用企业中现有的各种类型资源。

（四）制定规范化的控制审核标准

规范化的控制审核标准制定，首先要从各个企业发展的整体需求来观察，根据《审计指引》中的内容，制定规范的框架。这种框架对于不同行业以及不同领域的上市公司发展，都具有适应性。不同行业的控制审核工作是有所区别的，行业也需要根据行业的发展需求，制定一个内部的标准。由于行业之间交流工作的有限，交流工作能够达成的效果也是有限的。这种情况下，需要对行业中发展较好的企业，进行总结，进而在深度交流与模仿中，制定符合于行业发展需求的控制审核标准，促进控制审核工作的规范性发展。同时，监管者应该统一各个并存的准则，重新规定审计的范围与审计报告的格式，让审计人员有统一合理的标准来开展审计工作，同时应在准则的解释段中适当加入一些典型案例以供参考，使得准则更加具体。管理者也要详细的认识与了解这些规则，在管理中提供意见与监督。

四、结语

上市公司要对公司内部的状况、市场中相关的状况都能够有所认识。为了公司的发展前景更为光明，积极的采用各种审计手段，提升公司内部审计工作发展的有效性，使审计工作的作用得到最大化发挥。公司内部的控制审计工作发展，要遵守相应的法律法规，在工作中制定适当的审计工作制度。给予审计工作一定的独立性，发挥内部控制审核工作的作用。整体上，要关注提升审计工作内部控制审核标准的统一性，通过行业中不同企业之间的协作与努力，制定出相关的行业标准，积极的学习彼此发展的经验。

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（作者单位：威海广泰空港设备股份有限公司）